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摘要：对企业合并的会计处理，一直有着使用权益结合法还是购买法的争议。美国早在2001年发布公告规定所有企业合并均不得采用权益结合法，而必须采用购买法。我国《企业会计准则第20号—企业合并》则规范了企业不同的会计处理方法。在同一控制下使用权益结合法，对非同一控制的企业合并采用购买法。本文分别论述了两种不同方法的有关内容、特点、优缺点等。最后提出建议和对策，希望有利于准则的发展和完善。
关键词：企业合并；权益结合法；购买法；会计处理
在全球经济高速发展的现今社会，无论是从规模上还是速度上，企业合并都是频繁的，它以跨国兼并为重点，以金融业兼并为核心，又以高科技企业兼并为主导，这有效的促进了全球范围的资源整合，成就了一大批大型的跨国公司。
1. 企业合并的涵义及意义
1.1 企业合并的涵义
企业合并，也称企业兼并，是指两家以上企业的经济资源和经营活动置于一个管理机构或集团控制之下，形成一个经济实体的企业组合方式。通过取得股份或净资产将原来彼此独立的几家企业联合起来，是企业扩充生产经营规模、寻求发展的一个重要方式。
1.2 企业合并的意义
从宏观经济的角度来看，企业合并具有现实的经济意义。首先从整个社会考察，经营成绩良好的企业合并那些经营管理不善的企业，至少可以做到现有资本的保全，终止亏损企业对经济资源的浪费，避免造成社会的负面影响。其次由企业股权转让引起的合并，促使了有限的经济资源流向社会需要的产业，引起产业结构和产品结构调整。再次与破产这一避免资本损耗的最终手段相比，企业合并是一种积极的措施。
从微观经济角度来看，首先，企业合并可以节约成本。比自己新建同样设备，形成同样的生产能力，还要节省费用。其次，合并后双方的价值总和大于企业合并前双方价值的简单相加。优势企业的强强联合或优势互补，可以使合并有多种协同的效应。最后，企业合并可以让企业有机会拥有上市的资格。通过资本市场扩大企业经营规模，成为近几年来我国资本市场发生企业合并的主要动机之一。
2. 企业合并会计处理的两种常用方法
2.1权益结合法
权益结合法的实质是将企业合并看成原有的股东权益在新的会计主体的联合和继续，而不是企业之间发生的一种取得资产或筹资的交易。因为权益结合法不会产生商誉或负商誉，所以可以避免对其减值或摊销对利润的不利影响，有利于促进企业合并的进行。以企业的股权及经营活动的持续为前提，以资产、负债的历史数据为基础，使得合并前后的数据可以延续连贯，符合持续经营假设。方法比较简单，方便操作。合并双方的账面价值简单的相加，使得操作成本得到节省。但是它不能准确的反应企业合并的经济实质，这是权益结合法最主要的缺点。
2.2购买法
购买法把企业之间的合并看做是合并企业与被合并企业之间的买卖交易。有新的计价基础，在购买日对被合并企业的资产和负债按公允价值计价。购买法最主要的优点是坚持资产购置的传统会计处理原则。因为合并企业双方是以公允价值计价的，实质上是独立主体间的交易行为。它是合并企业获得另一家企业资产的控制权并用公允价值对取得的被合并企业的资产、负债计价，从而贯彻了资产购置的传统会计处理原则。采用购买法就涉及到关于商誉的确认和计量的问题，而目前对商誉问题的确认和计量是存在争议的。
3.两种会计处理方法对企业不同方面的影响
3.1 对合并报表的影响
采用购买法时将合并日前的收益及留存收益看成购买成本的组成部分，然而采用权益结合法则把这部分归为企业合并后的报表，所以，权益结合法下的利润就会大于购买法。这也就导致了使用权益结合法时有可能人为地操纵当期的利润，造成虚假的盈利现象。这就是采用不同的企业合并会计处理方法在合并报表时对资产和利润产生的不同影响。
3.2 对所得税的影响
采用购买法核算的企业合并对所得税产生的是双向的影响。从整体的角度来看，由于评估增值资产的摊销，导致了企业的利润下降，降低了企业的所得税，所以购买法可以减轻企业的税额，使得企业在最后的纳税过程中可以少纳所得税。然而在采用权益结合法时，企业的利润则会大于采用购买法时企业所获得的利润，所以在这样的情况下产生的应交所得税也较采用购买法时的高。
4.企业合并会计处理方法的选择
4.1 权益结合法的适用性分析
权益结合法是适用在我国急需活跃和完善企业控制权市场的情况下的，它在一定程度上促进了企业的合并。权益结合法的使用促进了我国企业的发展与壮大，更有效地促成了我国企业通过合并方式迅速发展，特别是促进我国国有企业之间以及国有企业与其他类型的企业之间权益的联合。有利的保障国有企业的稳定发展，所以说权益结合法的使用是具有积极的意义的。
4.2 购买法的局限性分析
我国的正确市场中非流动国有股占据着绝对的控股地位，在证券市场中股票的价格指的是对流通股的定价，而非流通股是没有价格的。所以在企业合并中，被合并企业的非流通股是难以计量的，同样的，合并企业换出的非流通股也是难以计价的，但是在我国上市公司的股票大部分都是非流动的国有股。由此可见，被合并企业的公允价值是难以确定的。
因此，企业合并中购买法的使用还是存在着一定程度上的局限性的，我国购买法在实际的操作中还不具备完善的环境。也就是说，在我们真实发生的各个不同企业的合并过程中，并不能通过只采用购买法来解决所发生的和所要处理的所有有关会计的处理问题。这也是目前市场上还存在着权益结合法的原因。
关于企业合并的会计处理方法的选择一直都是会计理论界颇具争议的焦点，虽然权益结合法仍然存在着很多的缺陷，而且国际的趋势也取消了权益结合法，但是，从我国企业合并的环境考虑，权益结合法的应用也是符合了我国现阶段的国情的，它在促进我国企业规模的壮大和竞争力的增强等方面起到积极的作用，是具有它的合理性的。所以，就这样的情况看来，我国是有必要保留权益结合法的，它与购买法一起成为我国会计处理的两种最常用方法。
参 考 文 献
[1]陈信元、董华 《企业合并的会计处理的方法选择》.会计研究，2003；
[2]王英毅 《同一控制下企业合并的会计问题分析》.财会月刊，2005；
[3]刘杰 《浅析企业合并的会计处理方法》.科技信息，2007；
关键词：企业合并；权益结合法；购买法；会计处理
在全球经济高速发展的现今社会，无论是从规模上还是速度上，企业合并都是频繁的，它以跨国兼并为重点，以金融业兼并为核心，又以高科技企业兼并为主导，这有效的促进了全球范围的资源整合，成就了一大批大型的跨国公司。
1. 企业合并的涵义及意义
1.1 企业合并的涵义
企业合并，也称企业兼并，是指两家以上企业的经济资源和经营活动置于一个管理机构或集团控制之下，形成一个经济实体的企业组合方式。通过取得股份或净资产将原来彼此独立的几家企业联合起来，是企业扩充生产经营规模、寻求发展的一个重要方式。
1.2 企业合并的意义
从宏观经济的角度来看，企业合并具有现实的经济意义。首先从整个社会考察，经营成绩良好的企业合并那些经营管理不善的企业，至少可以做到现有资本的保全，终止亏损企业对经济资源的浪费，避免造成社会的负面影响。其次由企业股权转让引起的合并，促使了有限的经济资源流向社会需要的产业，引起产业结构和产品结构调整。再次与破产这一避免资本损耗的最终手段相比，企业合并是一种积极的措施。
从微观经济角度来看，首先，企业合并可以节约成本。比自己新建同样设备，形成同样的生产能力，还要节省费用。其次，合并后双方的价值总和大于企业合并前双方价值的简单相加。优势企业的强强联合或优势互补，可以使合并有多种协同的效应。最后，企业合并可以让企业有机会拥有上市的资格。通过资本市场扩大企业经营规模，成为近几年来我国资本市场发生企业合并的主要动机之一。
2. 企业合并会计处理的两种常用方法
2.1权益结合法
权益结合法的实质是将企业合并看成原有的股东权益在新的会计主体的联合和继续，而不是企业之间发生的一种取得资产或筹资的交易。因为权益结合法不会产生商誉或负商誉，所以可以避免对其减值或摊销对利润的不利影响，有利于促进企业合并的进行。以企业的股权及经营活动的持续为前提，以资产、负债的历史数据为基础，使得合并前后的数据可以延续连贯，符合持续经营假设。方法比较简单，方便操作。合并双方的账面价值简单的相加，使得操作成本得到节省。但是它不能准确的反应企业合并的经济实质，这是权益结合法最主要的缺点。
2.2购买法
购买法把企业之间的合并看做是合并企业与被合并企业之间的买卖交易。有新的计价基础，在购买日对被合并企业的资产和负债按公允价值计价。购买法最主要的优点是坚持资产购置的传统会计处理原则。因为合并企业双方是以公允价值计价的，实质上是独立主体间的交易行为。它是合并企业获得另一家企业资产的控制权并用公允价值对取得的被合并企业的资产、负债计价，从而贯彻了资产购置的传统会计处理原则。采用购买法就涉及到关于商誉的确认和计量的问题，而目前对商誉问题的确认和计量是存在争议的。
3.两种会计处理方法对企业不同方面的影响
3.1 对合并报表的影响
采用购买法时将合并日前的收益及留存收益看成购买成本的组成部分，然而采用权益结合法则把这部分归为企业合并后的报表，所以，权益结合法下的利润就会大于购买法。这也就导致了使用权益结合法时有可能人为地操纵当期的利润，造成虚假的盈利现象。这就是采用不同的企业合并会计处理方法在合并报表时对资产和利润产生的不同影响。
3.2 对所得税的影响
采用购买法核算的企业合并对所得税产生的是双向的影响。从整体的角度来看，由于评估增值资产的摊销，导致了企业的利润下降，降低了企业的所得税，所以购买法可以减轻企业的税额，使得企业在最后的纳税过程中可以少纳所得税。然而在采用权益结合法时，企业的利润则会大于采用购买法时企业所获得的利润，所以在这样的情况下产生的应交所得税也较采用购买法时的高。
4.企业合并会计处理方法的选择
4.1 权益结合法的适用性分析
权益结合法是适用在我国急需活跃和完善企业控制权市场的情况下的，它在一定程度上促进了企业的合并。权益结合法的使用促进了我国企业的发展与壮大，更有效地促成了我国企业通过合并方式迅速发展，特别是促进我国国有企业之间以及国有企业与其他类型的企业之间权益的联合。有利的保障国有企业的稳定发展，所以说权益结合法的使用是具有积极的意义的。
4.2 购买法的局限性分析
我国的正确市场中非流动国有股占据着绝对的控股地位，在证券市场中股票的价格指的是对流通股的定价，而非流通股是没有价格的。所以在企业合并中，被合并企业的非流通股是难以计量的，同样的，合并企业换出的非流通股也是难以计价的，但是在我国上市公司的股票大部分都是非流动的国有股。由此可见，被合并企业的公允价值是难以确定的。
因此，企业合并中购买法的使用还是存在着一定程度上的局限性的，我国购买法在实际的操作中还不具备完善的环境。也就是说，在我们真实发生的各个不同企业的合并过程中，并不能通过只采用购买法来解决所发生的和所要处理的所有有关会计的处理问题。这也是目前市场上还存在着权益结合法的原因。
关于企业合并的会计处理方法的选择一直都是会计理论界颇具争议的焦点，虽然权益结合法仍然存在着很多的缺陷，而且国际的趋势也取消了权益结合法，但是，从我国企业合并的环境考虑，权益结合法的应用也是符合了我国现阶段的国情的，它在促进我国企业规模的壮大和竞争力的增强等方面起到积极的作用，是具有它的合理性的。所以，就这样的情况看来，我国是有必要保留权益结合法的，它与购买法一起成为我国会计处理的两种最常用方法。
参 考 文 献
[1]陈信元、董华 《企业合并的会计处理的方法选择》.会计研究，2003；
[2]王英毅 《同一控制下企业合并的会计问题分析》.财会月刊，2005；
[3]刘杰 《浅析企业合并的会计处理方法》.科技信息，2007；