【摘 要】 随着经济的迅猛发展，国内外上市公司财务舞弊案件层出不穷，财务舞弊的手段和形式也日渐多样化，监管工作变得越来越困难。这种现象不仅会危害企业自身的可持续性发展，还会侵害投资人的利益，并对资本市场的健康发展造成严重的不良影响。本文从会计政策方面来探究财务舞弊的成因和手段，并提出相关防范治理建议。
　　【关键词】 会计政策 财务舞弊 上市公司
　　一、会计政策舞弊成因
　　政策约束行为，而行为往往先于政策。会计政策舞弊的成因也源于此。会计工作随着企业的发展而日渐复杂，因此会计政策也在不断完善。但会计政策通常是根据历史和未来预测的方向对会计工作制定的基本规范和原则，它更多的是对以往会计业务处理方式的总结，以及在此总结基础上的修订。当会计业务处理在面对新情况、新领域、新行业时，以往根据历史总结的会计政策很难覆盖新的业务和情况。故会计人员处理业务无法匹配到会计政策作为依据时，就很容易滋生舞弊行为。
　　从具体的成因而言，利用会计政策舞弊的成因具体可以就外部原因和内部原因两个方面入手讨论。
　　一是外部原因：首先，对于利用会计政策舞弊的惩罚力度不够，违法成本过低。比如，康美药业账上货币资金183亿元，却偿还不了18亿元的债务。经查，2016年到2018年期间，康美药业通过多种会计政策舞弊方式虚增营业收入、虚增货币资金，将不满足会计确认和计量条件工程项目纳入报表，虚增固定资产等，误导财务报表的使用者，牟取非法利益。监管层对康美药业的非法行为处以60万元的罚款。区区60万却已经是舞弊的顶格处罚。所以有些企业会为了获得高额经济收益铤而走险。其次，会计事务所未能发挥起作用。会计事务所是否完全处于第三方是会计政策舞弊成因的重要因素之一。事务所和企业存在利益勾结，纵容了会计政策舞弊的行为。例如：永安对南方保健财务预警的视而不见，间接地导致南方保健的财务舞弊行为。再者，第三方监督制度不够完善，力度不够。证监会作为政府的特设机构来监管大量国有企业缺乏独立性，当财当务报告供给链中管理层的利益与投资者的利益发生冲突时，某些监管机构无法维护中小股东的合法权益。
　　二是内部原因：首先，每个行业不免存在一些素质低，缺乏职业道德的从业人员。当然会计行业也不例外，如果会计人员不具备合格的专业知识，容易混淆会计政策的内容和使用原则，产生虚假的会计信息。同时，缺乏职业道德的会计人员，很容易被利益熏心，钻会计政策的漏洞，进行会计舞弊操纵。其次，企业内部監督机制不健全。企业建立内部监督机制的目的，主要是监控舞弊。因此，如果企业内部约束机制不完善或出现漏洞，将会给企业提供利用会计政策舞弊的机会。
　　二、会计政策舞弊手段
　　利用会计政策舞弊的操作性很强，空间很大。因此，也成为了一些上市公司对其多加运用、进行利润操纵的主要手段。纵观各上市公司年报，利用会计政策舞弊的手段主要有：
　　（1）会计政策选用不当。第一，通过关联交易进行会计政策舞弊。通过向参股的关联子公司虚开发票，提高收入;通过签订内部协议商讨价格进行账外交易，构造虚假业绩;通过隧道挖掘，利用给予子公司业务支持、资产支持和资金支持等方式进行利益输送。将利益输送给子公司，帮助大股东剥夺小股东的利益等。第二，收入确认会计政策的滥用。①利用伪造原始凭证，虚构销售业务进行会计政策舞弊，虚增收入。②利用私自返利或者折让等方式进行会计政策舞弊。上市公司利用这种手段，鼓励客户提前付款。为了造假虚增业绩，企业在商品控制权几乎所有转移之前， 提前确认销售收入。
　　（2）会计政策变更不合理 。第一，存货计价方法的变更。常用的存货计价方法主要有三种，财务报表会受到存货计价方法的影响。因为存货的计价方法不同，而计算出的期末存货价值也会不同。当期利润也就可能不同。因此很多上市公司会利用变更存货计价方法的手段，从会计政策入手进行舞弊。通过高估期末存货或低估期初存货的方式，让本期收益虚增。比如高估期末存货的法莫尔公司，就是利用这种手段进行对利润的操纵，欺骗报表使用者。第二，长期股权投资后续计量方法的变更。通过利用长期股权投资后续计量方式的选择，对财务报表进行美化。财务人员很喜欢这种有选择余地的政策，因为他们可以向对自己最有利的政策适用条件靠近，甚至没有条件创造条件都要上。其中的获利就好比，单是长期股权投资后续计量方法的变更，就可能明显改善公司的收益，甚至可以使企业扭亏为盈。第三，折旧政策的变更。一般资产的折旧政策一经确定，不得随意变更。如果需要变更，则也要履行相当复杂的程序，并且披露在财务报表中。上市公司利用折旧政策舞弊的手段，通常是通过延长或缩短固定资产的使用寿命。调整当期的成本，进而增加当期的利润。举例某些钢铁企业，在钢铁行业形势不好的时期，通过延长固定资产的使用寿命，降低折旧费用，进而减少成本，让财务报表看起来可观一些。在钢铁行业形势转运时又想缩短固定资产的使用寿命，提高折旧费用，进而增加成本，达到少交税费目的。
　　三、会计政策舞弊防范与治理
　　（1）完善制度加强舞弊惩罚力度。会计政策虽然不能做到面面俱到，但是应尽量与时俱进，考虑到可能出现的各种的情况。在此之外，对于舞弊行为的惩罚力度需要加强，当舞弊成本大于舞弊收益时，上市公司舞弊的想法自然而然就会打消。
　　（2）定期对会计人员进行职业道德教育。政策的制定通常是客观、滞后的，其对会计人员的约束也是有限的。会计政策在会计执业中的约束能力，很大程度上取决于会计人员的职业道德水平的高低。企业应定期对会计人员进行职业道德教育，使会计人员在经济利益面前，坚守职业道德。这样一来，不仅可以督促他们做好自己的本职工作，也可以对上级领导起到一定的监督作用。
　　（3）建立有效的内外部监督机制。首先，证监会应充分发挥其作用，加强对上市公司财务行为的监督。提高对拟上市公司的上市门槛，增强对上市公司的监管，保证信息披露的完整性。其次，应该保证会计事务所的独立性，强化外部审计职能的效能。再者，企业应该完善内部监管护制度，设立独立董事和审计委员会。只有在会计师事务所和证监会等监管机构的共同努力下，防治财务舞弊行为，才能构建一个更加健康的资本环境。
　　作者简介：郑诗杨（1995-8），女，汉族，四川省成都市人，学生，会计专硕，单位：重庆理工大学，研究方向：icfo方向。