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摘 要:税负就是税收负担率,税收负担是指某一税种在一定时期内的收入占该税种税基的比重,反映该税种的征税强度,是分析和研究税收制度和税制结构的重要内容。增值税负担率=实纳增值税税额÷不含税销售额×100%。如果企业税负率低于行业税负平均值时,则会被税务局设定为异常户,需要进行纳税评估或转税务稽查处理。增值税税负率是重要的评价指标,纳税人需要经常分析企业的增值税税负率是否合理,同时防范企业的纳税风险,实现精细化管理的目标。
关健词:税收负担率 税负异常 风险
中图分类号:F810.42 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2009)10-225-01
一、引言
一般增值税纳税人通过增值税税负率的分析,可以从整体判断企业的税负情况,通过对比同行业的税负,可以判断企业的经营情况和纳税真实情况。纳税人需要经常分析企业的增值税税负率是否合理,如何防范企业的纳税风险,实现精细化管理的目标。企业必须加强会计核算,真实反映企业经营状况,正确履行纳税义务。
二、企业基本情况
湖南某金属结构有限责任公司,注册类型:有限责任公司,从业人员342人,注册资本1550万元,工商开业设立日期:1999年5月,主营范围:金属结构件、钢结构制作安装工程等。系一般增值税纳税人。
三、报表数据对比分析
(一)税负异常相关指标变动分析(见表1)
(二)三种异常现象
一是2008年1-8月企业增值税税收负担率2.65%,较上年同期4.16%下降,指标异常;二是2008年1-8月预收账款余额比上年同期余额增长1990.93万元,增长率43.2%,变动异常;三是2008年1-8月主营业务收入较上年同期增长42.09%,而2008年1-8月销售利润率的增长率为-39.38%,变动异常。
(三)税负异常原因分析
1.预收账余额变动异常原因分析,存在预收货款未及时做收入的以下几种情况:(1)根据工程已完工并交付使用,未及时做收入;(2)根据合同款项已收,对方公司不要发票,账务未及时清理,收入未做;(3)货物已发出,未开票,未及时做收入;(4)发票无法及时开具,未及时做收入;(5)企业资金紧张,无法及时筹措资金交纳税款;(6)钢结构工程需安装,部分工程生产周期长,预收账款用于购原材料;(7)由于部分购货单位未及时索取发票,企业在货物发出且合同到期后,未确认收入,也未结转成本。
2.销售利润率变动异常,是由于企业原材料价格上涨,2008年上半年钢材价格比上年同期上涨近40%,大部分合同是以上年的材料价格来签订的,原材料价格上涨,直接导致销售利润率下降。
四、管理建议
1.企业财务人员应加强对税法的学习,明确销售收入实现时间的税法规定,销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。按销售结算方式的不同,具体为:(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;(7)纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。
2.根据合同,货物已发出、合同已到期或者合同执行了一部份,对方因某种原因停产,发出的货物因对方不能全额付款长期挂账预收账款,没有及时做销售,形成滞后做销售收入,形成企业纳税风险。企业必须加强会计核算,真实反映企业经营状况,正确履行纳税义务。
3.企业财務人员应设置《合同执行情况辅助台账》。台账登记的内容应有合同金额、发货日期、付款方式、销售发票开出日期、金额等项目,从此表可随时清理货物是否已发出,发出货物是否及时做销售收入,提高企业税收遵循度。
4.企业财务人员应建立《涉税相关指标辅助台账》。台账登记的内容有行业平均税负、行业平均毛利率、主营业务收入变动率、销售利润率,主营业务成本变动率、预收账款增减变动率,进行横向及纵向分析,及时发现变动异常,以防范企业的税务风险。
5.纳税人对“税负率”也应有正确的认识。对于一家正常经营的企业来说,在某一特定时期税负率偏低是极为正常的事情。税负率终归只是一个相对指标,而不是绝对指标,不能简单用相对指标来衡量一个企业对社会贡献的大小。
6.企业由于市场地位不同,经营规模大小不同,产品存在差异性等原因,企业的税负率必然存在差异,月度税负率存在着波动性也是很正常的。企业当应正确核算实际经营状况,规避涉税风险。
7.企业财务人员应加强责任心,企业日常经营活动账务处理的流程按照会计和税法的规定操作,防范纳税风险。
(作者单位:湖南中兴设备安装工程有限责任公司 湖南株洲 412006)(责编:吕尚)
关健词:税收负担率 税负异常 风险
中图分类号:F810.42 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2009)10-225-01
一、引言
一般增值税纳税人通过增值税税负率的分析,可以从整体判断企业的税负情况,通过对比同行业的税负,可以判断企业的经营情况和纳税真实情况。纳税人需要经常分析企业的增值税税负率是否合理,如何防范企业的纳税风险,实现精细化管理的目标。企业必须加强会计核算,真实反映企业经营状况,正确履行纳税义务。
二、企业基本情况
湖南某金属结构有限责任公司,注册类型:有限责任公司,从业人员342人,注册资本1550万元,工商开业设立日期:1999年5月,主营范围:金属结构件、钢结构制作安装工程等。系一般增值税纳税人。
三、报表数据对比分析
(一)税负异常相关指标变动分析(见表1)
(二)三种异常现象
一是2008年1-8月企业增值税税收负担率2.65%,较上年同期4.16%下降,指标异常;二是2008年1-8月预收账款余额比上年同期余额增长1990.93万元,增长率43.2%,变动异常;三是2008年1-8月主营业务收入较上年同期增长42.09%,而2008年1-8月销售利润率的增长率为-39.38%,变动异常。
(三)税负异常原因分析
1.预收账余额变动异常原因分析,存在预收货款未及时做收入的以下几种情况:(1)根据工程已完工并交付使用,未及时做收入;(2)根据合同款项已收,对方公司不要发票,账务未及时清理,收入未做;(3)货物已发出,未开票,未及时做收入;(4)发票无法及时开具,未及时做收入;(5)企业资金紧张,无法及时筹措资金交纳税款;(6)钢结构工程需安装,部分工程生产周期长,预收账款用于购原材料;(7)由于部分购货单位未及时索取发票,企业在货物发出且合同到期后,未确认收入,也未结转成本。
2.销售利润率变动异常,是由于企业原材料价格上涨,2008年上半年钢材价格比上年同期上涨近40%,大部分合同是以上年的材料价格来签订的,原材料价格上涨,直接导致销售利润率下降。
四、管理建议
1.企业财务人员应加强对税法的学习,明确销售收入实现时间的税法规定,销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。按销售结算方式的不同,具体为:(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;(7)纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。
2.根据合同,货物已发出、合同已到期或者合同执行了一部份,对方因某种原因停产,发出的货物因对方不能全额付款长期挂账预收账款,没有及时做销售,形成滞后做销售收入,形成企业纳税风险。企业必须加强会计核算,真实反映企业经营状况,正确履行纳税义务。
3.企业财務人员应设置《合同执行情况辅助台账》。台账登记的内容应有合同金额、发货日期、付款方式、销售发票开出日期、金额等项目,从此表可随时清理货物是否已发出,发出货物是否及时做销售收入,提高企业税收遵循度。
4.企业财务人员应建立《涉税相关指标辅助台账》。台账登记的内容有行业平均税负、行业平均毛利率、主营业务收入变动率、销售利润率,主营业务成本变动率、预收账款增减变动率,进行横向及纵向分析,及时发现变动异常,以防范企业的税务风险。
5.纳税人对“税负率”也应有正确的认识。对于一家正常经营的企业来说,在某一特定时期税负率偏低是极为正常的事情。税负率终归只是一个相对指标,而不是绝对指标,不能简单用相对指标来衡量一个企业对社会贡献的大小。
6.企业由于市场地位不同,经营规模大小不同,产品存在差异性等原因,企业的税负率必然存在差异,月度税负率存在着波动性也是很正常的。企业当应正确核算实际经营状况,规避涉税风险。
7.企业财务人员应加强责任心,企业日常经营活动账务处理的流程按照会计和税法的规定操作,防范纳税风险。
(作者单位:湖南中兴设备安装工程有限责任公司 湖南株洲 412006)(责编:吕尚)