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摘 要：随着我国市场经济的发展，企业规模逐渐壮大。然而与此同时，企业所面临的市场竞争环境也愈发激烈。税务支出是企业的一项重要经营成本，能够在一定程度上影响企业盈利与发展。因此，企业若想获得可持续发展，还需从税负抓起，积极探索纳税筹划，重视纳税筹划的发展与建设，以适应日趋复杂的经营、分配等活动。基于此，笔者以果蔬批发企业为研究点，以纳税筹划为研究内容，试展开议论与分析，希望有助于我国果蔬批发企业的发展。
关键词：果蔬批发企业；纳税筹划；风险；措施；控制
一、引言
利益最大化一直都是企业的一项发展目标。税务支出能够在一定程度上影响企业的资金流和盈利，因此，在不违反国家税收法律的前提下，企业对税收进行适当的筹划活动，能够有效降低税负、增加现金流和盈利。此外，纳税筹划活动的展开，还能够间接优化企业结构，提高企业的内部管理能力，增强企业的纳税意识，有助于企业实现最大化的经济利益目标。
在发达国家的企业中，纳税筹划的受关注已久，并已发展为企业一项重要的内部管理工作。而在我国，纳税筹划的相关法律制度于上世纪90年代才建立。在二十余年的发展中，纳税筹划的受重视程度依然较弱。目前，多为发展较为健全的大中型企业实施了纳税筹划活动，其他企业并未意识到纳税筹划的重要性。纳税筹划的被推广程度依然较差。
二、果蔬批发企业纳税筹划概述
果蔬批发企业多为中小型企业，产品受季节影响较大，企业当期的会计利润也存在较大波动。这些特点造成果蔬批发企业对纳税筹划不甚重视，纳税筹划效果也不尽如人意。
纳税筹划是指在合法的范围内，企业通过有效的经营管理活动和税务核算方法，延迟纳税时间或减少税收缴纳额度的一种行为。其目的是降低企业税负，实现企业缴纳税款额度“最小化”，从而获得最大化的利益。我国税务总局于2008 年1月，对外颁布了《企业所得税法》。对纳税人、税率、税收优惠项目等都进行了统一规定。2013年8月，中國政府开始实行“营改增”试点，结构性减税措施正式开启。《企业所得税法》的实施和“营改增”的不断深入，对企业的纳税筹划提出了新的更高的要求。企业只有积极调整纳税策略，加强纳税筹划，才能顺应时代要求，获得可持续发展和较高的市场竞争力。
三、纳税筹划对果蔬批发企业的影响
企业财务管理的目标是实现企业的利润最大化或企业价值最大化。纳税筹划的目标也是如此。此外，纳税筹划不仅能影响企业财务管理目标的实现，其还对企业的整个发展运营具有显著影响。笔者试从财务视角，围绕纳税筹划对企业的影响作如下分析。
（一） 纳税筹划对企业偿债能力的影响
偿债能力是企业发展与运营的首要能力，同时也是企业在激烈的市场竞争中生存的最重要能力。税务支出是企业在国家税法要求下的一项强制性支出。对该部分支出企业不可控，且需在规定时限内支付。同时，税务支出是企业用于偿付债务的一种现金流量，具有单向性的特点，且不可延期支付。由此可见出，税务支出能够对企业的日常生产经营活动产生影响，给企业的现金周转带来较大压力。而利用有效的纳税筹划手段，不仅能够降低企业的纳税负担，加大企业可用的现金流，而且还能使企业获得延期纳税的好处，能够在一定程度上缓解企业的资金压力。
（二） 纳税筹划对企业经营能力的影响
经营能力也称营运能力，也是关系企业生存与发展的一项重要能力。纳税筹划对企业的营运能力也有所影响。有效的纳税筹划手段，能够对国家税收政策和企业的会计政策进行良好的运用，从而使企业资产得到快速补偿，加大企业资产的周转速度。
（三） 纳税筹划对企业盈利能力的影响
不同税种的税负不同，不同纳税筹划手段所产生的纳税支出也不同。从企业盈利能力来看，不同纳税手段所产生的税负参与企业价值运动的方式不同，对企业盈利能力具有不同影响。果蔬批发企业由于不涉及生产过程，因此，关于税负成本对企业生产过程的影响不予考虑。而在销售过程中，税负成本直接表现为流转税的金额，能够影响企业的毛利率，而毛利率则是企业盈利能力的一种最直观的反映。果蔬批发企业在筹资过程中，由于受资本结构的限制和影响，债务资本和权益资本对企业的成本影响并不相同。债务资本可在税前列支，而权益资本则不可。对此，企业可利用纳税筹划对二者的资本机构进行权衡，争取在企业债务资本风险承受力之下尽可能提高债务资本比例，通过税收杠杆作用提高权益资本的利润率。
四、果蔬批发企业纳税筹划的有效性和难点分析
（一）果蔬批发企业缺乏专业的税务人才
纳税筹划所需的专业技术条件较高，从事纳税筹划的人员不仅需要具备一定的财务知识，还需对我国税法具备充分了解，且具有较丰富的实务经验。纳税筹划之前，相关人员需先进行周密计划与调查，对企业的各个经营环节都具备全面了解，而不能在事后再进行补救。因此，纳税筹划对企业税务人员的要求较高。在对纳税筹划人员的众多要求中，最为关键的是此类人员需精通税法的相关政策、法律法规和变化，对纳税筹划方法能够灵活运用，并熟悉各种方案的结果。能够针对企业实际快速从众多纳税筹划方案中选出对企业最有利的方案。纵观我国果蔬批发企业，尚不具备这类人才。
（二）果蔬批发企业缺乏对纳税筹划的正确认识
长期以来，我国受计划经济体制的影响较重，企业与民众的纳税观念相对淡薄。很多企业都对纳税筹划的认识不足，由此导致企业的纳税筹划手段相对落后，国家税务机关的征税手段也不完善。在此背景下，面对税务成本，很多企业都选取偷漏税手段以获利，对纳税筹划手段并未进行深入研究。在我国，果蔬批发企业的规模普遍不大，由于受自身企业特点和规模的限制，很多企业管理者对纳税筹划都缺乏正确理解与认识。有些管理者甚至认为纳税筹划即是一种偷漏税，不敢大规模开展纳税筹划工作。此外，还有些企业借纳税筹划之名实际却行避税之实。这些无一不是由于企业对纳税筹划缺乏正确认识所导致。 （三）果蔬批发企业纳税筹划基础薄弱
从理论上讲，纳税筹划的开展与实施应建立在企业内部控制完善、财务管理体制健全的基础之上。然而目前，我国很多企业的财务管理都不甚规范。有些果蔬批发企业内部管理不严格、内控体系不健全，企业的经营管理活动缺乏流程规范，甚至财务方面没有所必须的财务预决算。事前纳税筹划更是无从谈起。纳税筹划的基础相对薄弱。
五、果蔬批发企业纳税筹划的策略探析
（一）加强果蔬批发企业纳税筹划的风险意识
实际上，纳税筹划对企业而言具有较大的风险。果蔬批发企业若要实施有效的纳税筹划手段，首先应加强对纳税筹划的风险意识。果蔬批发企业的管理者应对税务筹划人员进行统一指导和管理。明确要求企业税务人员在纳税筹划中，应严格以国家的税收法律规定为依据，在遵法合法守法的前提下，根据企业实际情况开展具体的纳税筹划行为。同时，企业税务人员还应遵循税务申报的合理性和合法性。纳税筹划虽然能够为企业减少税务支出，但却也具有纳税成本和风险。因此，企业应对纳税筹划的利弊进行考虑，充分权衡纳税筹划可能对企业造成的损失和纳税筹划的利得，选用合理的纳税筹划方案，将企业风险降至最低，使企业获取最大的经济利益。
（二） 果蔬批發企业应构建健全的纳税筹划内控机制
除了要加强纳税筹划的风险意识之外，果蔬批发企业还应构建健全的纳税筹划内控机制。具体可从三方面入手。第一，企业应针对涉税事项制定健全有效的规章制度。制度的完善不仅能对涉税事项给予有效保障，而且制度的完善本身也是企业内部控制和纳税筹划风险管理的一项重要内容。第二，果蔬批发企业对涉税事项的处理银行要扩展客户群体，不能将放款对象单单放在大型企业的身上，商业银行要积极开拓个人贷款业务，随着经济发展，人们观念的改变，个人贷款愈来愈风行。因此，个人贷款业务将会有着巨大的市场潜力[6]。
（三） 培养人才，促进发展
人才是企业发展的重要基础，对于商业银行来说同样如此。在发达国家，优秀的银行管理人员和工作人员对银行的发展起着重要作用，人力不单单是能够完成银行的常规服务管理工作，更重要的是，银行业务创新、发展规划都需要人力资源来完成。特别是优秀的利率管理人员对利率风险的分析有着巨大的作用，我国商业银行应该注重利率管理人员的培养，这是我国商业银行进入世界先进水平的前提。在竞争中这些人才能够对商业银行利率风险控制提供巨大的帮助，是商业银行持续发展的重要保障。因此，在新时期背景下，我国商业银行应该立足于人才结构的现实，针对市场竞争及市场需求的现状，开展针对性的人才培养工作，并积极吸收专业技能强、业务水平高的现代化人才，为商业银行自身的发展奠定坚实的员工队伍，提升核心竞争能力。
结论：商业银行立足实践，从自身内部进行改进。重视中间业务的发展，培养专业人才，为银行的发展创新做好人才储备。在国家政策的支持下，我国商业银行必将实现良好的发展。（作者单位：厦门远海集装箱码头有限公司）
参考文献：
[1] 杜蓓.商业银行利率风险管理的国际比较研究[D].西南财经大学，2012.
[2] 张毅.利率市场化进程中我国商业银行利率风险管理研究[D].西南财经大学，2012.
[3] 高芳.利率市场化改革进程中我国商业银行利率风险管理研究[D].暨南大学，2012.
[4] 常昊.利率市场化进程中我国商业银行利率风险管理研究[D].东北师范大学，2013.
[5] 唐敏.我国商业银行的利率风险管理研究[D].江西师范大学，2013.
[6] 屈小粲.中国利率市场化进程中商业银行的利率风险管理研究[D].华东师范大学，2013.
关键词：果蔬批发企业；纳税筹划；风险；措施；控制
一、引言
利益最大化一直都是企业的一项发展目标。税务支出能够在一定程度上影响企业的资金流和盈利，因此，在不违反国家税收法律的前提下，企业对税收进行适当的筹划活动，能够有效降低税负、增加现金流和盈利。此外，纳税筹划活动的展开，还能够间接优化企业结构，提高企业的内部管理能力，增强企业的纳税意识，有助于企业实现最大化的经济利益目标。
在发达国家的企业中，纳税筹划的受关注已久，并已发展为企业一项重要的内部管理工作。而在我国，纳税筹划的相关法律制度于上世纪90年代才建立。在二十余年的发展中，纳税筹划的受重视程度依然较弱。目前，多为发展较为健全的大中型企业实施了纳税筹划活动，其他企业并未意识到纳税筹划的重要性。纳税筹划的被推广程度依然较差。
二、果蔬批发企业纳税筹划概述
果蔬批发企业多为中小型企业，产品受季节影响较大，企业当期的会计利润也存在较大波动。这些特点造成果蔬批发企业对纳税筹划不甚重视，纳税筹划效果也不尽如人意。
纳税筹划是指在合法的范围内，企业通过有效的经营管理活动和税务核算方法，延迟纳税时间或减少税收缴纳额度的一种行为。其目的是降低企业税负，实现企业缴纳税款额度“最小化”，从而获得最大化的利益。我国税务总局于2008 年1月，对外颁布了《企业所得税法》。对纳税人、税率、税收优惠项目等都进行了统一规定。2013年8月，中國政府开始实行“营改增”试点，结构性减税措施正式开启。《企业所得税法》的实施和“营改增”的不断深入，对企业的纳税筹划提出了新的更高的要求。企业只有积极调整纳税策略，加强纳税筹划，才能顺应时代要求，获得可持续发展和较高的市场竞争力。
三、纳税筹划对果蔬批发企业的影响
企业财务管理的目标是实现企业的利润最大化或企业价值最大化。纳税筹划的目标也是如此。此外，纳税筹划不仅能影响企业财务管理目标的实现，其还对企业的整个发展运营具有显著影响。笔者试从财务视角，围绕纳税筹划对企业的影响作如下分析。
（一） 纳税筹划对企业偿债能力的影响
偿债能力是企业发展与运营的首要能力，同时也是企业在激烈的市场竞争中生存的最重要能力。税务支出是企业在国家税法要求下的一项强制性支出。对该部分支出企业不可控，且需在规定时限内支付。同时，税务支出是企业用于偿付债务的一种现金流量，具有单向性的特点，且不可延期支付。由此可见出，税务支出能够对企业的日常生产经营活动产生影响，给企业的现金周转带来较大压力。而利用有效的纳税筹划手段，不仅能够降低企业的纳税负担，加大企业可用的现金流，而且还能使企业获得延期纳税的好处，能够在一定程度上缓解企业的资金压力。
（二） 纳税筹划对企业经营能力的影响
经营能力也称营运能力，也是关系企业生存与发展的一项重要能力。纳税筹划对企业的营运能力也有所影响。有效的纳税筹划手段，能够对国家税收政策和企业的会计政策进行良好的运用，从而使企业资产得到快速补偿，加大企业资产的周转速度。
（三） 纳税筹划对企业盈利能力的影响
不同税种的税负不同，不同纳税筹划手段所产生的纳税支出也不同。从企业盈利能力来看，不同纳税手段所产生的税负参与企业价值运动的方式不同，对企业盈利能力具有不同影响。果蔬批发企业由于不涉及生产过程，因此，关于税负成本对企业生产过程的影响不予考虑。而在销售过程中，税负成本直接表现为流转税的金额，能够影响企业的毛利率，而毛利率则是企业盈利能力的一种最直观的反映。果蔬批发企业在筹资过程中，由于受资本结构的限制和影响，债务资本和权益资本对企业的成本影响并不相同。债务资本可在税前列支，而权益资本则不可。对此，企业可利用纳税筹划对二者的资本机构进行权衡，争取在企业债务资本风险承受力之下尽可能提高债务资本比例，通过税收杠杆作用提高权益资本的利润率。
四、果蔬批发企业纳税筹划的有效性和难点分析
（一）果蔬批发企业缺乏专业的税务人才
纳税筹划所需的专业技术条件较高，从事纳税筹划的人员不仅需要具备一定的财务知识，还需对我国税法具备充分了解，且具有较丰富的实务经验。纳税筹划之前，相关人员需先进行周密计划与调查，对企业的各个经营环节都具备全面了解，而不能在事后再进行补救。因此，纳税筹划对企业税务人员的要求较高。在对纳税筹划人员的众多要求中，最为关键的是此类人员需精通税法的相关政策、法律法规和变化，对纳税筹划方法能够灵活运用，并熟悉各种方案的结果。能够针对企业实际快速从众多纳税筹划方案中选出对企业最有利的方案。纵观我国果蔬批发企业，尚不具备这类人才。
（二）果蔬批发企业缺乏对纳税筹划的正确认识
长期以来，我国受计划经济体制的影响较重，企业与民众的纳税观念相对淡薄。很多企业都对纳税筹划的认识不足，由此导致企业的纳税筹划手段相对落后，国家税务机关的征税手段也不完善。在此背景下，面对税务成本，很多企业都选取偷漏税手段以获利，对纳税筹划手段并未进行深入研究。在我国，果蔬批发企业的规模普遍不大，由于受自身企业特点和规模的限制，很多企业管理者对纳税筹划都缺乏正确理解与认识。有些管理者甚至认为纳税筹划即是一种偷漏税，不敢大规模开展纳税筹划工作。此外，还有些企业借纳税筹划之名实际却行避税之实。这些无一不是由于企业对纳税筹划缺乏正确认识所导致。 （三）果蔬批发企业纳税筹划基础薄弱
从理论上讲，纳税筹划的开展与实施应建立在企业内部控制完善、财务管理体制健全的基础之上。然而目前，我国很多企业的财务管理都不甚规范。有些果蔬批发企业内部管理不严格、内控体系不健全，企业的经营管理活动缺乏流程规范，甚至财务方面没有所必须的财务预决算。事前纳税筹划更是无从谈起。纳税筹划的基础相对薄弱。
五、果蔬批发企业纳税筹划的策略探析
（一）加强果蔬批发企业纳税筹划的风险意识
实际上，纳税筹划对企业而言具有较大的风险。果蔬批发企业若要实施有效的纳税筹划手段，首先应加强对纳税筹划的风险意识。果蔬批发企业的管理者应对税务筹划人员进行统一指导和管理。明确要求企业税务人员在纳税筹划中，应严格以国家的税收法律规定为依据，在遵法合法守法的前提下，根据企业实际情况开展具体的纳税筹划行为。同时，企业税务人员还应遵循税务申报的合理性和合法性。纳税筹划虽然能够为企业减少税务支出，但却也具有纳税成本和风险。因此，企业应对纳税筹划的利弊进行考虑，充分权衡纳税筹划可能对企业造成的损失和纳税筹划的利得，选用合理的纳税筹划方案，将企业风险降至最低，使企业获取最大的经济利益。
（二） 果蔬批發企业应构建健全的纳税筹划内控机制
除了要加强纳税筹划的风险意识之外，果蔬批发企业还应构建健全的纳税筹划内控机制。具体可从三方面入手。第一，企业应针对涉税事项制定健全有效的规章制度。制度的完善不仅能对涉税事项给予有效保障，而且制度的完善本身也是企业内部控制和纳税筹划风险管理的一项重要内容。第二，果蔬批发企业对涉税事项的处理银行要扩展客户群体，不能将放款对象单单放在大型企业的身上，商业银行要积极开拓个人贷款业务，随着经济发展，人们观念的改变，个人贷款愈来愈风行。因此，个人贷款业务将会有着巨大的市场潜力[6]。
（三） 培养人才，促进发展
人才是企业发展的重要基础，对于商业银行来说同样如此。在发达国家，优秀的银行管理人员和工作人员对银行的发展起着重要作用，人力不单单是能够完成银行的常规服务管理工作，更重要的是，银行业务创新、发展规划都需要人力资源来完成。特别是优秀的利率管理人员对利率风险的分析有着巨大的作用，我国商业银行应该注重利率管理人员的培养，这是我国商业银行进入世界先进水平的前提。在竞争中这些人才能够对商业银行利率风险控制提供巨大的帮助，是商业银行持续发展的重要保障。因此，在新时期背景下，我国商业银行应该立足于人才结构的现实，针对市场竞争及市场需求的现状，开展针对性的人才培养工作，并积极吸收专业技能强、业务水平高的现代化人才，为商业银行自身的发展奠定坚实的员工队伍，提升核心竞争能力。
结论：商业银行立足实践，从自身内部进行改进。重视中间业务的发展，培养专业人才，为银行的发展创新做好人才储备。在国家政策的支持下，我国商业银行必将实现良好的发展。（作者单位：厦门远海集装箱码头有限公司）
参考文献：
[1] 杜蓓.商业银行利率风险管理的国际比较研究[D].西南财经大学，2012.
[2] 张毅.利率市场化进程中我国商业银行利率风险管理研究[D].西南财经大学，2012.
[3] 高芳.利率市场化改革进程中我国商业银行利率风险管理研究[D].暨南大学，2012.
[4] 常昊.利率市场化进程中我国商业银行利率风险管理研究[D].东北师范大学，2013.
[5] 唐敏.我国商业银行的利率风险管理研究[D].江西师范大学，2013.
[6] 屈小粲.中国利率市场化进程中商业银行的利率风险管理研究[D].华东师范大学，2013.