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改革开放以来，市场经济给会计行为带来了严峻挑战，职业道德问题越来越突出。从国外的安然公司破产案到国内的银广厦事件，无不揭示出会计人员职业道德方面存在的重大问题。随着我国市场经济的不断发展和深化，会计人员职业道德水平的提高在会计事业中的作用显得尤为重要。本文拟就我国会计人员职业道德建设中需要解决的几个问题，谈一些粗浅的认识。
A、充分认识加强会计人员职业道德教育的意义
道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提供的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导和控制自己的行为。所谓职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。所谓会计职业道德是会计领域中因会计活动而引起的道德现象以及由此归纳出来的道德意识、道德规范和行为的总和。
无论何种经济体制，会计的基本功能都是通过会计信息披露引导资源配置，市场化的资源配置则更加依赖于会计信息。会计信息质量的高低直接影响到资源配置的优劣，而提高会计信息的质量，关键又在于提高会计信息的主要生产者——会计人员的自身素质。换言之，会计人员职业道德水准的高低直接决定着会计信息质量的高低。为使会计人员切实担负起神圣的职责，为社会公众(如投资者、债权人、政府管理层等)提供高质量的、可以信赖的会计信息，在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对会计人员的职业道德教育，强化会计人员的道德意识，提高会计人员的道德水准。1999年10月31日，第二次修订的《会计法》颁布，其中第三十九条明确指出：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”2002年9月28日制定的《中国会计学会第六届理事会科研规划》中也着重提到要加强会计诚信和会计职业道德研究：研究如何贯彻“三个代表”思想，加强会计诚信建设；建立和完善会计职业道德与自律机制；研究在复杂的社会、经济、文化环境下，怎样最大限度地实现会计的诚信原则。总而言之，在完善社会主义市场经济体制的进程中强调会计人员的职业道德，有着深刻的现实意义和深远的历史意义。
B、明确会计人员职业道德规范的特点和内容
一、会计人员职业道德规范的特点
会计人员职业道德与会计活动或行为是紧密联系的，是从社会与经济生活中的会计活动中提炼出来的，因此，会计人员职业道德规范的特点与会计职业活动的特征息息相关。具体来说，会计人员职业道德规范的特点主要体现在以下几个方面：
1.会计人员职业道德规范是对会计行为的一种软约束
一般来说，会计人员职业道德主要是依靠人的内在能动性来实现，会计从业人员要按照在会计实践中已形成的道德规范自觉地履行应尽的职责和义务，否则就要受到舆论约束。例如，会计人员应当以诚信为本，对于不真实、不合法的会计凭证应拒绝入账，这是对会计人员最起码的要求，也是会计人员应该遵循的行为规范。会计人员职业道德与法规制度不同，法规制度要求会计人员必须执行，否则就要受到法律制裁。从这个意义上讲，会计人员职业道德是对会计行为的一种软约束，会计法规制度是对会计行为的一种硬约束。
2.会计人员职业道德规范与会计实践活动紧密结合
会计人员职业道德来源于会计实践，又作用于会计实践，也就是在会计实践活动中体现会计职业道德。会计人员职业道德是社会再生产过程顺利进行的基本保证，它贯穿于人类经济活动的全过程，渗透到人类社会的各个发展阶段，它波及到同一历史时期的各个国家、地区，渗透到各个企业、事业、机关团体，对这些单位的会计工作产生重大影响。
3.会计人员职业道德既具有规范性，又具有灵活性
会计人员职业道德有很多内容是以规范性文件发布的，这些规定具体明确，职责义务分明，会计人员容易将各种言行与之对照。但同时，会计人员职业道德规范有些内容表现形式又比较灵活，富有弹性。例如，提高技能是对每一位会计人员的必然要求，但提高技术的速度和标准又是因人、因岗而异的，具有较大的弹性区间。
二、会计人员职业道德规范的内容
会计人员职业道德规范不能离开会计这一主题，要充分考虑到会计人员职业道德的特殊性。基于这一考虑，会计人员职业道德规范一般应包括以下几方面的内容：
1.爱岗敬业。爱岗敬业是干好会计工作的首要前提，爱岗敬业要求会计人员充分认识会计工作的重要性，珍惜自己的工作岗位，做到干一行爱一行，一丝不苟，兢兢业业。同时，还要求会计人员在工作中自觉主动地履行岗位职责，以积极健康，求实高效的态度对待工作，做到认真负责，恪尽职守。
2.诚实守信。诚实守信是会计人员的基本道德素养，我国一向以讲礼仪、重信誉著称。孔子说过“民无信不主”，江泽民同志曾指出“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能发展”。随着市场经济的发展，商品交换日益频繁，诚实守信的作用也显得尤其重要。
诚实守信，对会计人员来说就是要求会计人员尽最大的努力，围绕企业经济运行的总体目标，在反映企业对外交往和商品交易过程中切实做到诚实可信，遵守承诺。
3.廉洁自律。廉洁自律是会计人员的基本品质。廉洁自律的一般意义是洁身自好，为公众谋事。会计人员只有做到洁身自爱，不贪不沾，才能处理好方方面面的利益关系，才能做到“常在河边走，就是不湿鞋”。
廉洁自律是指会计人员把应负的职责转变为内心道德或道德行为准则，形成会计人员的职业良心，从而自觉约束自己的行为，并从遵守这一规则中得到激励。廉洁自律是会计人员职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最高目标。
4.坚持准则。坚持准则是指会计人员必须根据国家和政府制定的为各方所普遍认可和接受的法律、法规和规章处理会计事务，从事会计工作。就像大家都应该遵守交通规则一样遵守会计法规。
坚持准则是会计人员职业道德规范中的重中之重，会计工作涉及社会经济生活的方方面面，必须以会计法律、法规和规章为准绳，正确处理国家、集体和个人三者利益关系，把财务收支合法化、合理化，具有高度的政治责任感，时刻保持清醒的头脑，既不助肋为虐，也不监守自盗，做到立于潮头而不倒。
5.客观公正。客观公正是指会计人员在处理会计事项时必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等；在处理财务关系时，要正直、诚实、不偏不倚，做到一碗水端平。
客观公正是会计人员职业意志的具体体现，有了这种意志，有了这种崇高的职业精神，在会计工作中才能做到坚持原则，照章办事。
6.提高技能。提高技能是指会计人员应当具有一定的专业胜任能力，主要包括相应的经济理论水平、经济法规水平、业务知识水平、操作能力水平和文字表达水平等。会计人员应该做到干一行专一行，树立终生学习的思想，努力提高自身的技能。
提高技能、精通业务是会计人员胜任会计工作的基本条件。为此，会计人员首先必须具有胜任不同层次会计工作的专业技术能力，取得相应的专业技术资格。
7.保守秘密。保守秘密是指会计人员应当保守本单位的商业秘密，不能将从业过程中所获得的信息为己所用，或者泄露给第三者以牟取私利。
会计工作是一项综合性很强的经济工作，它涵盖了一个单位的经营过程，涉及到方方面面，有些涉及到商业秘密，除非获得授权，这些秘密不应公开，否则，有可能给企业造成重大损失，甚至造成企业经营上的混乱。商业秘密是指不为公众所知悉，能为权利人带来经济利益，具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。
8.文明服务。会计是一项提供鉴定、计量和传送会计信息的服务。会计是一项服务性很强的管理工作，当好参谋，为企业经济管理服务，这是新时期赋予会计人员的职业道德要求。会计是一项管理活动，不仅具有核算职能，也具有监督和参与决策的职能。
在市场经济条件下，强化会计的服务职能不仅有利于会计更好地服务于我国社会主义市场经济建设的实践，而且有利于会计自身的发展。
C、建立会计人员职业道德评价体系
会计人员职业道德评价是以会计人员职业道德原则和规范为标准，对会计人员的职业道德行为进行的评价。会计人员职业道德行为是指会计从业人员在职业活动过程中所表现出来的影响他人和社会的行为。正确开展会计人员职业道德评价，对于促进会计人员掌握科学的道德知识，正确选择道德行为，培育良好的道德习惯有着重要意义。
一、会计人员职业道德评价标准
从我国的实际情况出发，会计人员职业道德评价标准体现在：1．是否有利于人民生活水平的提高；2．是否有利于会计政策、法规、制度的贯彻落实；3．是否有利于保证会计工作的正常秩序和会计工作任务的圆满完成；4．是否有利于国家政治生活的稳定和经济建设的发展。
二、会计人员职业道德评价方法
会计人员职业道德评价方法从不同角度分类，可以分为不同类别，一般包括：1．自我评价法，是指会计从业人员对自己在会计执业工作中是否遵守职业道德而进行的总结和评判；2．社会评价法，是指由他人、社会组织对会计从业人员的职业道德行为所进行的评价活动的方式；3．内部评价法，是指在会计部门内会计从业人员的职业道德行为进行评价的活动方式；4外部评价法，是指财政部门或外部人员对会计从业人员的职业道德行为开展评价的活动方式；5．传统习俗评价法，是指人们在社会生活中长期形成的一种相对稳定的、习以为常的行为倾向，并成为一定群体的传统习惯和社会风俗。
（作者单位：山东经济学院）
编辑/杨同玉
A、充分认识加强会计人员职业道德教育的意义
道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提供的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导和控制自己的行为。所谓职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。所谓会计职业道德是会计领域中因会计活动而引起的道德现象以及由此归纳出来的道德意识、道德规范和行为的总和。
无论何种经济体制，会计的基本功能都是通过会计信息披露引导资源配置，市场化的资源配置则更加依赖于会计信息。会计信息质量的高低直接影响到资源配置的优劣，而提高会计信息的质量，关键又在于提高会计信息的主要生产者——会计人员的自身素质。换言之，会计人员职业道德水准的高低直接决定着会计信息质量的高低。为使会计人员切实担负起神圣的职责，为社会公众(如投资者、债权人、政府管理层等)提供高质量的、可以信赖的会计信息，在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对会计人员的职业道德教育，强化会计人员的道德意识，提高会计人员的道德水准。1999年10月31日，第二次修订的《会计法》颁布，其中第三十九条明确指出：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”2002年9月28日制定的《中国会计学会第六届理事会科研规划》中也着重提到要加强会计诚信和会计职业道德研究：研究如何贯彻“三个代表”思想，加强会计诚信建设；建立和完善会计职业道德与自律机制；研究在复杂的社会、经济、文化环境下，怎样最大限度地实现会计的诚信原则。总而言之，在完善社会主义市场经济体制的进程中强调会计人员的职业道德，有着深刻的现实意义和深远的历史意义。
B、明确会计人员职业道德规范的特点和内容
一、会计人员职业道德规范的特点
会计人员职业道德与会计活动或行为是紧密联系的，是从社会与经济生活中的会计活动中提炼出来的，因此，会计人员职业道德规范的特点与会计职业活动的特征息息相关。具体来说，会计人员职业道德规范的特点主要体现在以下几个方面：
1.会计人员职业道德规范是对会计行为的一种软约束
一般来说，会计人员职业道德主要是依靠人的内在能动性来实现，会计从业人员要按照在会计实践中已形成的道德规范自觉地履行应尽的职责和义务，否则就要受到舆论约束。例如，会计人员应当以诚信为本，对于不真实、不合法的会计凭证应拒绝入账，这是对会计人员最起码的要求，也是会计人员应该遵循的行为规范。会计人员职业道德与法规制度不同，法规制度要求会计人员必须执行，否则就要受到法律制裁。从这个意义上讲，会计人员职业道德是对会计行为的一种软约束，会计法规制度是对会计行为的一种硬约束。
2.会计人员职业道德规范与会计实践活动紧密结合
会计人员职业道德来源于会计实践，又作用于会计实践，也就是在会计实践活动中体现会计职业道德。会计人员职业道德是社会再生产过程顺利进行的基本保证，它贯穿于人类经济活动的全过程，渗透到人类社会的各个发展阶段，它波及到同一历史时期的各个国家、地区，渗透到各个企业、事业、机关团体，对这些单位的会计工作产生重大影响。
3.会计人员职业道德既具有规范性，又具有灵活性
会计人员职业道德有很多内容是以规范性文件发布的，这些规定具体明确，职责义务分明，会计人员容易将各种言行与之对照。但同时，会计人员职业道德规范有些内容表现形式又比较灵活，富有弹性。例如，提高技能是对每一位会计人员的必然要求，但提高技术的速度和标准又是因人、因岗而异的，具有较大的弹性区间。
二、会计人员职业道德规范的内容
会计人员职业道德规范不能离开会计这一主题，要充分考虑到会计人员职业道德的特殊性。基于这一考虑，会计人员职业道德规范一般应包括以下几方面的内容：
1.爱岗敬业。爱岗敬业是干好会计工作的首要前提，爱岗敬业要求会计人员充分认识会计工作的重要性，珍惜自己的工作岗位，做到干一行爱一行，一丝不苟，兢兢业业。同时，还要求会计人员在工作中自觉主动地履行岗位职责，以积极健康，求实高效的态度对待工作，做到认真负责，恪尽职守。
2.诚实守信。诚实守信是会计人员的基本道德素养，我国一向以讲礼仪、重信誉著称。孔子说过“民无信不主”，江泽民同志曾指出“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能发展”。随着市场经济的发展，商品交换日益频繁，诚实守信的作用也显得尤其重要。
诚实守信，对会计人员来说就是要求会计人员尽最大的努力，围绕企业经济运行的总体目标，在反映企业对外交往和商品交易过程中切实做到诚实可信，遵守承诺。
3.廉洁自律。廉洁自律是会计人员的基本品质。廉洁自律的一般意义是洁身自好，为公众谋事。会计人员只有做到洁身自爱，不贪不沾，才能处理好方方面面的利益关系，才能做到“常在河边走，就是不湿鞋”。
廉洁自律是指会计人员把应负的职责转变为内心道德或道德行为准则，形成会计人员的职业良心，从而自觉约束自己的行为，并从遵守这一规则中得到激励。廉洁自律是会计人员职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最高目标。
4.坚持准则。坚持准则是指会计人员必须根据国家和政府制定的为各方所普遍认可和接受的法律、法规和规章处理会计事务，从事会计工作。就像大家都应该遵守交通规则一样遵守会计法规。
坚持准则是会计人员职业道德规范中的重中之重，会计工作涉及社会经济生活的方方面面，必须以会计法律、法规和规章为准绳，正确处理国家、集体和个人三者利益关系，把财务收支合法化、合理化，具有高度的政治责任感，时刻保持清醒的头脑，既不助肋为虐，也不监守自盗，做到立于潮头而不倒。
5.客观公正。客观公正是指会计人员在处理会计事项时必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等；在处理财务关系时，要正直、诚实、不偏不倚，做到一碗水端平。
客观公正是会计人员职业意志的具体体现，有了这种意志，有了这种崇高的职业精神，在会计工作中才能做到坚持原则，照章办事。
6.提高技能。提高技能是指会计人员应当具有一定的专业胜任能力，主要包括相应的经济理论水平、经济法规水平、业务知识水平、操作能力水平和文字表达水平等。会计人员应该做到干一行专一行，树立终生学习的思想，努力提高自身的技能。
提高技能、精通业务是会计人员胜任会计工作的基本条件。为此，会计人员首先必须具有胜任不同层次会计工作的专业技术能力，取得相应的专业技术资格。
7.保守秘密。保守秘密是指会计人员应当保守本单位的商业秘密，不能将从业过程中所获得的信息为己所用，或者泄露给第三者以牟取私利。
会计工作是一项综合性很强的经济工作，它涵盖了一个单位的经营过程，涉及到方方面面，有些涉及到商业秘密，除非获得授权，这些秘密不应公开，否则，有可能给企业造成重大损失，甚至造成企业经营上的混乱。商业秘密是指不为公众所知悉，能为权利人带来经济利益，具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。
8.文明服务。会计是一项提供鉴定、计量和传送会计信息的服务。会计是一项服务性很强的管理工作，当好参谋，为企业经济管理服务，这是新时期赋予会计人员的职业道德要求。会计是一项管理活动，不仅具有核算职能，也具有监督和参与决策的职能。
在市场经济条件下，强化会计的服务职能不仅有利于会计更好地服务于我国社会主义市场经济建设的实践，而且有利于会计自身的发展。
C、建立会计人员职业道德评价体系
会计人员职业道德评价是以会计人员职业道德原则和规范为标准，对会计人员的职业道德行为进行的评价。会计人员职业道德行为是指会计从业人员在职业活动过程中所表现出来的影响他人和社会的行为。正确开展会计人员职业道德评价，对于促进会计人员掌握科学的道德知识，正确选择道德行为，培育良好的道德习惯有着重要意义。
一、会计人员职业道德评价标准
从我国的实际情况出发，会计人员职业道德评价标准体现在：1．是否有利于人民生活水平的提高；2．是否有利于会计政策、法规、制度的贯彻落实；3．是否有利于保证会计工作的正常秩序和会计工作任务的圆满完成；4．是否有利于国家政治生活的稳定和经济建设的发展。
二、会计人员职业道德评价方法
会计人员职业道德评价方法从不同角度分类，可以分为不同类别，一般包括：1．自我评价法，是指会计从业人员对自己在会计执业工作中是否遵守职业道德而进行的总结和评判；2．社会评价法，是指由他人、社会组织对会计从业人员的职业道德行为所进行的评价活动的方式；3．内部评价法，是指在会计部门内会计从业人员的职业道德行为进行评价的活动方式；4外部评价法，是指财政部门或外部人员对会计从业人员的职业道德行为开展评价的活动方式；5．传统习俗评价法，是指人们在社会生活中长期形成的一种相对稳定的、习以为常的行为倾向，并成为一定群体的传统习惯和社会风俗。
（作者单位：山东经济学院）
编辑/杨同玉