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【摘要】 从会计信息质量和会计信息失真的关系入手，剖析了会计信息质量低下的成因。基于价值链会计的核心理念，指出价值链会计可以有效应对会计信息失真问题，并提出了实施价值链会计的政策建议。
【关键词】 会计信息 会计失真 价值链
1. 会计信息质量与会计信息失真
会计信息具有经济后果，会计报告会对股东、政府、债权人等利益相关者及企业本身决策行为产生巨大影响，而不只是反映决策结果。会计信息质量是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核企业领导人经济责任履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。会计信息占经济信息总量的 70%以上，因此会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，从而影响经济决策的质量，进而对企业甚至整个社会产生至关重要的影响。高质量的会计信息是以股东为主导的利益相关者进行决策和进一步采取行动的基础，有利于有效协调与整合企业利益相关者之间的利益冲突、降低投资者在决策过程中面临的不确定性、促进资本市场的有效运行和社会资源配置效率的提高。总之，高质量的会计信息是企业理性发展和资本市场健康发展的生命力。
然而，由于现实中许多因素的影响，会计信息质量难以有效保证，常常会出现会计信息失真的情况。会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真会引起严重的经济后果，导致投资决策失败和经济资源无效配置，增加生产成本和交易费用，使企业无法有效融资而生产停顿甚至破产。在我国，过高的盈余管理导致信息失真问题严重和财务造假突出。会计信息失真造成社会交易费用高昂、国有资产严重流失、证券市场发育不良、企业难以有效融资，影响了会计信息使用者进行正确决策，甚至影响整体国民经济的运行秩序和发展。
随着我国改革开放的深入发展，市场经济和资本市场的不断完善，会计失真的负面影响会越加严重，会计失真问题引起了政府、投资者及债权人等各界人士的广泛关注。要保证高质量的会计信息，必须认真研究会计信息失真的原因，并采取有效措施在最大范围内和最大程度上防止和纠正会计信息失真，从而不断提高会计信息质量，更好地为企业决策和市场发展服务。
2. 会计信息失真的原因分析
会计信息由公司供给，使之具有部分私人物品属性。然而，由于会计信息的经济后果，使之又具有公共产品的特性。会计信息的双重属性，使得会计信息质量是公司治理体系、市场治理体系、国家会计管制体系、社会中介机构治理，以及政治、经济、历史和文化等环境 因素共同作用的结 果。与之相对应的是，会计信息失真现象的诱因也是多方面和多角度的。学者们运用会计学、制度经济学、法学、管理学等基本理论，从会计政策选择、会计信息产权、会计准则制定、独立审计等角度对会计信息失真的原因进行了详尽的分析。
2.1会计制度和准则本身不够完善
理想的会计制度应该能够充分兼顾诸方利益，成为博弈各方自愿遵守的社会契约。无论从空间还是从时间上来说，我国现行会计制度的制定都欠缺一个充分博弈的过程。虽然近些年《公司法》、《证券法》和《企业会计准则》等法律法规不断得以制订和修订，但由于法律法规的制定往往带有一定的局限性和滞后性，使得会计人员无法有效应对不断涌现的新的经济业务和经济情况，从而导致会计信息失真现象出现。
2.2会计监督和监管体系不够健全
目前，我国对会计信息质量实施内部监督和外部监督。内部监督由企事业单位内部审计部门负责执行。由于众多原因，许多企业不愿受内部控制的约束，机构和人员设置不合理，没有形成一个相互监督、相互制约的控制体系，内部审计部门是为企业服务的，因受到内部干扰，其监督职能难以得到正常发挥。外部审计独立性虽强，但亦存在会计师事务所为了自身利益而对被审计单位出具失真的审计报告。此外，国家监督机构众多、财政监督、会计监督和税务监督等监督标准难以统一，无法从整体上有效地发挥监督作用。
2.3市场经济各行为主体利益冲突
市场经济中有政府、所有者、经营者和债权人等与企业相关的各个主体。由于具有各自的经济特征和行为目标，存在着不同的利益驱动，各方在经济交往中难免会出现利益冲突。与其他主体相比而言，经营者即会计信息提供者的处境相对特殊。经营者直接负责企业的经营和运作，具有得天独厚的会计信息优势。然而，为了实现自身利益最大化，经营者仅会提供边际成本等于边际效益的信息。尽管从社会效益最大化的角度出发，许多会计信息应当予以披露，但在正常情况下管理者只会提供利己的会计信息，从而损害社会整体利益。
3. 价值链会计推动会计信息化
3.1价值链会计有助于促进会计管理理论的创新
我国著名会计学家阎达五、杨纪琬两位教授认为，会计管理是宏观价值管理和微观价值管理联系的纽带；企业财会部门是企业价值管理的核心部门和价值管理的汇集点。由此，价值链会计成为价值链管理理论和会计管理活动论的融合点。价值链会计管理的核心在于如何实现快速和准确地反映整个价值链的会计核算和管理。价值链会计拓宽了传统会计的研究领域和研究深度，是新的历史时期对传统会计理论的创新。用创新的会计管理论指导会计实践活动，有利于会计信息质量的提高。
3.2价值链会计可以对企业信息流进行实时控制
在核心企业运用网络信息技术进行业务流程再造并建立网络价值联盟的环境中，基于企业纵向价值链与横向价值链交错形成的网络，通过利用现代信息技术和控制方法，价值链会计可以及时快速地发现和解决企业运营中出现的异常情况，从而控制企业风险，保证企业物流和资金流的平稳有效运行，最终实现价值链价值增值。通过实施控制机制，价值链会计可以有效降低会计信息失真风险发生的概率。
3.3价值链会计有利于协调各个市
场主体之间的利益价值链会计的对象是价值链信息及其所体现的经济关系，涉及的范围包括资金流、信息流和实物流。价值链会计的目标旨在疏通信息传递通道，提供价值创造的动态信息，协调和优化各部门、各环节间的协作关系，为企业实现价值增值最大化的决策而服务，并进行相应的管理控制。作为价值链管理的重要手段，价值链会计首先是一个信息系统，围绕价值链进行搜集、加工各种价值信息，为企业管理当局优化业务流程和实现价值增值决策而服务。这些信息通常包括上游價值创造者（供货商）和下游价值接收者（客户） 的价值信息，甚至包括竞争者——同行企业的价值信息。通过更广泛的会计控制领域，价值链会计有利于会计信息质量的优化。
参考文献：
[1]戴玮炜， 王正军.价值链会计实时控制浅探[J]. 中国管理信息化， 2007（1）.
[2]王文. 价值链会计的定位问题研究预测[J]. 市场论坛， 2008（7）.
（作者单位：福建省三钢（集团）有限责任公司财务处）
【关键词】 会计信息 会计失真 价值链
1. 会计信息质量与会计信息失真
会计信息具有经济后果，会计报告会对股东、政府、债权人等利益相关者及企业本身决策行为产生巨大影响，而不只是反映决策结果。会计信息质量是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核企业领导人经济责任履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。会计信息占经济信息总量的 70%以上，因此会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，从而影响经济决策的质量，进而对企业甚至整个社会产生至关重要的影响。高质量的会计信息是以股东为主导的利益相关者进行决策和进一步采取行动的基础，有利于有效协调与整合企业利益相关者之间的利益冲突、降低投资者在决策过程中面临的不确定性、促进资本市场的有效运行和社会资源配置效率的提高。总之，高质量的会计信息是企业理性发展和资本市场健康发展的生命力。
然而，由于现实中许多因素的影响，会计信息质量难以有效保证，常常会出现会计信息失真的情况。会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真会引起严重的经济后果，导致投资决策失败和经济资源无效配置，增加生产成本和交易费用，使企业无法有效融资而生产停顿甚至破产。在我国，过高的盈余管理导致信息失真问题严重和财务造假突出。会计信息失真造成社会交易费用高昂、国有资产严重流失、证券市场发育不良、企业难以有效融资，影响了会计信息使用者进行正确决策，甚至影响整体国民经济的运行秩序和发展。
随着我国改革开放的深入发展，市场经济和资本市场的不断完善，会计失真的负面影响会越加严重，会计失真问题引起了政府、投资者及债权人等各界人士的广泛关注。要保证高质量的会计信息，必须认真研究会计信息失真的原因，并采取有效措施在最大范围内和最大程度上防止和纠正会计信息失真，从而不断提高会计信息质量，更好地为企业决策和市场发展服务。
2. 会计信息失真的原因分析
会计信息由公司供给，使之具有部分私人物品属性。然而，由于会计信息的经济后果，使之又具有公共产品的特性。会计信息的双重属性，使得会计信息质量是公司治理体系、市场治理体系、国家会计管制体系、社会中介机构治理，以及政治、经济、历史和文化等环境 因素共同作用的结 果。与之相对应的是，会计信息失真现象的诱因也是多方面和多角度的。学者们运用会计学、制度经济学、法学、管理学等基本理论，从会计政策选择、会计信息产权、会计准则制定、独立审计等角度对会计信息失真的原因进行了详尽的分析。
2.1会计制度和准则本身不够完善
理想的会计制度应该能够充分兼顾诸方利益，成为博弈各方自愿遵守的社会契约。无论从空间还是从时间上来说，我国现行会计制度的制定都欠缺一个充分博弈的过程。虽然近些年《公司法》、《证券法》和《企业会计准则》等法律法规不断得以制订和修订，但由于法律法规的制定往往带有一定的局限性和滞后性，使得会计人员无法有效应对不断涌现的新的经济业务和经济情况，从而导致会计信息失真现象出现。
2.2会计监督和监管体系不够健全
目前，我国对会计信息质量实施内部监督和外部监督。内部监督由企事业单位内部审计部门负责执行。由于众多原因，许多企业不愿受内部控制的约束，机构和人员设置不合理，没有形成一个相互监督、相互制约的控制体系，内部审计部门是为企业服务的，因受到内部干扰，其监督职能难以得到正常发挥。外部审计独立性虽强，但亦存在会计师事务所为了自身利益而对被审计单位出具失真的审计报告。此外，国家监督机构众多、财政监督、会计监督和税务监督等监督标准难以统一，无法从整体上有效地发挥监督作用。
2.3市场经济各行为主体利益冲突
市场经济中有政府、所有者、经营者和债权人等与企业相关的各个主体。由于具有各自的经济特征和行为目标，存在着不同的利益驱动，各方在经济交往中难免会出现利益冲突。与其他主体相比而言，经营者即会计信息提供者的处境相对特殊。经营者直接负责企业的经营和运作，具有得天独厚的会计信息优势。然而，为了实现自身利益最大化，经营者仅会提供边际成本等于边际效益的信息。尽管从社会效益最大化的角度出发，许多会计信息应当予以披露，但在正常情况下管理者只会提供利己的会计信息，从而损害社会整体利益。
3. 价值链会计推动会计信息化
3.1价值链会计有助于促进会计管理理论的创新
我国著名会计学家阎达五、杨纪琬两位教授认为，会计管理是宏观价值管理和微观价值管理联系的纽带；企业财会部门是企业价值管理的核心部门和价值管理的汇集点。由此，价值链会计成为价值链管理理论和会计管理活动论的融合点。价值链会计管理的核心在于如何实现快速和准确地反映整个价值链的会计核算和管理。价值链会计拓宽了传统会计的研究领域和研究深度，是新的历史时期对传统会计理论的创新。用创新的会计管理论指导会计实践活动，有利于会计信息质量的提高。
3.2价值链会计可以对企业信息流进行实时控制
在核心企业运用网络信息技术进行业务流程再造并建立网络价值联盟的环境中，基于企业纵向价值链与横向价值链交错形成的网络，通过利用现代信息技术和控制方法，价值链会计可以及时快速地发现和解决企业运营中出现的异常情况，从而控制企业风险，保证企业物流和资金流的平稳有效运行，最终实现价值链价值增值。通过实施控制机制，价值链会计可以有效降低会计信息失真风险发生的概率。
3.3价值链会计有利于协调各个市
场主体之间的利益价值链会计的对象是价值链信息及其所体现的经济关系，涉及的范围包括资金流、信息流和实物流。价值链会计的目标旨在疏通信息传递通道，提供价值创造的动态信息，协调和优化各部门、各环节间的协作关系，为企业实现价值增值最大化的决策而服务，并进行相应的管理控制。作为价值链管理的重要手段，价值链会计首先是一个信息系统，围绕价值链进行搜集、加工各种价值信息，为企业管理当局优化业务流程和实现价值增值决策而服务。这些信息通常包括上游價值创造者（供货商）和下游价值接收者（客户） 的价值信息，甚至包括竞争者——同行企业的价值信息。通过更广泛的会计控制领域，价值链会计有利于会计信息质量的优化。
参考文献：
[1]戴玮炜， 王正军.价值链会计实时控制浅探[J]. 中国管理信息化， 2007（1）.
[2]王文. 价值链会计的定位问题研究预测[J]. 市场论坛， 2008（7）.
（作者单位：福建省三钢（集团）有限责任公司财务处）