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摘 要：新修订的《中华人民共和国会计法》已于2000年7月1日起施行，其中第二十七条明确规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，而内部会计监督的本质内容就是内部控制。本文试图通过分析当前我国内部控制的现状，提出相应的对策，以期对加快我国内部控制制度的构建有所启示。
关键词： 会计法；强化；内部控制制度；构建
引言
对我国许多单位而言，内部控制制度的建立是一个不断探索及完善的过程，完成由目前的反馈控制、稽查错误向前馈控制、体系控制转变，对更好地实现“经营活动的效率性和效果性、财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性”的内部控制目标有着重要的意义。
一、我国内部控制的现状
（一）管理人员观念淡漠，认识不到位
目前，一些领导对加强内部控制制度的建设不够重视，加上掌握的知识不多，很容易片面地认为制定内部控制制度不但浪费时间和精力，还消耗人力、物力和财力，因此，仅对单位内部的各项规章制度进行简单的汇总，并无制定与之相关的程序控制及相应的奖罚措施，不重视内部控制制度的组织建设、人员配备和经费投入，使内部控制制度形同虚设。
（二）员工素质普遍较低，无法有效执行内部控制制度
内部控制是由单位各个环节、各个工作岗位上的员工来执行的，如果员工素质不高，对相关制度的理解存在误解，或者在执行过程中粗心大意、判断失误甚至相互勾结、内外串通，内部控制就会失效。此外，部分领导对员工的思想教育和业务培训不够重视，使员工素质偏低而无法适应岗位的要求，导致内部控制制度得不到有效地执行。
（三）内部会计控制体系不完善，职责划分不清
内部会计控制是单位内部控制的核心内容，只有建立全面有效的会计控制体系，提供真实、完整及可靠的会计信息，将会计控制有力地贯穿于单位的财务管理过程中，才能为单位的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据。目前，我国的内部会计控制相对弱化，会计职能更多地体现在报账、记账上，单位会计兼职过多、职责不清，从而无法对单位的整体运作进行有效地控制。
（四）内部审计制度不够完善，监督作用发挥有限
内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。目前，有些单位为了节约成本，没有设置独立的内部审计机构，有些单位即使设立了，也只是附属于财务等部门，仅履行会计复核及监督等职能，其组织地位很低，加上独立性不强，审计时很容易受到单位领导主观意识的影响，其公正性和客观性将会受到质疑。此外，内部审计质量控制也不完整，一般仅记录审计过程中发现的问题事项，对正确事项并未进行记录，这样一来，使审计复核难以开展。另外，由于内部审计人员的素质整体不高，加上审计方法较为落后，使内部审计的风险不断增加，内部控制得不到很好地保证。
（五）内部控制风险意识淡薄，经营风险、财务风险加大
在单位的经营管理过程中，管理人员风险意识普遍淡薄，缺乏科学有效的风险评估机制、风险预警机制和风险投资决策审批机制；不重视事前、事中的风险防范控制，比较侧重以补救为主的事后控制，造成内部控制不及时。另外，在很多情况下，单位所面临的风险大小取决于决策者个人的风险偏好，若单位决策者自己本身并不需要为单位“投资失误”承担任何成本，那么，就会导致单位投资失去控制，从而使风险不断加大。
二、加快内部控制制度的建设
从我国目前单位运作及会计工作的实际情况来看，虚假会计信息泛滥、会计秩序混乱、单位经营失败等情况的发生，除单位相关管理人员违反法律法规外，内部管理的失控也是重要原因之一。因此，只有建立有效的内部控制，确保会计信息真实、有效及完整，才能避免单位出现经营失败。
（一）提高管理人员对内部控制制度的认识程度，增强自觉性
管理人员作为单位各项政策和规章制度的制定者，应先提高自身对内部控制制度的认识程度，这样才能使每个部门的人员真正贯彻落实单位的各项规章制度，在业务活动中相互影响、相互制约。同时，管理人员还应注重借鉴国外的先进经验，总结我国的创新经验，这样才能使内部控制制度真正有效地落实到位。因此，提高管理人员对内部控制制度的认识极为重要。
（二）以人为本，全面提高员工素质
科学的内部控制与员工的素质高低密切相关，单位应根据实际情况，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，增强员工的工作责任感，使其养成良好的工作习惯，提高自身的思想素质和业务素质；培养他们的参与意识，使他们认识到，内部控制不是一个人的事情，而是员工的集体行为，充分调动和发挥各职能部门人员的积极性和主动性，从而达到提高员工素质的目的。
（三）加快内部会计控制体系的建设，形成相互制约的监督机制
1.进行职责划分，形成内部监督机制。新修订的《会计法》第二十七条规定：“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确”。第三十七条还规定：“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作”。这些规定的核心从法律上要求各单位必须对不相容职务进行明确划分，简言之，单位内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由至少两个人一起共同完成，而且彼此只能在各自的职权范围内做好自己的工作，从而形成相互制約、相互检查的内部监督机制。
2.加大会计核算程序控制，建立健全内部会计稽核制度。新修订的《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度”。会计核算无论是手工操作还是实行电算化，都必须按规定的程序进行控制，程序控制的关键之处便是独立稽核，即对已经记录的交易事项由经办人以外的独立人士进行核对或验证。因此，通过对会计凭证录入、会计账簿登记、会计报表编制的过程进行程序控制，并定期加以稽核，使其在会计信息的准确性上，能够达到新《会计法》第十七条所规定的“账实相符、账证相符、账账相符、账表相符”的基本要求。
3.实行会计人员定期轮岗制度。会计岗位定期轮换，不仅能让会计人员的业务水平得到全方位的发展，提高综合业务能力，还可以避免因长期从事同一种工作而养成懒、散、慢的作风，能够及时发现并制止会计人员不轨行为的发生。
（四）加强内部审计控制，充分发挥会计的监督作用
内部审计对会计资料的监督和审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。新修订的《会计法》第二十七条规定：“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确”。内审机构及内审人员对会计资料的审计工作应制度化和程序化，这样才能提高会计信息的质量。
（五）增强风险防范意识，建立有效的风险控制机制
1.防范经营风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给单位盈利带来的不确定性。由于单位的生产经营活动受到单位内、外部诸多因素的影响，具有很大的不确定性，会引起单位利润的高低变化，从而给单位带来风险，因此，单位管理人员要增强风险防范意识，重视事前、事中的风险防范控制，采用有效的内控措施加以防范。
2.控制财务风险。财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给单位财务成果带来的不确定性。对财务风险的控制必须采取必要的措施，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆收益，提高自有资金盈利能力，同时还要注意防止过度举债引起财务风险的增大。
（六）建立良好的信息沟通系统，提高内部控制效率
对整个内部控制信息从生成、发布到反馈，实行全过程的现代化管理，从而提高单位的内部控制效率。
归根到底，内部控制制度的建立取决于其能有效遏制单位不正当行为的发生，遏制虚假会计信息的出现，由此，我国《会计法》对内部控制做出的相关规定，不仅是必要的，也是可行的。
参考文献：
[1]尚洪涛，邓黎阳.企业内部控制制度局限性的理性分析[J].财务与会计，2001，（12） .
[2] 石汉.会计内部控制制度的完善与规范[J].审计理论与实践， 2001，（11） .
作者简介：许凌燕（1984-），女，中级会计师，厦门市思明区财政审核中心，籍贯：金门，研究方向：财政资金管理。
关键词： 会计法；强化；内部控制制度；构建
引言
对我国许多单位而言，内部控制制度的建立是一个不断探索及完善的过程，完成由目前的反馈控制、稽查错误向前馈控制、体系控制转变，对更好地实现“经营活动的效率性和效果性、财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性”的内部控制目标有着重要的意义。
一、我国内部控制的现状
（一）管理人员观念淡漠，认识不到位
目前，一些领导对加强内部控制制度的建设不够重视，加上掌握的知识不多，很容易片面地认为制定内部控制制度不但浪费时间和精力，还消耗人力、物力和财力，因此，仅对单位内部的各项规章制度进行简单的汇总，并无制定与之相关的程序控制及相应的奖罚措施，不重视内部控制制度的组织建设、人员配备和经费投入，使内部控制制度形同虚设。
（二）员工素质普遍较低，无法有效执行内部控制制度
内部控制是由单位各个环节、各个工作岗位上的员工来执行的，如果员工素质不高，对相关制度的理解存在误解，或者在执行过程中粗心大意、判断失误甚至相互勾结、内外串通，内部控制就会失效。此外，部分领导对员工的思想教育和业务培训不够重视，使员工素质偏低而无法适应岗位的要求，导致内部控制制度得不到有效地执行。
（三）内部会计控制体系不完善，职责划分不清
内部会计控制是单位内部控制的核心内容，只有建立全面有效的会计控制体系，提供真实、完整及可靠的会计信息，将会计控制有力地贯穿于单位的财务管理过程中，才能为单位的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据。目前，我国的内部会计控制相对弱化，会计职能更多地体现在报账、记账上，单位会计兼职过多、职责不清，从而无法对单位的整体运作进行有效地控制。
（四）内部审计制度不够完善，监督作用发挥有限
内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。目前，有些单位为了节约成本，没有设置独立的内部审计机构，有些单位即使设立了，也只是附属于财务等部门，仅履行会计复核及监督等职能，其组织地位很低，加上独立性不强，审计时很容易受到单位领导主观意识的影响，其公正性和客观性将会受到质疑。此外，内部审计质量控制也不完整，一般仅记录审计过程中发现的问题事项，对正确事项并未进行记录，这样一来，使审计复核难以开展。另外，由于内部审计人员的素质整体不高，加上审计方法较为落后，使内部审计的风险不断增加，内部控制得不到很好地保证。
（五）内部控制风险意识淡薄，经营风险、财务风险加大
在单位的经营管理过程中，管理人员风险意识普遍淡薄，缺乏科学有效的风险评估机制、风险预警机制和风险投资决策审批机制；不重视事前、事中的风险防范控制，比较侧重以补救为主的事后控制，造成内部控制不及时。另外，在很多情况下，单位所面临的风险大小取决于决策者个人的风险偏好，若单位决策者自己本身并不需要为单位“投资失误”承担任何成本，那么，就会导致单位投资失去控制，从而使风险不断加大。
二、加快内部控制制度的建设
从我国目前单位运作及会计工作的实际情况来看，虚假会计信息泛滥、会计秩序混乱、单位经营失败等情况的发生，除单位相关管理人员违反法律法规外，内部管理的失控也是重要原因之一。因此，只有建立有效的内部控制，确保会计信息真实、有效及完整，才能避免单位出现经营失败。
（一）提高管理人员对内部控制制度的认识程度，增强自觉性
管理人员作为单位各项政策和规章制度的制定者，应先提高自身对内部控制制度的认识程度，这样才能使每个部门的人员真正贯彻落实单位的各项规章制度，在业务活动中相互影响、相互制约。同时，管理人员还应注重借鉴国外的先进经验，总结我国的创新经验，这样才能使内部控制制度真正有效地落实到位。因此，提高管理人员对内部控制制度的认识极为重要。
（二）以人为本，全面提高员工素质
科学的内部控制与员工的素质高低密切相关，单位应根据实际情况，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，增强员工的工作责任感，使其养成良好的工作习惯，提高自身的思想素质和业务素质；培养他们的参与意识，使他们认识到，内部控制不是一个人的事情，而是员工的集体行为，充分调动和发挥各职能部门人员的积极性和主动性，从而达到提高员工素质的目的。
（三）加快内部会计控制体系的建设，形成相互制约的监督机制
1.进行职责划分，形成内部监督机制。新修订的《会计法》第二十七条规定：“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确”。第三十七条还规定：“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作”。这些规定的核心从法律上要求各单位必须对不相容职务进行明确划分，简言之，单位内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由至少两个人一起共同完成，而且彼此只能在各自的职权范围内做好自己的工作，从而形成相互制約、相互检查的内部监督机制。
2.加大会计核算程序控制，建立健全内部会计稽核制度。新修订的《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度”。会计核算无论是手工操作还是实行电算化，都必须按规定的程序进行控制，程序控制的关键之处便是独立稽核，即对已经记录的交易事项由经办人以外的独立人士进行核对或验证。因此，通过对会计凭证录入、会计账簿登记、会计报表编制的过程进行程序控制，并定期加以稽核，使其在会计信息的准确性上，能够达到新《会计法》第十七条所规定的“账实相符、账证相符、账账相符、账表相符”的基本要求。
3.实行会计人员定期轮岗制度。会计岗位定期轮换，不仅能让会计人员的业务水平得到全方位的发展，提高综合业务能力，还可以避免因长期从事同一种工作而养成懒、散、慢的作风，能够及时发现并制止会计人员不轨行为的发生。
（四）加强内部审计控制，充分发挥会计的监督作用
内部审计对会计资料的监督和审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。新修订的《会计法》第二十七条规定：“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确”。内审机构及内审人员对会计资料的审计工作应制度化和程序化，这样才能提高会计信息的质量。
（五）增强风险防范意识，建立有效的风险控制机制
1.防范经营风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给单位盈利带来的不确定性。由于单位的生产经营活动受到单位内、外部诸多因素的影响，具有很大的不确定性，会引起单位利润的高低变化，从而给单位带来风险，因此，单位管理人员要增强风险防范意识，重视事前、事中的风险防范控制，采用有效的内控措施加以防范。
2.控制财务风险。财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给单位财务成果带来的不确定性。对财务风险的控制必须采取必要的措施，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆收益，提高自有资金盈利能力，同时还要注意防止过度举债引起财务风险的增大。
（六）建立良好的信息沟通系统，提高内部控制效率
对整个内部控制信息从生成、发布到反馈，实行全过程的现代化管理，从而提高单位的内部控制效率。
归根到底，内部控制制度的建立取决于其能有效遏制单位不正当行为的发生，遏制虚假会计信息的出现，由此，我国《会计法》对内部控制做出的相关规定，不仅是必要的，也是可行的。
参考文献：
[1]尚洪涛，邓黎阳.企业内部控制制度局限性的理性分析[J].财务与会计，2001，（12） .
[2] 石汉.会计内部控制制度的完善与规范[J].审计理论与实践， 2001，（11） .
作者简介：许凌燕（1984-），女，中级会计师，厦门市思明区财政审核中心，籍贯：金门，研究方向：财政资金管理。