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【摘 要】近年来，随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，不可避免的产生了审计风险。因此要正确评价审计风险，只有正确理解审计风险的内涵，积极探讨审计风险的成因，才能有效地控制审计风险，对促进审计的健康发展有着重要的意义。
【关键词】审计风险 涵义 原因 控制
在审计过程中，审计人员要对财务报表提出意见，他们时刻都处在潜在的风险中，一有疏忽，就可能转化为现实风险。因此，在审计过程中，风险是无处不在的。
1. 审计风险的含义
狭义的审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，CPA发表不恰当的审计意见的可能性。审计风险由重大错报风险和检查风险两个要素组成。
其实审计风险本身具有更广泛的内涵，我认为审计风险包括三个层次：一是审计人员发生未能察觉的重大错误的风险；未察觉的重大错误审计风险，是指审计人员错误地估计和判断了审计事项，乃至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能揭示出来，而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。二是审计人员发表不适当意见的风险；发表不适当审计意见又称意见风险，主要是针对审计主体而言的，即审计组织和审计人员，它主要是指发表不恰当审计意见给审计组织和审计人员带来的损失。三是审计职业风险。审计职业风险是指审计职业整体面临的生存和发展风险。对于审计组织来说，审计职业风险属于不可控制的风险，只能采取规避的方法来减少。上述因素，即使不失误，亦对审计构成了风险。
2. 审计风险模型
审计风险包括重大错报风险和检查风险。我国审计准则《财务报表审计的目标和一般原则》第十八条中明确规定：“审计风险取决于重大错报风险和检查风险。”因此，这两者称之为审计风险的两个要素，而审计风险模型则表述为：审计风险=重大错报风险×检查风险。这一公式反映了各审计风险要素之间的相互关系，对审计实务有很好的指导作用。
2.1重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是客观存在的，注册会计师是无法改变它们的，它与被审计对象有关，而与审计人员无关。对于重大错报风险，审计人员虽然没有能力改变它们，但却可以通过对被审计对象的充分了解、合理地评估重大错报风险的高低，并作为确定测试范围的依据。
2.2检查风险
检查风险是指某一账户、交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报、漏报，而未能被审查出来的可能性。检查风险是审计风险要素中可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素，也是审计人员需要重点加以防范和控制的风险。
3. 审计风险形成的原因分析
3.1会计师事务所质量控制不严
会计师事务所的内部管理体制不健全，没有严格执行的内部控制制度。如果事务所内部控制制度混乱，会导致会计师事务所在业务承接、人员委派、业务约定书签订等发面产生不当；造成审计工作严重错误，审计风险则随之而发生。
3.2审计人员经验和能力的有限性
审计能力的相对有限，使审计人员独立审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此审计人员独立审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。
3.3审计人员职业道德欠缺
注册会计师要为会计信息使用者提出客观、公正的審计意见，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，这就对CPA职业道德提出了相当高的要求，要求他们要有强烈工作责任心、高尚的品德，要具备扎实的专业技能，具有敏锐职业判断能力。但遗憾的是，仍有相当一部分的注册会计师职业道德欠缺，缺乏专业胜任能力，承接不能胜任的业务，导致审计风险的产生。
3.4审计工作流程不规范
在财务审计工作中，某些单位或个别审计项目取证不合法。审计内容遗漏，审计程序不合理，主要表现在：一是审计工作方案考虑不周，往往会使审计存在盲区，某些内容没有审计就发表审计意见；二是组织实施审计工作中，一些业务或事项应查未查。审计工作深度不够、力度不足，如企业财务审计中对会计报表的异常项目未引起足够的关注和重视，从而可能影响评价被审单位财务状况、经营成果和现金流量。
3.5审计人员所采用的审计方法存在缺陷
当前，被审计单位的会计工作基本电算化，而审计工作大量地采用审计抽样方法，抽样方法的运用使审查的结果与实际必然存在一定的误差。随着被审计单位会计资料的复杂、庞大，其审计取证的难度越来越大，审计成本越来越高。由于审计抽样受到审计人员自身能力、水平和审计经验的固有限制，很容易错误判断，不可避免地出现了检查风险，最终形成了审计风险！
4. 控制审计风险的对策与建议
4.1完善会计师事务所质量控制
质量控制是会计师事务所为提高审计质量而制定和运用的控制政策和程序。较为规范和完善的审计质量控制应当做到：（1）合理保证会计师事务所及其注册会计师严格遵循法规、职业道德以及业务准则的规定执业；（2）合理保证会计师事务所根据具体情况出具恰当的审计报告；
4.2遵守和加强职业道德教育，提高审计人员的综合素质
随着经济和社会的发展，审计方法、审计程序、审计手段也在不断更新，这需要注册会计师不断学习，不断更新知识。审计人员的职业道德是注册会计师在执业中应遵循的行为规范，包括在职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在执业时严格遵守，这样才有可能提供高质量的审计服务。
4.3严格遵循审计业务准则和规范
审计人员应严格遵循审计准则和规范，制定严密的审计工作计划和方案，认真进行审计工作准备，实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整。作为审计负责人，对审计组的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，及时发现和纠正问题。
4.4创新并选择正确审计方法
会计师事务所在基本的规范要求下，采取什么样的方法才能提高审计质量，对审计风险进行有效的防范，这是审计工作中一个十分关键的问题。审计工作要充分发挥其职能作用，必须适应经济发展要求，不断改进审计方法，创新审计技术。
4.5积极与被审单位交流
注册会计师接受业务委托后，应尽快与委托单位的主要负责人见面协商，如董事长、总经理、财务负责人等，讨论影响财务报表编制的重要事件。审计准则明确指出，“注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论”。遇到争议问题应进一步深入调查，运用职业判断，彻底弄清事实，辨明是非。对审计不当和失误，一定要及时纠正，把审计风险扼制在萌芽之中！
参考文献：
[1] 胡春元.审计风险研究[M].东北财经大学出版社.
[2] 刘安兵.试析审计风险[J].财会月刊.
[3] 王宝平.小议审计风险的控制与防范.林业财务与会计.
（作者单位：江苏技术师范学院）
【关键词】审计风险 涵义 原因 控制
在审计过程中，审计人员要对财务报表提出意见，他们时刻都处在潜在的风险中，一有疏忽，就可能转化为现实风险。因此，在审计过程中，风险是无处不在的。
1. 审计风险的含义
狭义的审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，CPA发表不恰当的审计意见的可能性。审计风险由重大错报风险和检查风险两个要素组成。
其实审计风险本身具有更广泛的内涵，我认为审计风险包括三个层次：一是审计人员发生未能察觉的重大错误的风险；未察觉的重大错误审计风险，是指审计人员错误地估计和判断了审计事项，乃至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能揭示出来，而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。二是审计人员发表不适当意见的风险；发表不适当审计意见又称意见风险，主要是针对审计主体而言的，即审计组织和审计人员，它主要是指发表不恰当审计意见给审计组织和审计人员带来的损失。三是审计职业风险。审计职业风险是指审计职业整体面临的生存和发展风险。对于审计组织来说，审计职业风险属于不可控制的风险，只能采取规避的方法来减少。上述因素，即使不失误，亦对审计构成了风险。
2. 审计风险模型
审计风险包括重大错报风险和检查风险。我国审计准则《财务报表审计的目标和一般原则》第十八条中明确规定：“审计风险取决于重大错报风险和检查风险。”因此，这两者称之为审计风险的两个要素，而审计风险模型则表述为：审计风险=重大错报风险×检查风险。这一公式反映了各审计风险要素之间的相互关系，对审计实务有很好的指导作用。
2.1重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是客观存在的，注册会计师是无法改变它们的，它与被审计对象有关，而与审计人员无关。对于重大错报风险，审计人员虽然没有能力改变它们，但却可以通过对被审计对象的充分了解、合理地评估重大错报风险的高低，并作为确定测试范围的依据。
2.2检查风险
检查风险是指某一账户、交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报、漏报，而未能被审查出来的可能性。检查风险是审计风险要素中可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素，也是审计人员需要重点加以防范和控制的风险。
3. 审计风险形成的原因分析
3.1会计师事务所质量控制不严
会计师事务所的内部管理体制不健全，没有严格执行的内部控制制度。如果事务所内部控制制度混乱，会导致会计师事务所在业务承接、人员委派、业务约定书签订等发面产生不当；造成审计工作严重错误，审计风险则随之而发生。
3.2审计人员经验和能力的有限性
审计能力的相对有限，使审计人员独立审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此审计人员独立审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。
3.3审计人员职业道德欠缺
注册会计师要为会计信息使用者提出客观、公正的審计意见，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，这就对CPA职业道德提出了相当高的要求，要求他们要有强烈工作责任心、高尚的品德，要具备扎实的专业技能，具有敏锐职业判断能力。但遗憾的是，仍有相当一部分的注册会计师职业道德欠缺，缺乏专业胜任能力，承接不能胜任的业务，导致审计风险的产生。
3.4审计工作流程不规范
在财务审计工作中，某些单位或个别审计项目取证不合法。审计内容遗漏，审计程序不合理，主要表现在：一是审计工作方案考虑不周，往往会使审计存在盲区，某些内容没有审计就发表审计意见；二是组织实施审计工作中，一些业务或事项应查未查。审计工作深度不够、力度不足，如企业财务审计中对会计报表的异常项目未引起足够的关注和重视，从而可能影响评价被审单位财务状况、经营成果和现金流量。
3.5审计人员所采用的审计方法存在缺陷
当前，被审计单位的会计工作基本电算化，而审计工作大量地采用审计抽样方法，抽样方法的运用使审查的结果与实际必然存在一定的误差。随着被审计单位会计资料的复杂、庞大，其审计取证的难度越来越大，审计成本越来越高。由于审计抽样受到审计人员自身能力、水平和审计经验的固有限制，很容易错误判断，不可避免地出现了检查风险，最终形成了审计风险！
4. 控制审计风险的对策与建议
4.1完善会计师事务所质量控制
质量控制是会计师事务所为提高审计质量而制定和运用的控制政策和程序。较为规范和完善的审计质量控制应当做到：（1）合理保证会计师事务所及其注册会计师严格遵循法规、职业道德以及业务准则的规定执业；（2）合理保证会计师事务所根据具体情况出具恰当的审计报告；
4.2遵守和加强职业道德教育，提高审计人员的综合素质
随着经济和社会的发展，审计方法、审计程序、审计手段也在不断更新，这需要注册会计师不断学习，不断更新知识。审计人员的职业道德是注册会计师在执业中应遵循的行为规范，包括在职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在执业时严格遵守，这样才有可能提供高质量的审计服务。
4.3严格遵循审计业务准则和规范
审计人员应严格遵循审计准则和规范，制定严密的审计工作计划和方案，认真进行审计工作准备，实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整。作为审计负责人，对审计组的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，及时发现和纠正问题。
4.4创新并选择正确审计方法
会计师事务所在基本的规范要求下，采取什么样的方法才能提高审计质量，对审计风险进行有效的防范，这是审计工作中一个十分关键的问题。审计工作要充分发挥其职能作用，必须适应经济发展要求，不断改进审计方法，创新审计技术。
4.5积极与被审单位交流
注册会计师接受业务委托后，应尽快与委托单位的主要负责人见面协商，如董事长、总经理、财务负责人等，讨论影响财务报表编制的重要事件。审计准则明确指出，“注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论”。遇到争议问题应进一步深入调查，运用职业判断，彻底弄清事实，辨明是非。对审计不当和失误，一定要及时纠正，把审计风险扼制在萌芽之中！
参考文献：
[1] 胡春元.审计风险研究[M].东北财经大学出版社.
[2] 刘安兵.试析审计风险[J].财会月刊.
[3] 王宝平.小议审计风险的控制与防范.林业财务与会计.
（作者单位：江苏技术师范学院）