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[摘 要] 随着经济责任审计在诸多行业及地区的推行实施,经济责任审计风险的控制显得尤为重要。文章从六个方面分析了经济责任审计风险的成因,并提出相应控制措施。
[关键词] 经济责任审计风险 成因控制措施
所谓经济责任审计风险,是指审计机关或审计人员在经济责任审计过程中,由于各种原因对相关责任人应当负有的主管责任和直接责任判断失误,发表了与事实真相不相符合的审计评价或结论,引起审计主体承担某种损失责任的可能性。研究经济责任审计风险的形成原因及控制措施,对于提高审计工作质量和权威性,以及促进经济责任审计工作的深入开展,具有十分重要的意义。
一、形成经济责任审计风险的原因
经济责任审计风险成因比较复杂,归纳起来,大致有以下六个方面:
一是由于审计技术、方法的局限性而形成的审计风险。随着经济责任审计在各系统的全面推行,审计规模的不断增加,对审计技术方法提出了更高的要求。而目前经济责任审计采用的审计方法则主要侧重于制度基础审计,这种审计方法过分依赖被审单位的内部控制制度,而内控制度本身在执行过程中就很难避免领导者个体的主观性、随意性和偶发性干扰的风险。从实践层面来看,经济责任审计一般任务急、时间紧、工作量大,要在短时间内把几年的经济责任搞清楚,单靠人工的方法有很大的难度。现在,抽样审计方法和计算机技术已得到广泛应用,但是审计抽样是否科学、适用,样本信息能否准确反映真实情况,以及计算机技术是否成熟可靠等,必将直接影晌到审计工作的质量,而形成新的风险。
二是由于审计对象的复杂性而形成的审计风险。经济责任审计对象面广且复杂。可以说,经济责任审计是财务收支审计结果的人格化,是对领导干部个人经济责任的界定和评价。因此,在开展经济责任审计时,既要对被审计的领导干部所在单位进行财务收支审计,也要对被审计的领导干部任期经济责任履行情况和目标完成情况进行审计。经济责任审计的内容与一般财政收支或财务收支审计相比,具有广泛性和复杂性的特征。另外,经济责任审计的期限跨度长,至少为3年,长的达5～8年以上。这些单位形成的会计资料繁多,再确认财务收支或资产负债及损益的真实合法性方面的工作量大,从而加大了审计风险。
三是审计法规、制度不健全而造成的审计风险。法制建设仍相对滞后,致使审计过程中遇到的一些新情况、新问题难以用现行法律来评价认定。另外,一些地方性或行业性的规定又有与国家法律法规不相一致的地方。经济责任审计一般期限跨度较长,这期间相关法律法规变化也较大,也为选择适当的法律法规进行审计评价增加了难度。有时,审计人员不得不仅凭经验进行审计,审计中查出的不少问题,由于没有相适应的法律法规依据,又不得不依赖审计人员职业判断。这就加大了审计工作难度,审计风险不可避免地随之产生。
四是由于审计手段和审计人员自身素质问题造成的审计风险。经济责任审计主要是通过对被审计单位提供的会计资料及相关资料的审查,来发现和查证问题。但有些违法乱纪问题,不一定会在财务资料中明显地反映出来,加之经济责任审计的对象往往时间跨度长、范围广、内容多,审计任务的综合性和问题的复杂性,在客观上也就要求审计人员应具有较为全面的综合素质,不仅要具备查账技能,还应具备宏观和微观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等综合性知识与能力。但在现实的审计过程中,审计人员作为个体总是不可避免地会受到知识、经验和能力等的不足,以及审计工作的复杂程度大、涉及面较广等因素的制约,从而有可能引发诸如审计问题处理不当等方面的审计工作失误,以及审计程序错误,由此产生审计风险。
五是经济责任界定难度较大形成的审计风险。经济责任的界定包括前任责任与现任责任、主要责任与次要责任、个人责任与集体责任、直接责任与领导责任等内容。由于责任难以界定而产生的审计风险,往往就很难避免。
六是由于审计评价失真而带来的审计风险。审计评价是经济责任审计中最重要的一项内容。作为审计过程的最终结果,审计评价既是对领导者任期内经济行为及其后果的科学、客观、准确的理性认识,也是复杂审计活动所取得的成果。但是,就目前情况而言,则缺乏一套操作性较强的评价标准指标体系,在审计实务过程中,审计评价就难免出现失真,无形中为审计工作带来风险。
二、经济责任审计风险控制措施
针对经济责任审计风险的形成原因,以及当前经济责任审计工作开展的实际情况,可考虑从以下几个方面着手,以防范控制经济责任审计风险。
一是要建立、健全经济责任审计相关法规、制度。经济责任审计是一项新的审计监督形式,相关的法律法规尚不健全、完善,评价标准不规范,必须建立健全经济责任审计相关法规、制度,制定操作性强的审计具体实施办法,使其在审计内容、操作程序、方法体系、评价结果应用以及部门协调等方面有法可依、有章可循,提高经济责任审计实践的规范性。另外,还要强化约束监督机制,建立并完善经济责任审计行政执法责任的相关法规和制度,使经济责任审计成为一项权责对等、机制制衡的经济监督形式。
二是要建立健全内部质量控制机制及制度。建立健全审计机关内部质量控制机制及制度,是防范与控制审计风险的有力保障。审计机关应建立有效的内部质量控制机制和质量控制制度,把审计质量控制责任落实并执行到每一个工作环节,从审计立项到作出审计结论,都必须发挥好内部质量控制的作用。只有这样,才能及时发现和解决审计过程中出现的差错,提高经济责任审计质量,降低审计风险。
三是要注重内部控制制度的评审。内部控制制度的评审是现行审计的重要组成部分,也是防范任期经济责任审计风险的关键点之一。在实际工作中,要把内部控制制度不存在,不健全或执行乏力的审计对象,作为重点或实施详细审计。同时考虑把风险基础审计模式引入任期经济责任审计与账目基础审计方式、制度基础审计模式有机结合起来,从而达到降低审计风险的目的。
四是要有效利用社会审计、内部审计的工作成果。在通常情况下对企业领导人进行经济责任审计时,国有企业及国有控股企业的财务报表一般已经过社会审计。因此,经济责任审计中对财务收支真实性、合法性的评审应当充分利用社会审计的工作及结果,以提高效率、降低风险。内部审计作为企业内部控制的重要机制,实质上是对企业所属分支机构、企业内部各部门,以及相关经济责任者经济责任履行情况的审计。当然,审计机关对内部审计的结果也可以有选择的利用。这样,国家审计机关在实施经济责任审计时,可以要求内部审计部门承担一定的审计任务,同时应当加强对内部审计的业务指导,协助企业建立健全内部审计机构和制度,提高内部审计部门的相对独立性和工作积极性。五是要建立相关性强的审计评价指标体系。其目的在于正确评价领导干部任期业绩,明确经济责任,把较为抽象的责任目标和考核标准进一步具体化,通过定量和定性的分析,对领导干部任期经济责任的履行情况进行实是求事地评价。经济责任审计评价应坚持依法审计、实事求是、客观公正和谨慎性原则。首先,审计评价指标体系的设置应当体现相关性原则,应当与审计评价对象不同类型相适应。根据审计对象的性质和的工作特点,分别设置不同的评价指标体系。其次,指标体系的设置应当体现经济责任为主的原则。因为,审计机关的职责和权限决定了审计机关对党政领导干部和企业领导者实施监督而进行的经济责任审计,检查和评价的是经济行为和经济责任,重点是直接经济责任,还包括与经济责任有关的主管责任。那种盲目扩大审计评价范围、滥用审计职权的行为势必人为加大经济责任的审计风险。最后,指标体系的设置应当系统化、规范化,指标选取应尽量与财政部颁布的相关经济指标相吻合,并且能够全面准确反映领导干部的经济责任。
六是要努力提高审计人员的审计风险意识和自身素质。审计风险随时存在,要在思想上高度重视,这样才能在实际中采取措施去发现风险,预防风险,降低风险。审计人员素质高低是防范审计风险的关键。因此,审计机关要加强审计人员的后续教育,不断更新知识,培养一专多能的复合型人才,以适应日益发展的经济责任审计的需要。
参 考 文 献
1、刘世林,方伟明.经济责任审计理论与实务[M].中国时代经济出版社,2007.
2.于保和.经济责任审计研究.东北财经大学出版社,2003.■
[关键词] 经济责任审计风险 成因控制措施
所谓经济责任审计风险,是指审计机关或审计人员在经济责任审计过程中,由于各种原因对相关责任人应当负有的主管责任和直接责任判断失误,发表了与事实真相不相符合的审计评价或结论,引起审计主体承担某种损失责任的可能性。研究经济责任审计风险的形成原因及控制措施,对于提高审计工作质量和权威性,以及促进经济责任审计工作的深入开展,具有十分重要的意义。
一、形成经济责任审计风险的原因
经济责任审计风险成因比较复杂,归纳起来,大致有以下六个方面:
一是由于审计技术、方法的局限性而形成的审计风险。随着经济责任审计在各系统的全面推行,审计规模的不断增加,对审计技术方法提出了更高的要求。而目前经济责任审计采用的审计方法则主要侧重于制度基础审计,这种审计方法过分依赖被审单位的内部控制制度,而内控制度本身在执行过程中就很难避免领导者个体的主观性、随意性和偶发性干扰的风险。从实践层面来看,经济责任审计一般任务急、时间紧、工作量大,要在短时间内把几年的经济责任搞清楚,单靠人工的方法有很大的难度。现在,抽样审计方法和计算机技术已得到广泛应用,但是审计抽样是否科学、适用,样本信息能否准确反映真实情况,以及计算机技术是否成熟可靠等,必将直接影晌到审计工作的质量,而形成新的风险。
二是由于审计对象的复杂性而形成的审计风险。经济责任审计对象面广且复杂。可以说,经济责任审计是财务收支审计结果的人格化,是对领导干部个人经济责任的界定和评价。因此,在开展经济责任审计时,既要对被审计的领导干部所在单位进行财务收支审计,也要对被审计的领导干部任期经济责任履行情况和目标完成情况进行审计。经济责任审计的内容与一般财政收支或财务收支审计相比,具有广泛性和复杂性的特征。另外,经济责任审计的期限跨度长,至少为3年,长的达5～8年以上。这些单位形成的会计资料繁多,再确认财务收支或资产负债及损益的真实合法性方面的工作量大,从而加大了审计风险。
三是审计法规、制度不健全而造成的审计风险。法制建设仍相对滞后,致使审计过程中遇到的一些新情况、新问题难以用现行法律来评价认定。另外,一些地方性或行业性的规定又有与国家法律法规不相一致的地方。经济责任审计一般期限跨度较长,这期间相关法律法规变化也较大,也为选择适当的法律法规进行审计评价增加了难度。有时,审计人员不得不仅凭经验进行审计,审计中查出的不少问题,由于没有相适应的法律法规依据,又不得不依赖审计人员职业判断。这就加大了审计工作难度,审计风险不可避免地随之产生。
四是由于审计手段和审计人员自身素质问题造成的审计风险。经济责任审计主要是通过对被审计单位提供的会计资料及相关资料的审查,来发现和查证问题。但有些违法乱纪问题,不一定会在财务资料中明显地反映出来,加之经济责任审计的对象往往时间跨度长、范围广、内容多,审计任务的综合性和问题的复杂性,在客观上也就要求审计人员应具有较为全面的综合素质,不仅要具备查账技能,还应具备宏观和微观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等综合性知识与能力。但在现实的审计过程中,审计人员作为个体总是不可避免地会受到知识、经验和能力等的不足,以及审计工作的复杂程度大、涉及面较广等因素的制约,从而有可能引发诸如审计问题处理不当等方面的审计工作失误,以及审计程序错误,由此产生审计风险。
五是经济责任界定难度较大形成的审计风险。经济责任的界定包括前任责任与现任责任、主要责任与次要责任、个人责任与集体责任、直接责任与领导责任等内容。由于责任难以界定而产生的审计风险,往往就很难避免。
六是由于审计评价失真而带来的审计风险。审计评价是经济责任审计中最重要的一项内容。作为审计过程的最终结果,审计评价既是对领导者任期内经济行为及其后果的科学、客观、准确的理性认识,也是复杂审计活动所取得的成果。但是,就目前情况而言,则缺乏一套操作性较强的评价标准指标体系,在审计实务过程中,审计评价就难免出现失真,无形中为审计工作带来风险。
二、经济责任审计风险控制措施
针对经济责任审计风险的形成原因,以及当前经济责任审计工作开展的实际情况,可考虑从以下几个方面着手,以防范控制经济责任审计风险。
一是要建立、健全经济责任审计相关法规、制度。经济责任审计是一项新的审计监督形式,相关的法律法规尚不健全、完善,评价标准不规范,必须建立健全经济责任审计相关法规、制度,制定操作性强的审计具体实施办法,使其在审计内容、操作程序、方法体系、评价结果应用以及部门协调等方面有法可依、有章可循,提高经济责任审计实践的规范性。另外,还要强化约束监督机制,建立并完善经济责任审计行政执法责任的相关法规和制度,使经济责任审计成为一项权责对等、机制制衡的经济监督形式。
二是要建立健全内部质量控制机制及制度。建立健全审计机关内部质量控制机制及制度,是防范与控制审计风险的有力保障。审计机关应建立有效的内部质量控制机制和质量控制制度,把审计质量控制责任落实并执行到每一个工作环节,从审计立项到作出审计结论,都必须发挥好内部质量控制的作用。只有这样,才能及时发现和解决审计过程中出现的差错,提高经济责任审计质量,降低审计风险。
三是要注重内部控制制度的评审。内部控制制度的评审是现行审计的重要组成部分,也是防范任期经济责任审计风险的关键点之一。在实际工作中,要把内部控制制度不存在,不健全或执行乏力的审计对象,作为重点或实施详细审计。同时考虑把风险基础审计模式引入任期经济责任审计与账目基础审计方式、制度基础审计模式有机结合起来,从而达到降低审计风险的目的。
四是要有效利用社会审计、内部审计的工作成果。在通常情况下对企业领导人进行经济责任审计时,国有企业及国有控股企业的财务报表一般已经过社会审计。因此,经济责任审计中对财务收支真实性、合法性的评审应当充分利用社会审计的工作及结果,以提高效率、降低风险。内部审计作为企业内部控制的重要机制,实质上是对企业所属分支机构、企业内部各部门,以及相关经济责任者经济责任履行情况的审计。当然,审计机关对内部审计的结果也可以有选择的利用。这样,国家审计机关在实施经济责任审计时,可以要求内部审计部门承担一定的审计任务,同时应当加强对内部审计的业务指导,协助企业建立健全内部审计机构和制度,提高内部审计部门的相对独立性和工作积极性。五是要建立相关性强的审计评价指标体系。其目的在于正确评价领导干部任期业绩,明确经济责任,把较为抽象的责任目标和考核标准进一步具体化,通过定量和定性的分析,对领导干部任期经济责任的履行情况进行实是求事地评价。经济责任审计评价应坚持依法审计、实事求是、客观公正和谨慎性原则。首先,审计评价指标体系的设置应当体现相关性原则,应当与审计评价对象不同类型相适应。根据审计对象的性质和的工作特点,分别设置不同的评价指标体系。其次,指标体系的设置应当体现经济责任为主的原则。因为,审计机关的职责和权限决定了审计机关对党政领导干部和企业领导者实施监督而进行的经济责任审计,检查和评价的是经济行为和经济责任,重点是直接经济责任,还包括与经济责任有关的主管责任。那种盲目扩大审计评价范围、滥用审计职权的行为势必人为加大经济责任的审计风险。最后,指标体系的设置应当系统化、规范化,指标选取应尽量与财政部颁布的相关经济指标相吻合,并且能够全面准确反映领导干部的经济责任。
六是要努力提高审计人员的审计风险意识和自身素质。审计风险随时存在,要在思想上高度重视,这样才能在实际中采取措施去发现风险,预防风险,降低风险。审计人员素质高低是防范审计风险的关键。因此,审计机关要加强审计人员的后续教育,不断更新知识,培养一专多能的复合型人才,以适应日益发展的经济责任审计的需要。
参 考 文 献
1、刘世林,方伟明.经济责任审计理论与实务[M].中国时代经济出版社,2007.
2.于保和.经济责任审计研究.东北财经大学出版社,2003.■