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摘 要：企业固定资产投资项目（以下简称“固投项目”）竣工财务决算审计是指由审计人员依法对建设项目竣工决算的真实性、合法性以及效益性进行审计监督，主要目的是监督检查建设程序是否合法合规，保障建设资金合理合法使用，正确评价投资效果，以利于总结建设经验，不断提高固投项目的管理水平。本文对企业固投项目竣工财务决算审计进行探析，分析审计重点，归纳审计中发现的常见问题。
关键词：企业固投项目;竣工财务决算审计;审计重点、常见问题
一、竣工财务决算审计工作及其重要性
固投项目竣工财务决算审计工作，是在固投项目建设完成，开展竣工验收之前进行的一项工作。其通过整个项目建设过程中的投资概况以及相应执行情况等，确定财务资金来源以及使用是否合理、准确，通过对项目历年投资计划下达与执行情况的检查，通过一系列的计算和分析，为固投项目提供全面准确的基于财务审计角度的数据，从而为固投项目顺利竣工验收奠定基础。因此，固投项目的建设、最终验收和投入使用的整个过程所涉及的资金使用以及资产活动等，都要在竣工验收之前进行确认，从而确保相应资金使用的合理性与所能够产生的效益。与此同时，在已完成初步验收的工作和建设单位编制的竣工决算报告基础上，开展相应的决算审计工作，能更好地实现对建设项目整体使用资金的有效监督，使得资金使用的真实性、合理性、合法性得到保障，同时通过总结和积累项目管理与建设经验，提高相关部门业务管理水平。
二、竣工财务决算审计重点内容
固投项目竣工财务决算审计中应关注和把握的重点内容较多，本文分析以下四点重点审计内容
（一）项目建设程序
审计人员在进行固投项目审计时，应当重点关注建设程序，对建设项目的实施过程重点围绕项目可行性研究报告、项目立项、招投标、资金筹集、资金拨付、施工图设计、工程施工、工程监理、竣工验收、合同管理等环节。对上述重点环节，全面审计建设过程中可能存在的各项问题，对建设程序履行的完整性和合规性进行审计，检查建设项目在程序上是否存在后补现象，重点关注补办环节和缺失环节，从而进一步明确审计重点。
（二）建设项目资金流向
在进行固投项目审计时，还应当重点关注建设项目资金流向，要将资金的来源以及流向情况作为审计的重点内容，检查资金来源是否有立项文件，是否对资金金额以及资金用途进行了明确。确保资金来源数量和使用情况与立项文件一致。在对资金拨付和使用情况进行审计时还需要审核拨付资金在使用上是否适当，查看资金是否及时到位，资金到位金额和到位时间，审查是否存在挪用和截留固投项目资金的情况。
（三）项目立项和概算
审查投资项目可行性研究报告是否具有合理性和科学性，查看项目审批的规模是否合理，对项目概算的合理性进行审计，并查看项目建成后跟实际情况是否具有一致性。
（四）招投标和合同管理
核查招投标过程是否真实。关注项目建设中是否存在应招标未招标或招投标不规范等问题;也要关注是否存在分解工程发包的情况;还要检查建设项目是否存在先施工后补办招投标手续的问题。
合同管理方面，对监理合同、设计合同、采购合同以及施工合同等相关合同的签订及执行情况进行审计。查看是否存在招投标内容和合同内容不一致的情况，合同条款是否合法合规合理，是否清晰明了。还要查看施工单位是否存在随意变更合同内容，修改工程造价，未严格按照合同内容进行项目施工的情况。
三、竣工财务决算审计中发现的常见问题
（一）违反基本建设程序
建设程序是指建设项目从设想、评估、选择、决策、设计、施工、竣工验收和投入生产整个建设过程中，各个工作应该且必须遵循的先后次序法则，这些先后次序不能任意颠倒。这类问题主要表现在：项目前期工作没有做好，缺这少那情况比较普遍;上一环节还没完成下一环节就开始进行;有些项目，片面强调时间紧任务重，存在先开工后取得施工许可证，或者边设计边施工等情况。
（二）未实行招投标或招投标不规范
建设项目实行公开招标，有利于推动公平竞争、降低工程成本，有利于防止腐败和加强廉政建设。这方面问题主要有：未按规定进行招投标，根据国家规定，全部或部分国有资金等项目必须进行招标，存在应招标未招标的情况;招投标不规范，在资料不齐全的情况下进行招投标;应该公开招标，采取邀请招标;违规分解工程，规避招标。
（三）项目超概算
概算是在初步设计阶段编制的建设项目从筹建至竣工结束时所发生的全部建设费用文件。项目超概算的主要原因包括：项目考察深度不够，一些工程量未列入初步设计概算，存在漏项或设计错误;有些概算未考虑后期物价上涨因素;套错定额等。
（四）工程结算高估冒算
工程造价中存在虚大工程量、高套预算定额、虚增费用等高估冒算、弄虚作假等问题。
（五）项目管理模式缺乏合理性
一些固投项目没有设立专门的管理机构。管理人员分布于各部门，一方面，每位管理人员可以互相牵制，能更好地建立廉洁的工作风气。但是，这种管理模式非常松散，当面临难度较大、复杂项目时无法快速响应，不能及时科学合理安排，影响项目的进度。
（六）会计核算缺乏规范性
主要体现在会计科目不准确，建账不合规，管理体系不规范、不能真实或准确反映出企业的投资支出建设成本等。
四、结束语
随着市场化经济的不断深入，以及法律、规章制度的不断完善，固投项目竣工财务决算审计中呈现的问题也会发生变化，审计的重点与方法也将随之调整，这样才能真正实现正确评价投资效果、提高固投项目管理水平的目的。
参考文献：
[1]杨新宇.浅议如何做好工程竣工财务决算审计工作[J].居舍，2019（29）：191.
[2]孟戰勇.固定资产投资项目竣工财务决算审计难点探讨[J].财经界（学术版），2019（14）：209.
关键词：企业固投项目;竣工财务决算审计;审计重点、常见问题
一、竣工财务决算审计工作及其重要性
固投项目竣工财务决算审计工作，是在固投项目建设完成，开展竣工验收之前进行的一项工作。其通过整个项目建设过程中的投资概况以及相应执行情况等，确定财务资金来源以及使用是否合理、准确，通过对项目历年投资计划下达与执行情况的检查，通过一系列的计算和分析，为固投项目提供全面准确的基于财务审计角度的数据，从而为固投项目顺利竣工验收奠定基础。因此，固投项目的建设、最终验收和投入使用的整个过程所涉及的资金使用以及资产活动等，都要在竣工验收之前进行确认，从而确保相应资金使用的合理性与所能够产生的效益。与此同时，在已完成初步验收的工作和建设单位编制的竣工决算报告基础上，开展相应的决算审计工作，能更好地实现对建设项目整体使用资金的有效监督，使得资金使用的真实性、合理性、合法性得到保障，同时通过总结和积累项目管理与建设经验，提高相关部门业务管理水平。
二、竣工财务决算审计重点内容
固投项目竣工财务决算审计中应关注和把握的重点内容较多，本文分析以下四点重点审计内容
（一）项目建设程序
审计人员在进行固投项目审计时，应当重点关注建设程序，对建设项目的实施过程重点围绕项目可行性研究报告、项目立项、招投标、资金筹集、资金拨付、施工图设计、工程施工、工程监理、竣工验收、合同管理等环节。对上述重点环节，全面审计建设过程中可能存在的各项问题，对建设程序履行的完整性和合规性进行审计，检查建设项目在程序上是否存在后补现象，重点关注补办环节和缺失环节，从而进一步明确审计重点。
（二）建设项目资金流向
在进行固投项目审计时，还应当重点关注建设项目资金流向，要将资金的来源以及流向情况作为审计的重点内容，检查资金来源是否有立项文件，是否对资金金额以及资金用途进行了明确。确保资金来源数量和使用情况与立项文件一致。在对资金拨付和使用情况进行审计时还需要审核拨付资金在使用上是否适当，查看资金是否及时到位，资金到位金额和到位时间，审查是否存在挪用和截留固投项目资金的情况。
（三）项目立项和概算
审查投资项目可行性研究报告是否具有合理性和科学性，查看项目审批的规模是否合理，对项目概算的合理性进行审计，并查看项目建成后跟实际情况是否具有一致性。
（四）招投标和合同管理
核查招投标过程是否真实。关注项目建设中是否存在应招标未招标或招投标不规范等问题;也要关注是否存在分解工程发包的情况;还要检查建设项目是否存在先施工后补办招投标手续的问题。
合同管理方面，对监理合同、设计合同、采购合同以及施工合同等相关合同的签订及执行情况进行审计。查看是否存在招投标内容和合同内容不一致的情况，合同条款是否合法合规合理，是否清晰明了。还要查看施工单位是否存在随意变更合同内容，修改工程造价，未严格按照合同内容进行项目施工的情况。
三、竣工财务决算审计中发现的常见问题
（一）违反基本建设程序
建设程序是指建设项目从设想、评估、选择、决策、设计、施工、竣工验收和投入生产整个建设过程中，各个工作应该且必须遵循的先后次序法则，这些先后次序不能任意颠倒。这类问题主要表现在：项目前期工作没有做好，缺这少那情况比较普遍;上一环节还没完成下一环节就开始进行;有些项目，片面强调时间紧任务重，存在先开工后取得施工许可证，或者边设计边施工等情况。
（二）未实行招投标或招投标不规范
建设项目实行公开招标，有利于推动公平竞争、降低工程成本，有利于防止腐败和加强廉政建设。这方面问题主要有：未按规定进行招投标，根据国家规定，全部或部分国有资金等项目必须进行招标，存在应招标未招标的情况;招投标不规范，在资料不齐全的情况下进行招投标;应该公开招标，采取邀请招标;违规分解工程，规避招标。
（三）项目超概算
概算是在初步设计阶段编制的建设项目从筹建至竣工结束时所发生的全部建设费用文件。项目超概算的主要原因包括：项目考察深度不够，一些工程量未列入初步设计概算，存在漏项或设计错误;有些概算未考虑后期物价上涨因素;套错定额等。
（四）工程结算高估冒算
工程造价中存在虚大工程量、高套预算定额、虚增费用等高估冒算、弄虚作假等问题。
（五）项目管理模式缺乏合理性
一些固投项目没有设立专门的管理机构。管理人员分布于各部门，一方面，每位管理人员可以互相牵制，能更好地建立廉洁的工作风气。但是，这种管理模式非常松散，当面临难度较大、复杂项目时无法快速响应，不能及时科学合理安排，影响项目的进度。
（六）会计核算缺乏规范性
主要体现在会计科目不准确，建账不合规，管理体系不规范、不能真实或准确反映出企业的投资支出建设成本等。
四、结束语
随着市场化经济的不断深入，以及法律、规章制度的不断完善，固投项目竣工财务决算审计中呈现的问题也会发生变化，审计的重点与方法也将随之调整，这样才能真正实现正确评价投资效果、提高固投项目管理水平的目的。
参考文献：
[1]杨新宇.浅议如何做好工程竣工财务决算审计工作[J].居舍，2019（29）：191.
[2]孟戰勇.固定资产投资项目竣工财务决算审计难点探讨[J].财经界（学术版），2019（14）：209.