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摘 要：纳税筹划是纳税为实现利益最大化，合法合理的采用税收优惠政策或利用税法不完整之处，进行合理的避税，减轻税赋。最终实现利益最大化。在我国企业所纳税款中企业所得税一直占据着重要的位置，因此也是企业税务筹划的主要内容。
关键词：应纳所得税额 应纳税所的额 节税 避税
应纳所得税额=当期应期应纳税所得额×适用税率
其中应纳税所得额是由成本、费用及收入等计算所得到的因此，企业可以通过以下两点来进行企业所得税的纳税筹划，第一合理的减少收入的金额，第二合理的增加成本和费用的金額。同时还可以从适用税率入手进行税务筹划。
一、合理利用税收优惠政策的税务筹划
在我国企业所得税中对于不同性质的企业所得税税率也不尽相同。因此，企业在设立的时候就把本公司的性质定位为小型微利企业，因为税法规定小型微利企业的企业所得税税率为20%。或者企业也可以将自己的公司定义为高新技术企业，高新技术企业的企业税所得税税率为15%。从而降低适用税率。企业所得税税法不仅对上述企业的所得税税率进行调控，同时对于社会主义建设有积极作用的行为还有各种各样的税收优惠，减征或者免征企业所得税。如税法规定高新技术企业自设立之初两年内免征企业所得税。鼓励基础设施建设、环境保护、节能节水、资源综合利用的有“三免三减半”的税收政策。在一个纳税年度中对于企业的技术转让所得企业拥有500万的免征额优惠，超过500万的，仅对超过500万的部分减半征收。企业所得税的征收中还免征国债、股息、红利所得。残疾人和其他移民国家鼓励就业的工资可以加计扣除。债券利息收入免税。从所有非上市公司和持续持有上市公司股票超过12个月的股利免税。因此企业可以合理的聘请一些残疾人员以增加扣除项目。改变企业发展方向或者增加企业的发展向农林牧渔业发展、积极的从事基础建设、环境保护、节能节水、资源综合利用等项目以增加免税项目。积极地从事农、林、牧、渔业，因为税法中规定从事其发展的减征或免征企业所得税。对于企业开发新的技术、新的产品、新的工艺的成本都可以据实扣除。不仅如此，对于未形成无形资产的，把成本计入当期损益的，加计50%扣除。而在税法中对于形成无形无形资产的，摊销额可以达到无形资产成本的150%。
二、企业运营过程中的税务筹划
在业务流程中，多样性的会计准则、会计制度和会计系统为税收筹划提供了保证。规范企业的会计行为不仅为规范公司制度发挥了重要作用，同时，规范的的会计行为也为企业提供了不同的选择性，因此选择不同的所得税会计方法，合理选择成本规划对纳税筹划起着重要的作用。
1.对于成本费用的合理支出的税务筹划。在企业所得税税务筹划中成本费用的合理支出是最根本最关键的措施手段。将成本费用进行合理的调整，平均分摊到每期，使成本费用均匀分配，抵消收益、减少利润，达到税收节约的目的，是成本费用税收筹划的基本途径。合理是指根据现行的税收法规制度、企业会计准则、企业会计制度等，在可允许的范围内，所做的一些技术手段，它不违反有关的会计法规，不是乱摊成本、乱记费用。是合法行为。成本费用调整法适用于各种企业。只要在合理、合法的情况下将企业的成本费用进行充分的利用，或者将企业发生的费用允许扣除的项目全部进行列支，必定直接影响到企业的会计利润，从而影响企业应缴纳的所得税额，进而减少企业的税收负担，为企业谋取利润。
2.对于合理选择计提折旧的税务筹划。折旧的一般计算方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。而企业可以根据企业自身状况来自行选择固定资产折旧方法和折旧年限，税法不对此要求。而不同的折旧方法会有不同的结果，将其分摊到成本中也存在差异。因此，企业可以根据自身经营状况来选择不同的折旧方法，延期纳税最大限度的推迟减缓应纳税额。
3.对于确认收入的税务筹划。推迟收入的确认时间。一旦确认收入，不管资金是否到账，就意味着纳税义务的发生。而对于一般的企业来说，都是靠销售商品为主要收入。所以，对于确认收入的纳税筹划的重点就是由以下两点来实现，第一选择纳税最少的销售方式，第二推迟销售商品收入实现。因此在签订合同的时候要选择最合适的销售方案。尽可能的增加免税、低税收入。
4.对于扣除项目的税务筹划。企业所发生的广告费、业务宣传费都可以在税前扣除，扣除比例为当年销售收入的15%，而且对于超过15%的可以在以后年度扣除。因此，纳税人可以再设立一个单独核算的公司，把商品销售给单独的核算公司，然后再由单独的核算公司销售商品。这样对于整个集团来说营业收入就增加了，营业收入增加引起总销售额的增加，从而使得扣除基数增加，就可以扣除更多的费用。同样的广告费、业务宣传费等等都是用此种方法计算的来，所以在计算广告非、业务宣传费的扣除基数时也可以用类似的方法增加扣除基数。而且对于企业对外的公益性捐赠中税法只可以抵扣该企业 “利润总额”的12%，如果超出了12%，哪么，对不起，税法中不可以扣除。不仅如此，在企业对外捐赠中只有通过国家承认的通道进行捐赠税法中才承认，其中国家承认的捐赠方式有通过县级以上的政府部门或者通过某些公益性的团体进行的公益性捐赠。 因此在捐赠时一定要在税务机关承认的部门、团体进行捐赠。同时因为超出扣除比例的公益性捐赠不可以在来年抵扣，因此企业应该计算本年的利润总额适当的进行捐赠，务必使得捐赠的金额可以全额抵扣。
另外税法规定企业发生的三费及职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除标准是当年实际发放工资的14%、2%、2.5%据实扣除。而且仅有职工交易经费超过扣除标准的部分在下个年度可以扣除。因此职工福利费、工会经都可以用这种方法。同时也可以把超过扣除比例的三费以工资形式发放，不仅可以更多的扣除金额，还可以扩大计提基数。
三、企业收益调整过程中的税务筹划
1.延长申报经营期，实现税务筹划。
2.保留在低税地区投资的利润不予分配，减轻投资者的税赋。
3.利用税前利润弥补以前年度亏损。发生税法的损失，应当报审批税务机关，通过税务机关的审批可以在为期五年的弥补期内用以后年度税前利润弥补今年的亏损，即。对于使用税前利润的方法来抵消企业上一年度合并账面损失的损失，将是由企业来决定，因此企业可以调整会计利润，以实现税收的目的。税法的使用允许资产评估和选择的摊销方法，以及建设范围和选择标准，多列税前扣除项目和扣除项目金额，与之前的到期税前利润亏损在五年内，企业继续亏损，从而延长优惠政策的年限，从而减少税前利润的损失。
4.同时在10年的经营期内，自盈利的纳税年度起，就可以享受“两免三减半”的优惠政策。若实际的经营期没有超过10年，应当补缴免征所得税。因此，如果在企业经营初期亏损，就可以推迟获利年度，使“两免三减半”政策的起算点尽可能的延迟，从而减轻企业的税收负担。
四、结语
税收在现代经济生活中已经成为一个永恒的热点，因为不论自然人、法人，有钱人、穷人都在直接或者间接的缴纳税收。而作为纳税人义务人都希望减少自己的纳税义务，纳税的筹划也就应运而生了。人们都在想尽办法减少税收。其中就有世界媒体大王鲁伯特·默多克，他的公司——新闻投资公司，在过去的11年里，累计的会计利润高达14亿英镑（21亿美元），但其应缴纳的企业所得税净额竟然为零。这足以说明纳税筹划的重要性。
参考文献：
[1]中华人民共和国企业所得税法 [S].2007-3-16.
[2]中华人民共和国企业所得税法实施条例 2007-12-6.
[3]卢吉强.关于企业所得税计税收入纳税筹划的思考[J].国际商务财会，2010（3）：40-51.
[4]常凤玲.基于我国新企业所得税法的税收筹划研究[D].武汉：武汉科技大学，2008（11）.
[5]范小平. 谈纳税人实施税收筹划的途径和注意事项[J]. 商业计， 2015（2）.
作者简介：曹春（1995.03—），男，陕西榆林，本科，现西京学院就读，现有职称：初级会计职称，研究方向：会计学方向。
关键词：应纳所得税额 应纳税所的额 节税 避税
应纳所得税额=当期应期应纳税所得额×适用税率
其中应纳税所得额是由成本、费用及收入等计算所得到的因此，企业可以通过以下两点来进行企业所得税的纳税筹划，第一合理的减少收入的金额，第二合理的增加成本和费用的金額。同时还可以从适用税率入手进行税务筹划。
一、合理利用税收优惠政策的税务筹划
在我国企业所得税中对于不同性质的企业所得税税率也不尽相同。因此，企业在设立的时候就把本公司的性质定位为小型微利企业，因为税法规定小型微利企业的企业所得税税率为20%。或者企业也可以将自己的公司定义为高新技术企业，高新技术企业的企业税所得税税率为15%。从而降低适用税率。企业所得税税法不仅对上述企业的所得税税率进行调控，同时对于社会主义建设有积极作用的行为还有各种各样的税收优惠，减征或者免征企业所得税。如税法规定高新技术企业自设立之初两年内免征企业所得税。鼓励基础设施建设、环境保护、节能节水、资源综合利用的有“三免三减半”的税收政策。在一个纳税年度中对于企业的技术转让所得企业拥有500万的免征额优惠，超过500万的，仅对超过500万的部分减半征收。企业所得税的征收中还免征国债、股息、红利所得。残疾人和其他移民国家鼓励就业的工资可以加计扣除。债券利息收入免税。从所有非上市公司和持续持有上市公司股票超过12个月的股利免税。因此企业可以合理的聘请一些残疾人员以增加扣除项目。改变企业发展方向或者增加企业的发展向农林牧渔业发展、积极的从事基础建设、环境保护、节能节水、资源综合利用等项目以增加免税项目。积极地从事农、林、牧、渔业，因为税法中规定从事其发展的减征或免征企业所得税。对于企业开发新的技术、新的产品、新的工艺的成本都可以据实扣除。不仅如此，对于未形成无形资产的，把成本计入当期损益的，加计50%扣除。而在税法中对于形成无形无形资产的，摊销额可以达到无形资产成本的150%。
二、企业运营过程中的税务筹划
在业务流程中，多样性的会计准则、会计制度和会计系统为税收筹划提供了保证。规范企业的会计行为不仅为规范公司制度发挥了重要作用，同时，规范的的会计行为也为企业提供了不同的选择性，因此选择不同的所得税会计方法，合理选择成本规划对纳税筹划起着重要的作用。
1.对于成本费用的合理支出的税务筹划。在企业所得税税务筹划中成本费用的合理支出是最根本最关键的措施手段。将成本费用进行合理的调整，平均分摊到每期，使成本费用均匀分配，抵消收益、减少利润，达到税收节约的目的，是成本费用税收筹划的基本途径。合理是指根据现行的税收法规制度、企业会计准则、企业会计制度等，在可允许的范围内，所做的一些技术手段，它不违反有关的会计法规，不是乱摊成本、乱记费用。是合法行为。成本费用调整法适用于各种企业。只要在合理、合法的情况下将企业的成本费用进行充分的利用，或者将企业发生的费用允许扣除的项目全部进行列支，必定直接影响到企业的会计利润，从而影响企业应缴纳的所得税额，进而减少企业的税收负担，为企业谋取利润。
2.对于合理选择计提折旧的税务筹划。折旧的一般计算方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。而企业可以根据企业自身状况来自行选择固定资产折旧方法和折旧年限，税法不对此要求。而不同的折旧方法会有不同的结果，将其分摊到成本中也存在差异。因此，企业可以根据自身经营状况来选择不同的折旧方法，延期纳税最大限度的推迟减缓应纳税额。
3.对于确认收入的税务筹划。推迟收入的确认时间。一旦确认收入，不管资金是否到账，就意味着纳税义务的发生。而对于一般的企业来说，都是靠销售商品为主要收入。所以，对于确认收入的纳税筹划的重点就是由以下两点来实现，第一选择纳税最少的销售方式，第二推迟销售商品收入实现。因此在签订合同的时候要选择最合适的销售方案。尽可能的增加免税、低税收入。
4.对于扣除项目的税务筹划。企业所发生的广告费、业务宣传费都可以在税前扣除，扣除比例为当年销售收入的15%，而且对于超过15%的可以在以后年度扣除。因此，纳税人可以再设立一个单独核算的公司，把商品销售给单独的核算公司，然后再由单独的核算公司销售商品。这样对于整个集团来说营业收入就增加了，营业收入增加引起总销售额的增加，从而使得扣除基数增加，就可以扣除更多的费用。同样的广告费、业务宣传费等等都是用此种方法计算的来，所以在计算广告非、业务宣传费的扣除基数时也可以用类似的方法增加扣除基数。而且对于企业对外的公益性捐赠中税法只可以抵扣该企业 “利润总额”的12%，如果超出了12%，哪么，对不起，税法中不可以扣除。不仅如此，在企业对外捐赠中只有通过国家承认的通道进行捐赠税法中才承认，其中国家承认的捐赠方式有通过县级以上的政府部门或者通过某些公益性的团体进行的公益性捐赠。 因此在捐赠时一定要在税务机关承认的部门、团体进行捐赠。同时因为超出扣除比例的公益性捐赠不可以在来年抵扣，因此企业应该计算本年的利润总额适当的进行捐赠，务必使得捐赠的金额可以全额抵扣。
另外税法规定企业发生的三费及职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除标准是当年实际发放工资的14%、2%、2.5%据实扣除。而且仅有职工交易经费超过扣除标准的部分在下个年度可以扣除。因此职工福利费、工会经都可以用这种方法。同时也可以把超过扣除比例的三费以工资形式发放，不仅可以更多的扣除金额，还可以扩大计提基数。
三、企业收益调整过程中的税务筹划
1.延长申报经营期，实现税务筹划。
2.保留在低税地区投资的利润不予分配，减轻投资者的税赋。
3.利用税前利润弥补以前年度亏损。发生税法的损失，应当报审批税务机关，通过税务机关的审批可以在为期五年的弥补期内用以后年度税前利润弥补今年的亏损，即。对于使用税前利润的方法来抵消企业上一年度合并账面损失的损失，将是由企业来决定，因此企业可以调整会计利润，以实现税收的目的。税法的使用允许资产评估和选择的摊销方法，以及建设范围和选择标准，多列税前扣除项目和扣除项目金额，与之前的到期税前利润亏损在五年内，企业继续亏损，从而延长优惠政策的年限，从而减少税前利润的损失。
4.同时在10年的经营期内，自盈利的纳税年度起，就可以享受“两免三减半”的优惠政策。若实际的经营期没有超过10年，应当补缴免征所得税。因此，如果在企业经营初期亏损，就可以推迟获利年度，使“两免三减半”政策的起算点尽可能的延迟，从而减轻企业的税收负担。
四、结语
税收在现代经济生活中已经成为一个永恒的热点，因为不论自然人、法人，有钱人、穷人都在直接或者间接的缴纳税收。而作为纳税人义务人都希望减少自己的纳税义务，纳税的筹划也就应运而生了。人们都在想尽办法减少税收。其中就有世界媒体大王鲁伯特·默多克，他的公司——新闻投资公司，在过去的11年里，累计的会计利润高达14亿英镑（21亿美元），但其应缴纳的企业所得税净额竟然为零。这足以说明纳税筹划的重要性。
参考文献：
[1]中华人民共和国企业所得税法 [S].2007-3-16.
[2]中华人民共和国企业所得税法实施条例 2007-12-6.
[3]卢吉强.关于企业所得税计税收入纳税筹划的思考[J].国际商务财会，2010（3）：40-51.
[4]常凤玲.基于我国新企业所得税法的税收筹划研究[D].武汉：武汉科技大学，2008（11）.
[5]范小平. 谈纳税人实施税收筹划的途径和注意事项[J]. 商业计， 2015（2）.
作者简介：曹春（1995.03—），男，陕西榆林，本科，现西京学院就读，现有职称：初级会计职称，研究方向：会计学方向。