摘要：根据机构改革后国务院对各政府部门职能的规定：中国人民银行作为中央银行负责监管金融机构资产负债比例、信贷资产质量、业务活动、财务收支等经营管理情况以增强银行的盈利能力和整体竞争力，维护银行业的稳定。中央银行对金融机构的监管，最基础的工作是非现场检查工作，而非现场检查最重要的部分是分析金融机构的财务报表等信息，确定金融机构的风险状况。随着金融改革的不断深化，商业银行的机构类型多样化，根据各自特点编制的会计报表也各有特点，基层人民银行开展商业银行会计报表分析中呈现出一系列的问题，一定程度上影响中央银行会计监管工作的正常运行。
　　关键词：商业银行；会计报表；分析
　　中图分类号：F830.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0165
　　一、基层央行开展商业银行会计报表分析存在的问题
　　（一）受商业银行会计报表本身局限性影响，报表分析不客观，监管不全面。其一：商业银行会计报表只能反映用货币计量的会计事项，对于非货币性的重大会计事项不能在会计报表中反映。目前基层央行开展商业银行会计报表分析的基础仅仅是会计报表，对披露的信息等文字资料未进行综合分析，非货币性重大事项无法掌握，监管全面性弱。其二：会计政策灵活性高，会计报表中的数据容易被进行技术性处理，特别是商业银行实行分级管理、分散核算、财务报表信息需要层层汇总上报的情况下，会计报表资料和会计信息的真实性问题突出，容易造成分析偏离实际，监管客观性不强。
　　（二）商业银行会计科目与会计报表编制方法的不统一，给中央银行会计监管工作造成困难。其一：同一个科目在不同的商业银行报表中科目代号不一。例如：“利息收入”科目，在工商银行会计报表中科目代号为5010；在农业银行会计报表中科目代号为77000（贷款及投资利息收入）；在中国银行会计报表中科目代号为9510；其二：会计报表科目设置口径不一致。如在资产负债表中对现金的归类，工商银行资产中将现金及存放中央银行款项合并列支，邮政储蓄银行将现金及银行存款合并列支，农信社将现金及周转金合并列支，天津滨海农村商业银行将现金单独列支。由于会计科目与会计报表编制的不一致，给基层央行开展商业银行会计报表分析带来很大困难，从而给监管工作造成阻碍。
　　（三）基层央行开展商业银行会计报表分析主动性不强，分析资料不全面，监管存在空白期。其一：基层央行开展商业银行会计报表分析，更多是出于完成工作任务，欠缺监管的主动性、针对性，会计监管没有建立监管反馈渠道，没有统一规定的监管措施和方法，缺少整改后的再检查环节，使一些违规违纪问题得不到切实有效地解决，会计监管起不到应有的作用。其二：目前基层人民银行对商业银行的会计报表分析每年开展一次，主要是针对商业银行的年终决算报表，但从会计报表获得的信息是时点数据，只能表现过去某一时点的财务状况或经营业绩，不能反映商业银行的动态性状况，监管存在空白期。
　　（四）基层央行开展商业银行会计报表分析专业技能缺乏，分析水平不高，影响监管水平。目前，各商业银行都加大业务创新力度，商业银行会计报表数据反映更加复杂多变。而基层央行开展商业银行会计报表分析人员往往身兼数职，没有充足精力去仔细研究各商业银行新业务、新政策，央行针对商业银行业务的培训较为欠缺，一定程度上制约着商业银行报表分析质量、会计监管职能的发挥。
　　二、基层央行提高商业银行会计报表分析质量对策
　　（一）加强对商业银行财务成果真实性的监督。对商业银行提供信息的真实性、合法性实行非现场监督管理，将商业银行的非货币性会计资料纳入会计报表分析范畴，全面开展分析，实现监督。
　　（二）统一商业银行会计科目及会计报表编制方法。会计科目的统一有利于中央银行会计监管，有利于信息的提取收集，有利于规范会计核算。因此从规范银行会计科目的角度出发，尽可能兼顾统计信息的提取，设置一套基本能够反映会计科目的要素，名称准确、内容规范、范围完整、归类明确、标准统一、繁简适度的会计科目，基本达到统一科目代号、统一科目名称、统一核算内容，在方便会计核算的基础上方便监管信息的提取。
　　（三）深化认识，逐步增加商业银行会计报表分析次数，建立会计监管体系。基层央行应从按年度开展商业银行会计报表分析逐步发展为按季度开展、按月度开展。在不干涉商业银行内部会计管理的前提下，通过定期开展商业银行报表分析发现问题，使一些违规违纪问题得到切实有效地解决。
　　（四）加强会计监管队伍的建设，提高会计监管人员素质。基层央行要开展针对商业银行业务发展及特点的培训，如采取定期到商业银行进行学习、定期进行座谈讨论等有效办法提高基层央行会计监管人员的业务素质，使商业银行会计报表分析达到会计监管要求的高度，会计监管工作真正起到有效作用。