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摘要：伴随着我国经济的加速发展，以及我国全国性质的市场经济改革，在证券市场方面，我国也越来越规范，上市公司在会计信息披露方面水平正在逐渐提高，然而依旧有一些问题存在。这些问题不仅阻碍了上市公司的正常发展，而且对于规范证券市场也有很大难度，严重影响着我国经济迟勋稳定的发展。以经济全球化为背景，我国上市公司不断加入到国际经济竞争之中，在不断获得良好发展机遇的同时，挑战也随之而来，而且国内市场中不断有跨国公司入驻，这就要求我国上市公司要提高自身形象，强化会计信息披露，在人民群众和市场的双重监督下，完善会计制度，确保能够适应新的发展需求。
关键词：上市企业；会计信息披露；证券市场规范
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）015-000-02
一、当前我国上市公司会计信息披露存在的问题
1.上市公司信息披露不充分
在披露会计信息过程中，其中的一种重要指标就是充分性性有一定的要求。现在，定期披露会计信息方面我国上市公司已经有了一定的进步，然而关于一些大事件方面，没有得到有效及时披露。公司披露内容往往是以好的一面呈现，不利的方式很少有披露。报告形式、内容缺乏新意，过于僵硬，而且无法很好的对内容进行分析和描述。比如，上市公司在有关股份变动和股权变更方面就很少有所披露。
2.上市公司信息披露不真实
披露的信息不够真实，这主要下下面几个方面进行体现：第一，通过关联交易的方式来提高经营额，以此来对财务报表进行修饰。上市公司的结构比较多元化，在所公布的会计报告中，往往有总公司，旗下子公司以及联合经营公司的所有财务信息，通过运用关联交易的方式来提高营业额，用以提高在财务报表上的数据，这就导致了报表信息的失真；第二，资产账面价值严重背离实际价值，由于资产负债表中有很多虚拟资产存在，这就导致了在未来的盈利过程中，还需要对这一部分进行消化；第三，公司股东对公司配额资金采用隐性或者公开的方式来占用。由于大股东长期占用公司资源，这样就导致公司存在大笔长期的应收账款，就会导致公司风险增加。
3.上市公司信息披露不及时
在财务信息中，时效性非常重要。以市场经济为基础，不断发展的市场伴随着日益激烈的竞争而存在，信息的及时性必然成为了一个关键性的要素。根据我国颁布的《证券法》中，对于上市公司的中企和年度报表都有了非常严格的时间规定，[1]目前我国上市公司中，在相应报表的公司时间上基本严格按照这一法律规定执行。但是，却总还存在一部分公司有故意拖延公布时间的行为，比如在财务信息报表中不能够及时公布兼并、收购、担保等财产。
二、我国上市公司会计信息披露问题的原因
（一）上市公司内部治理结构缺陷
1.上市公司因股权结构不合理造成大股东一股独大现象
我国大部分的上市公司都有国企的身影，通过国企改制发展而来，这样就存在股权集中的情况，大股东的股权比例非常大，实际上公司完全被大股东控制。虽然在企业内部有相应的防范措施存在，但是由于大股东拥有者绝对的说话权利，这就导致了这一制度的无效性。在披露会计信息时，大股东往往以自身利益为主导来决定披露的各种要点。
2.我国上市公司董事会和管理层之间的制衡缺失
董事会是公司治理的主要结构，公司治理质量的好坏与董事会的独立性有很大关系。[2]董事会位于公司决策的最高层，一定要在公司运用中充分发挥监督作用。但是，我国上市公司往往存在管理层与董事会混为一谈的情况，这样就出现了两者的失衡情况。人事滥用、信息披露缺失等问题不断出现，严重损害投资者的利益。
（二）外部审计缺乏独立性降低了审计监督的有效性
上市公司在披露会计信息时，一定要首先经过专业的会计师事务所审计，确保信息质量。独立性的注册会计之必然是审计质量的重要保障。然而，在现在的市场行情下，很难确保会计师事务所完全独立。不断加剧的非法竞争和行政干预导致一些会计师事务所以追求利益最大化为目标，而忽视了职业道德和执业质量，在与上市公司达成某种协议之后，在审计报告中弄虚作假，整个行业形象受到影响，同时也影响了上市公司财务信息报告的质量。
（三）证券监管机制不健全，监管力度不足
相关部门在上市公司财务会计信息披露的过程中往往出现监管力度不够，不能够明确监管职责的情况，这也导致了上市公司在信息披露过程中存在的各种违法行为。根据我国颁布的《证券法》及《公开发行股票公司信息披露细则》等法规，在有关上市公司会计信息披露方面，都有非常明确的规定，[3]然而在实际操作中，依旧存在信息披露违法的行为，而且一些监管部门采取不够严格的执法态度，对于这些违法行为在一定程度上进行了纵容。
（四）会计人员的职业道德缺失
会计人员在公司会计信息披露质量方面有着直接影响。作为上市公司的一员，不仅要对《会计法》严格遵守，同时还要受到公司管理层的控制。不过违背公司领导意志，就会导致工作丢失，这样就会导致会计从业者压力不断。有些会计人员由于受不住各方面的有货，在公司财务信息中存在违规操作的情况，最终导致信息失真。
三、提高我国上市公司会计信息披露质量的建議
（一）完善上市公司治理，从源头上遏制会计信息失真的发生
1.提高股东会和监事会的监督功能
对国有股份进行减持，稀释国有股份的比重，通过对公司股权进行改革，防止国有股份绝对控股，这样对于公司平衡机制的建立有非常重要的意义。并且对于公司管理层也要加强约束，执行相应的机制，既能够激励代理人同时也能够促进代理人与股东之间的关系，逐渐向正规化的财务信息披露发展。
2.在董事会中引入非执行董事或独立董事
在上市公司中，应该实质性地将总经理与董事长这两个职务分别独立。执行董事来自于董事会成员，并隶属于公司管理层，但是管理层中不能够存在非执行董事，这样在一定程度上提高了披露信息的独立性与客观性。 3.促使企业激励走向规范化
在经营者的报酬方式上可以进行改变，比如可以采取股票期权制度或者是年薪制度，这样能够让经营者承担相关的风险，在一定程度上联系经营者与股东之间的利益，以此降低出现道德风险。政府部门应该以联合征信与征信系统为基础，对单位或者机构进行授权，不断公布与警示失信企业。对于拥有良好信用记录的企业在金融、税收管理等各方面给予福利。
（二）加强注册会计师制度建设，确保会计信息的质量
为了能够对上市公司会计信息披露质量进行保证，应该在注册会计师制度方面进行完善，使之能够实际符合会计工作，能够为会计工作提供良好的标准，使之能够符合会计的实际工作内容，这是我国发展会计行业的基本要求。从改革开放到现在，我国注册会计师人数不断增加，整体水平也有了大幅度的提升，并逐渐趋近于国际水平。然而，仍然有少数的注册会计师不具备良好的职业素养好高尚的道德观念，与上市公司串通一气做假账，对于整体会计行业的形象有所损害，欺瞒大众，直接导致了中小企业的巨额经济损失，社会风险由此产生。相关部门应该针对注册会计师制定完善的制度，严格规范职称考试，并建立良好的诚信制度，对体系内的注册会计师诚信情况进行更新，并在官网上进行公布，以此来提升对注册会计师的管理[4]同时，针对注册会计师进行法制教育，整体提高从业人员的水平与素质。当注册会计师为上市公司编制财务报表的时候，应该强化监管，如果发现违法行为就应该严厉惩处。根据情节轻重进行经济处罚直至注销其资格证。
（三）建立和完善监管体系、加大执法力度
1.将监管权收归证监会
与目前我国的实际情况相结合，证监会收回监管权力，确保证监会是我国唯一的最高证券监管部门。提高监管力度，国家赋予其具备向上市公司开发传票以及对其账户进行查行的权利，并且通过联合执法的方式来提高运作效率。
2.建立以证监会抽查复审为核心的会计信息监督
国家体系中要以证监会为基础设立专业进行调查和处罚的机构，并且制定一套切实可行的指导方案。针对上市公司的年度报表进行抽查，并且将结果进行定期公示。证监会应该成立相关的委员会，专业从事针对上市公司的抽查事务，将会计与审计责任进行区分对待，一旦发现违法问题，就应该分别给予处罚。这样就能够在根本上提高会计从业者和注册会计师的职业操守。
3.增加违法行为的成本支出，使处罚案件本身对整顿市场秩序起到警示作用
世界各个国家的证监机构以及相关的法规对于上市公司存在的信息失真现象都有严格的规定与监管，并且随之配套的是非常严格的处罚。对目前我国的法律法规进行健全，提高法律威慑能力和欧勇。上市公司以及各个中介机构所提供的信息往往与其利益相关。一旦利益大于造假成本，这些机构就会不惜一切地进行造假。如果法律具有足够的威慑作用，则各个上市公司与中介结构就不会轻易违法。我国证监会在2001年出台了一百多份法规，而且有20多份是涉及到上市公司信息披露问题。相对于行政监管而言，我国的立法和司法机构并没有及时跟进。[5]针对不断增加的民事诉讼，法院无法受理，特别是欺骗、内幕交易以及虚假信息等相应违法行为，法院采取暂不受理的态度，这就从一定程度上可以看出，法院在这方面的准备工作不够，这就要求立法与司法机构能够及时跟上证券市场的发展步伐。
（四）大力提高上市公司会计人员的整体素质
上市公司披露信息的质量在很大程度上取决于会计人员的素质，通过相关方式对其能力和素养进行提升具有现实意义。
1.提高会计人员的知识素质和道德素质
及时对会计人员进行培训，能够促进其新知识的更新。道德素质是对会计从业者进行检验的重要标准，强化道德教育，并统一会计人员利益诉求和公司发展，在公司的经营目标中融入会计人员的个人追求。通过互联网技术的运用，强化对会计人员的监管力度，发布平台统一化处理，强化会计人员的道德建设，并对信息进行定期公布，逐渐建立全国会计人员的数据档案。对于会计人员所经手的披露报表要进行管理，统一监管，强化会计人员的道德建设，优化信息披露环境。
2.深化会计管理体制改革
在管理上市公司会计人员中，可以对委派制进行考虑，被委派者不仅参与到公司经营中，同时还不会被企业领导制约，这样就会对会计造假现象进行遏制。提高会计信息化发展力度，健全会计信息管理制度，成立专业的培训机构，为上市公司培养专业的人才队伍。
四、结语
总而言之，我国上市公司在会计信息披露方面依旧存在着不及时、不真实、不充分等情况，通过原因分析，主要在于上市公司治理过程中组织结构不合理、独立审计力度不够、监管不到位、会计从业者素质不高等原因。为提高上市公司会计信息披露质量，加强财务管理，维护正常的证券市场秩序，針对原因提出完善上市公司治理结构、建立监管体系、建设高素质会计工作队伍等措施。这些措施的提出利于改善会计信息披露中的问题，进一步优化上司公司会计管理水平，使之符合市场经济发展需求，促进上市公司健康、持续、稳定。
参考文献：
[1]闫付军.我国上市公司会计信息披露问题及对策研究[J].会计师，2014，13：9-10.
[2]徐田野.我国上市公司会计信息披露存在的问题与对策[J].财经问题研究，2014，S1：86-89.
[3]王雯雯.我国上市公司会计信息披露存在的问题及治理对策[J].科技经济市场，2013，05：37-39.
[4]曹其英.上市公司会计信息披露存在问题分析及对策研究[J].中国商论，2015，29：55-57.
[5]章振东，李检平.我国上市企业环境会计信息披露问题探讨[J].财会研究，2015，12：46-49.
作者简介：王 敏（1986-），女，汉族，贵州金沙县人，所在院校：贵州财经大学文法学院，学历：研究生，研究方向：财务会计。
关键词：上市企业；会计信息披露；证券市场规范
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）015-000-02
一、当前我国上市公司会计信息披露存在的问题
1.上市公司信息披露不充分
在披露会计信息过程中，其中的一种重要指标就是充分性性有一定的要求。现在，定期披露会计信息方面我国上市公司已经有了一定的进步，然而关于一些大事件方面，没有得到有效及时披露。公司披露内容往往是以好的一面呈现，不利的方式很少有披露。报告形式、内容缺乏新意，过于僵硬，而且无法很好的对内容进行分析和描述。比如，上市公司在有关股份变动和股权变更方面就很少有所披露。
2.上市公司信息披露不真实
披露的信息不够真实，这主要下下面几个方面进行体现：第一，通过关联交易的方式来提高经营额，以此来对财务报表进行修饰。上市公司的结构比较多元化，在所公布的会计报告中，往往有总公司，旗下子公司以及联合经营公司的所有财务信息，通过运用关联交易的方式来提高营业额，用以提高在财务报表上的数据，这就导致了报表信息的失真；第二，资产账面价值严重背离实际价值，由于资产负债表中有很多虚拟资产存在，这就导致了在未来的盈利过程中，还需要对这一部分进行消化；第三，公司股东对公司配额资金采用隐性或者公开的方式来占用。由于大股东长期占用公司资源，这样就导致公司存在大笔长期的应收账款，就会导致公司风险增加。
3.上市公司信息披露不及时
在财务信息中，时效性非常重要。以市场经济为基础，不断发展的市场伴随着日益激烈的竞争而存在，信息的及时性必然成为了一个关键性的要素。根据我国颁布的《证券法》中，对于上市公司的中企和年度报表都有了非常严格的时间规定，[1]目前我国上市公司中，在相应报表的公司时间上基本严格按照这一法律规定执行。但是，却总还存在一部分公司有故意拖延公布时间的行为，比如在财务信息报表中不能够及时公布兼并、收购、担保等财产。
二、我国上市公司会计信息披露问题的原因
（一）上市公司内部治理结构缺陷
1.上市公司因股权结构不合理造成大股东一股独大现象
我国大部分的上市公司都有国企的身影，通过国企改制发展而来，这样就存在股权集中的情况，大股东的股权比例非常大，实际上公司完全被大股东控制。虽然在企业内部有相应的防范措施存在，但是由于大股东拥有者绝对的说话权利，这就导致了这一制度的无效性。在披露会计信息时，大股东往往以自身利益为主导来决定披露的各种要点。
2.我国上市公司董事会和管理层之间的制衡缺失
董事会是公司治理的主要结构，公司治理质量的好坏与董事会的独立性有很大关系。[2]董事会位于公司决策的最高层，一定要在公司运用中充分发挥监督作用。但是，我国上市公司往往存在管理层与董事会混为一谈的情况，这样就出现了两者的失衡情况。人事滥用、信息披露缺失等问题不断出现，严重损害投资者的利益。
（二）外部审计缺乏独立性降低了审计监督的有效性
上市公司在披露会计信息时，一定要首先经过专业的会计师事务所审计，确保信息质量。独立性的注册会计之必然是审计质量的重要保障。然而，在现在的市场行情下，很难确保会计师事务所完全独立。不断加剧的非法竞争和行政干预导致一些会计师事务所以追求利益最大化为目标，而忽视了职业道德和执业质量，在与上市公司达成某种协议之后，在审计报告中弄虚作假，整个行业形象受到影响，同时也影响了上市公司财务信息报告的质量。
（三）证券监管机制不健全，监管力度不足
相关部门在上市公司财务会计信息披露的过程中往往出现监管力度不够，不能够明确监管职责的情况，这也导致了上市公司在信息披露过程中存在的各种违法行为。根据我国颁布的《证券法》及《公开发行股票公司信息披露细则》等法规，在有关上市公司会计信息披露方面，都有非常明确的规定，[3]然而在实际操作中，依旧存在信息披露违法的行为，而且一些监管部门采取不够严格的执法态度，对于这些违法行为在一定程度上进行了纵容。
（四）会计人员的职业道德缺失
会计人员在公司会计信息披露质量方面有着直接影响。作为上市公司的一员，不仅要对《会计法》严格遵守，同时还要受到公司管理层的控制。不过违背公司领导意志，就会导致工作丢失，这样就会导致会计从业者压力不断。有些会计人员由于受不住各方面的有货，在公司财务信息中存在违规操作的情况，最终导致信息失真。
三、提高我国上市公司会计信息披露质量的建議
（一）完善上市公司治理，从源头上遏制会计信息失真的发生
1.提高股东会和监事会的监督功能
对国有股份进行减持，稀释国有股份的比重，通过对公司股权进行改革，防止国有股份绝对控股，这样对于公司平衡机制的建立有非常重要的意义。并且对于公司管理层也要加强约束，执行相应的机制，既能够激励代理人同时也能够促进代理人与股东之间的关系，逐渐向正规化的财务信息披露发展。
2.在董事会中引入非执行董事或独立董事
在上市公司中，应该实质性地将总经理与董事长这两个职务分别独立。执行董事来自于董事会成员，并隶属于公司管理层，但是管理层中不能够存在非执行董事，这样在一定程度上提高了披露信息的独立性与客观性。 3.促使企业激励走向规范化
在经营者的报酬方式上可以进行改变，比如可以采取股票期权制度或者是年薪制度，这样能够让经营者承担相关的风险，在一定程度上联系经营者与股东之间的利益，以此降低出现道德风险。政府部门应该以联合征信与征信系统为基础，对单位或者机构进行授权，不断公布与警示失信企业。对于拥有良好信用记录的企业在金融、税收管理等各方面给予福利。
（二）加强注册会计师制度建设，确保会计信息的质量
为了能够对上市公司会计信息披露质量进行保证，应该在注册会计师制度方面进行完善，使之能够实际符合会计工作，能够为会计工作提供良好的标准，使之能够符合会计的实际工作内容，这是我国发展会计行业的基本要求。从改革开放到现在，我国注册会计师人数不断增加，整体水平也有了大幅度的提升，并逐渐趋近于国际水平。然而，仍然有少数的注册会计师不具备良好的职业素养好高尚的道德观念，与上市公司串通一气做假账，对于整体会计行业的形象有所损害，欺瞒大众，直接导致了中小企业的巨额经济损失，社会风险由此产生。相关部门应该针对注册会计师制定完善的制度，严格规范职称考试，并建立良好的诚信制度，对体系内的注册会计师诚信情况进行更新，并在官网上进行公布，以此来提升对注册会计师的管理[4]同时，针对注册会计师进行法制教育，整体提高从业人员的水平与素质。当注册会计师为上市公司编制财务报表的时候，应该强化监管，如果发现违法行为就应该严厉惩处。根据情节轻重进行经济处罚直至注销其资格证。
（三）建立和完善监管体系、加大执法力度
1.将监管权收归证监会
与目前我国的实际情况相结合，证监会收回监管权力，确保证监会是我国唯一的最高证券监管部门。提高监管力度，国家赋予其具备向上市公司开发传票以及对其账户进行查行的权利，并且通过联合执法的方式来提高运作效率。
2.建立以证监会抽查复审为核心的会计信息监督
国家体系中要以证监会为基础设立专业进行调查和处罚的机构，并且制定一套切实可行的指导方案。针对上市公司的年度报表进行抽查，并且将结果进行定期公示。证监会应该成立相关的委员会，专业从事针对上市公司的抽查事务，将会计与审计责任进行区分对待，一旦发现违法问题，就应该分别给予处罚。这样就能够在根本上提高会计从业者和注册会计师的职业操守。
3.增加违法行为的成本支出，使处罚案件本身对整顿市场秩序起到警示作用
世界各个国家的证监机构以及相关的法规对于上市公司存在的信息失真现象都有严格的规定与监管，并且随之配套的是非常严格的处罚。对目前我国的法律法规进行健全，提高法律威慑能力和欧勇。上市公司以及各个中介机构所提供的信息往往与其利益相关。一旦利益大于造假成本，这些机构就会不惜一切地进行造假。如果法律具有足够的威慑作用，则各个上市公司与中介结构就不会轻易违法。我国证监会在2001年出台了一百多份法规，而且有20多份是涉及到上市公司信息披露问题。相对于行政监管而言，我国的立法和司法机构并没有及时跟进。[5]针对不断增加的民事诉讼，法院无法受理，特别是欺骗、内幕交易以及虚假信息等相应违法行为，法院采取暂不受理的态度，这就从一定程度上可以看出，法院在这方面的准备工作不够，这就要求立法与司法机构能够及时跟上证券市场的发展步伐。
（四）大力提高上市公司会计人员的整体素质
上市公司披露信息的质量在很大程度上取决于会计人员的素质，通过相关方式对其能力和素养进行提升具有现实意义。
1.提高会计人员的知识素质和道德素质
及时对会计人员进行培训，能够促进其新知识的更新。道德素质是对会计从业者进行检验的重要标准，强化道德教育，并统一会计人员利益诉求和公司发展，在公司的经营目标中融入会计人员的个人追求。通过互联网技术的运用，强化对会计人员的监管力度，发布平台统一化处理，强化会计人员的道德建设，并对信息进行定期公布，逐渐建立全国会计人员的数据档案。对于会计人员所经手的披露报表要进行管理，统一监管，强化会计人员的道德建设，优化信息披露环境。
2.深化会计管理体制改革
在管理上市公司会计人员中，可以对委派制进行考虑，被委派者不仅参与到公司经营中，同时还不会被企业领导制约，这样就会对会计造假现象进行遏制。提高会计信息化发展力度，健全会计信息管理制度，成立专业的培训机构，为上市公司培养专业的人才队伍。
四、结语
总而言之，我国上市公司在会计信息披露方面依旧存在着不及时、不真实、不充分等情况，通过原因分析，主要在于上市公司治理过程中组织结构不合理、独立审计力度不够、监管不到位、会计从业者素质不高等原因。为提高上市公司会计信息披露质量，加强财务管理，维护正常的证券市场秩序，針对原因提出完善上市公司治理结构、建立监管体系、建设高素质会计工作队伍等措施。这些措施的提出利于改善会计信息披露中的问题，进一步优化上司公司会计管理水平，使之符合市场经济发展需求，促进上市公司健康、持续、稳定。
参考文献：
[1]闫付军.我国上市公司会计信息披露问题及对策研究[J].会计师，2014，13：9-10.
[2]徐田野.我国上市公司会计信息披露存在的问题与对策[J].财经问题研究，2014，S1：86-89.
[3]王雯雯.我国上市公司会计信息披露存在的问题及治理对策[J].科技经济市场，2013，05：37-39.
[4]曹其英.上市公司会计信息披露存在问题分析及对策研究[J].中国商论，2015，29：55-57.
[5]章振东，李检平.我国上市企业环境会计信息披露问题探讨[J].财会研究，2015，12：46-49.
作者简介：王 敏（1986-），女，汉族，贵州金沙县人，所在院校：贵州财经大学文法学院，学历：研究生，研究方向：财务会计。