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摘 要 传统经济环境下的会计假设由于网络经济的兴起而受到冲击,因此需要重新对会计假设进行认识,以适应经济环境的变化并完善和发展会计理论进而更好地指导会计实践。
关键词 经济环境 网络经济 会计假设
中图分类号: F230文献标识码:A
会计假设是指在特定的经济环境中,根据以往会计的实践和理论,对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。定义中界定了是在一定的经济环境之下,即假设的前提是该特定的经济环境。那么当经济环境发生变化,产生新的会计实践活动时,原来会计假设就不能完全符合新的环境。为适应这种环境的变化,会计假设也应做出相应地修正,以满足会计环境与会计假设理论上的统一。
一、对会计假设的新认识
我国《企业会计准则》规定,会计假设包括“会计主体、持续经营、会计分期和货币计量”四项假设。这四项假设是建立在农业、工业经济环境基础之上的。然而随着互联网时代的到来,传统经济环境决定下的会计假设在网络经济环境下也是合乎情理的呢?答案是否定的。因为会计假设的提出依据的是客观存在也即客观环境,它是从会计实践中总结出来的。因此需要我们重新认识网络经济环境下的会计假设,以完善和发展会计理论进而更好地指导会计实践。以下是对网络经济环境下会计假设的新认识。
(一)会计主体假设。
会计主体假设界定了会计服务的空间范围及其记账的立场,是对会计信息生成活动空间范围所作的限定。现行会计核算和服务的对象均是实实在在的“实”空间。这种“实”空间的结构和功能相对稳定,如其机构场所和经营范围比较确定。通常包括:企事业单位和其内部组织。在这种“实”空间下,其会计侧重于“土地、资本、厂房、设备”等有形的物质资产。然而,在网络经济时代下,网络公司、虚拟企业已方兴未艾,对我国整体经济的影响已不可忽视,上述会计主体所包括的内容因它们的出现而需要重新界定。
与“实”空间相比,网络公司和虚拟企业是一种具有动态性、高弹性和灵活性的临时结盟体,其实质不是法律意义上完整的经济实体,不具有独立的法人资格。在网络经济时代,“知识、技术、信息、人力资本”等无形资产成为这类公司生存和发展的基本动力源泉。这些无形资产也将替代传统核心资产(土地、资本、设备等)成为网络经济环境下会计主体的核心资产。而在现行的会计中没有将这些无形资产纳入视野,没有做出完美的会计程序和方法安排。网络公司的出现使得传统的会计主体假设从原来的“实”空间拓展到“实” “虚”空间并存的局面之下。虽然这一假设改变的是会计主体的形式,其内涵并未因此而改变,只是对会计主体内容的丰富。因此,有学者将“会计主体”假设诠释为“以经济利益为纽带,以项目合作为目标的经济组织集合体。”无论是传统会计界定的“实”空间,还是以“虚”的媒体空间为主的“网络公司”、“虚拟企业”均涵盖于内。
(二)项目清算假设。
现行的会计假设中持续经营假设是假定会计主体的经营活动没有时间限制地无限期经营下去。这是会计主体假设的逻辑延伸,是对会计核算时间上的规定。在现实中,公司都有一定的寿命期,不可能无限期运营下去,这种假设是为了理论研究的需要和更好的指导实践而提出的。在网络化经济环境下,网络公司、虚拟企业作为一种以人才和知识作为主要资产而短期存在的临时性组织,其经营活动面临巨大风险,具有“短暂性”。实时介入和退出与转移,人力资本、经济资源的快速流动,否定了持续经营假设,取而代之的是“项目清算”基本假设。
“项目清算”假设把会计核算时间界定在经济利益结合体从开始组建到完成其某一或某组合作项目为止的时间段。即在网络经济环境下会计主体为实现某个或某组合作项目,通过E-mail等形式,将大量地网络资源(技术、资金、人力资本等)迅速组织起来,并按照客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。这种融数字环境和物理环境为一体,其商务环境是由交互数字而非原来的生产要素驱动,即端到端电子商务模式。当合作项目完成时,会计主体便对其项目收益进行清算。因此,现行的权责发生制、历史成本和费用的跨期摊提等会计程序和方法将失去意义。“项目清算”假设是一个很贴近网络公司、虚拟公司实际的假设,是合乎现实的。它并未对公司的经营期限理想化。同时它也排除了很多在会计界有巨大争论的问题和难题,另外也降低了企业会计成本,提高了效率,最终提高了企业效益。
(三)实时传递假设。
会计分期假设是将企业川流不息的经营活动划分为若干个相等的区间,在连续反映的基础上,分期进行会计核算,编表,定期反映企业某一期间的经营活动和成果。这一假设是持续经营假设的必要补充,是对会计核算时间有效性的规定。在这一假设下,会计信息报告和传递模式是按旬、月、年等时间进行的。信息使用者只能在既定的时间了解到企业信息,而且也是被动地接受这些信息,没有选择的自主权。另外企业披露的会计信息也具有一定的时滞性,不能实时地进行报告。在当今追求快捷、高速的网络经济环境下,已很难满足信息使用者进行及时决策的需要。在网络经济环境下,网络公司、虚拟企业一般在网上进行交易,交易结束后实体就可能解散,会计信息使用者也就越来越关注会计信息提供的速度,如果仍遵循按月、年报告的话,其会计就违背了及时性原则和决策有用性的目标。因此,会计分期假设在此就失去了意义,取而代之的是实时传递假设。
实时传递假设下,会计主体公开、公平和公正地对公众披露、揭示财会信息,所有信息使用者只有轻轻一点鼠标,即可享受Web网站相同的会计信息源。信息使用者若对企业财会信息存有疑问和需要进一步了解详情,可以E-mail形式进行交互式获得信息。在这种假设下,信息使用者可以主动地选择需要的信息,还可以与会计主体互动,获得更充分的信息,从而进行决策。但这种假设比会计分期假设对会计主体的要求要高,同时还要求有网络技术、网络安全等的支撑。
(四)在线货币假设。
现行的货币计量假设是指以货币作为计量尺度,以名义货币作为计量的单位。它要求会计核算须确定一种货币为记账本位币,另外还附带币值稳定假设。虽然假设中能容忍币值在小幅度范围内波动,但这一假设仍受到现实经济的冲击。通货膨胀和通货紧缩率往往超出了币值变动的小幅度,若仍依据这种假设则必然造成信息的不真实,这种假设在这种情况下也就并非合乎情理的。在传统的经济环境下,该假设暴露了其缺陷,在网络化的时代,这一假设的缺陷则更是严重。
在网络化时代,电子货币在网上的运用表现出比现实货币更为有利的一面。它加快了货币交换和核算的速度,加速了企业的资金周转,节约了交易成本。电子货币所带来的这些便利,必将逐步被企业广泛采用,成为未来各企业记账的计量手段之一。因此,在线货币假设的提出适应了这种经济环境的变化。
在线货币是指现实货币在网络中的数字表示符号,是一种网络经济环境中的价值尺度和支付、流通手段。在线货币假设解决了网络上商品的动态定价模式,可以根据供需状况随时调整价格,灵活性强,但这一假设仍受到币值波动的影响。因此在网络化下也并非是最理想的,而只是一个相对合理的假设。
二、总结
以上阐述了在网络经济环境下的会计假设问题。这些假设并非完全地取代现行的会计假设,有的只是在假设的内容和形式上的外延,内涵没有发生大变。如:会计主体假设、货币计量假设。网络化下,会计主体假设不变,只是对其内容的补充和丰富,将“实”空间主体拓展为“实”“虚”空间主体结合的会计主体假设。货币計量假设也是如此,既然会计对象是价值运动,计量价值的最佳符号也即是货币,因此货币计量假设是不会动摇的。在线货币假设并不是对货币计量假设的否定,而是内容的扩充。对于“持续经营”“会计分期”假设则在网络经济环境下已不能适应,“项目清算”“实时传递”基本假设对其的取代更符合了这一环境的变化。□
(作者:钟小涛,中南财经政法大学财务管理专业硕士研究生 研究方向:企业理财;刘敏,中南财经政法大学会计学专业硕士研究生 研究方向:企业会计管理)
参考文献:
[1]李孝林、孙芳城等.会计基本理论比较.立信会计出版社 2002.2.
[2]赵德武.会计学原理.东北财经大学出版社 2003.7.
[3]张皓.知识经济环境下会计假设的创新.财务与会计 1999.第9期.
[4]蒋巍.论会计主体的内涵及表现形式.广西会计.1998.第5期.
关键词 经济环境 网络经济 会计假设
中图分类号: F230文献标识码:A
会计假设是指在特定的经济环境中,根据以往会计的实践和理论,对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。定义中界定了是在一定的经济环境之下,即假设的前提是该特定的经济环境。那么当经济环境发生变化,产生新的会计实践活动时,原来会计假设就不能完全符合新的环境。为适应这种环境的变化,会计假设也应做出相应地修正,以满足会计环境与会计假设理论上的统一。
一、对会计假设的新认识
我国《企业会计准则》规定,会计假设包括“会计主体、持续经营、会计分期和货币计量”四项假设。这四项假设是建立在农业、工业经济环境基础之上的。然而随着互联网时代的到来,传统经济环境决定下的会计假设在网络经济环境下也是合乎情理的呢?答案是否定的。因为会计假设的提出依据的是客观存在也即客观环境,它是从会计实践中总结出来的。因此需要我们重新认识网络经济环境下的会计假设,以完善和发展会计理论进而更好地指导会计实践。以下是对网络经济环境下会计假设的新认识。
(一)会计主体假设。
会计主体假设界定了会计服务的空间范围及其记账的立场,是对会计信息生成活动空间范围所作的限定。现行会计核算和服务的对象均是实实在在的“实”空间。这种“实”空间的结构和功能相对稳定,如其机构场所和经营范围比较确定。通常包括:企事业单位和其内部组织。在这种“实”空间下,其会计侧重于“土地、资本、厂房、设备”等有形的物质资产。然而,在网络经济时代下,网络公司、虚拟企业已方兴未艾,对我国整体经济的影响已不可忽视,上述会计主体所包括的内容因它们的出现而需要重新界定。
与“实”空间相比,网络公司和虚拟企业是一种具有动态性、高弹性和灵活性的临时结盟体,其实质不是法律意义上完整的经济实体,不具有独立的法人资格。在网络经济时代,“知识、技术、信息、人力资本”等无形资产成为这类公司生存和发展的基本动力源泉。这些无形资产也将替代传统核心资产(土地、资本、设备等)成为网络经济环境下会计主体的核心资产。而在现行的会计中没有将这些无形资产纳入视野,没有做出完美的会计程序和方法安排。网络公司的出现使得传统的会计主体假设从原来的“实”空间拓展到“实” “虚”空间并存的局面之下。虽然这一假设改变的是会计主体的形式,其内涵并未因此而改变,只是对会计主体内容的丰富。因此,有学者将“会计主体”假设诠释为“以经济利益为纽带,以项目合作为目标的经济组织集合体。”无论是传统会计界定的“实”空间,还是以“虚”的媒体空间为主的“网络公司”、“虚拟企业”均涵盖于内。
(二)项目清算假设。
现行的会计假设中持续经营假设是假定会计主体的经营活动没有时间限制地无限期经营下去。这是会计主体假设的逻辑延伸,是对会计核算时间上的规定。在现实中,公司都有一定的寿命期,不可能无限期运营下去,这种假设是为了理论研究的需要和更好的指导实践而提出的。在网络化经济环境下,网络公司、虚拟企业作为一种以人才和知识作为主要资产而短期存在的临时性组织,其经营活动面临巨大风险,具有“短暂性”。实时介入和退出与转移,人力资本、经济资源的快速流动,否定了持续经营假设,取而代之的是“项目清算”基本假设。
“项目清算”假设把会计核算时间界定在经济利益结合体从开始组建到完成其某一或某组合作项目为止的时间段。即在网络经济环境下会计主体为实现某个或某组合作项目,通过E-mail等形式,将大量地网络资源(技术、资金、人力资本等)迅速组织起来,并按照客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。这种融数字环境和物理环境为一体,其商务环境是由交互数字而非原来的生产要素驱动,即端到端电子商务模式。当合作项目完成时,会计主体便对其项目收益进行清算。因此,现行的权责发生制、历史成本和费用的跨期摊提等会计程序和方法将失去意义。“项目清算”假设是一个很贴近网络公司、虚拟公司实际的假设,是合乎现实的。它并未对公司的经营期限理想化。同时它也排除了很多在会计界有巨大争论的问题和难题,另外也降低了企业会计成本,提高了效率,最终提高了企业效益。
(三)实时传递假设。
会计分期假设是将企业川流不息的经营活动划分为若干个相等的区间,在连续反映的基础上,分期进行会计核算,编表,定期反映企业某一期间的经营活动和成果。这一假设是持续经营假设的必要补充,是对会计核算时间有效性的规定。在这一假设下,会计信息报告和传递模式是按旬、月、年等时间进行的。信息使用者只能在既定的时间了解到企业信息,而且也是被动地接受这些信息,没有选择的自主权。另外企业披露的会计信息也具有一定的时滞性,不能实时地进行报告。在当今追求快捷、高速的网络经济环境下,已很难满足信息使用者进行及时决策的需要。在网络经济环境下,网络公司、虚拟企业一般在网上进行交易,交易结束后实体就可能解散,会计信息使用者也就越来越关注会计信息提供的速度,如果仍遵循按月、年报告的话,其会计就违背了及时性原则和决策有用性的目标。因此,会计分期假设在此就失去了意义,取而代之的是实时传递假设。
实时传递假设下,会计主体公开、公平和公正地对公众披露、揭示财会信息,所有信息使用者只有轻轻一点鼠标,即可享受Web网站相同的会计信息源。信息使用者若对企业财会信息存有疑问和需要进一步了解详情,可以E-mail形式进行交互式获得信息。在这种假设下,信息使用者可以主动地选择需要的信息,还可以与会计主体互动,获得更充分的信息,从而进行决策。但这种假设比会计分期假设对会计主体的要求要高,同时还要求有网络技术、网络安全等的支撑。
(四)在线货币假设。
现行的货币计量假设是指以货币作为计量尺度,以名义货币作为计量的单位。它要求会计核算须确定一种货币为记账本位币,另外还附带币值稳定假设。虽然假设中能容忍币值在小幅度范围内波动,但这一假设仍受到现实经济的冲击。通货膨胀和通货紧缩率往往超出了币值变动的小幅度,若仍依据这种假设则必然造成信息的不真实,这种假设在这种情况下也就并非合乎情理的。在传统的经济环境下,该假设暴露了其缺陷,在网络化的时代,这一假设的缺陷则更是严重。
在网络化时代,电子货币在网上的运用表现出比现实货币更为有利的一面。它加快了货币交换和核算的速度,加速了企业的资金周转,节约了交易成本。电子货币所带来的这些便利,必将逐步被企业广泛采用,成为未来各企业记账的计量手段之一。因此,在线货币假设的提出适应了这种经济环境的变化。
在线货币是指现实货币在网络中的数字表示符号,是一种网络经济环境中的价值尺度和支付、流通手段。在线货币假设解决了网络上商品的动态定价模式,可以根据供需状况随时调整价格,灵活性强,但这一假设仍受到币值波动的影响。因此在网络化下也并非是最理想的,而只是一个相对合理的假设。
二、总结
以上阐述了在网络经济环境下的会计假设问题。这些假设并非完全地取代现行的会计假设,有的只是在假设的内容和形式上的外延,内涵没有发生大变。如:会计主体假设、货币计量假设。网络化下,会计主体假设不变,只是对其内容的补充和丰富,将“实”空间主体拓展为“实”“虚”空间主体结合的会计主体假设。货币計量假设也是如此,既然会计对象是价值运动,计量价值的最佳符号也即是货币,因此货币计量假设是不会动摇的。在线货币假设并不是对货币计量假设的否定,而是内容的扩充。对于“持续经营”“会计分期”假设则在网络经济环境下已不能适应,“项目清算”“实时传递”基本假设对其的取代更符合了这一环境的变化。□
(作者:钟小涛,中南财经政法大学财务管理专业硕士研究生 研究方向:企业理财;刘敏,中南财经政法大学会计学专业硕士研究生 研究方向:企业会计管理)
参考文献:
[1]李孝林、孙芳城等.会计基本理论比较.立信会计出版社 2002.2.
[2]赵德武.会计学原理.东北财经大学出版社 2003.7.
[3]张皓.知识经济环境下会计假设的创新.财务与会计 1999.第9期.
[4]蒋巍.论会计主体的内涵及表现形式.广西会计.1998.第5期.