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摘 要：预算涉及大量的人、财、物，有效的预算控制，是保证财政资金合理使用的基础，是影响内部控制效率和效果的关键。通过对事业单位预算业务控制进行分析，基于内控视角下的预算业务主要风险点，以中等职业院校为例，提出预算业务控制的优化建议。
关键词：事业单位；预算业务；控制风险
中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.049
1 事业单位预算业务控制现状
近年，随着财政体制改革的不断深化，预算体制改革的步伐也不断向前迈进。预算作为事业单位的核心业务，是各项工作的起点。预算业务控制在内部控制体系中发挥着极其重要的作用。事业单位预算业务控制是对预算业务各环节的控制。中等职业院校属于财政核拨事业单位，其预算业务主要包括申请预算编制、申请预算追加调整、预算执行、决算和绩效评价等，这些业务环节环环相扣，相互影响。
当前，实施对预算业务的有效控制以保证财政资金合理有效使用已初见成效，但仍存在一些突出问题：没有建立完善的内部预算管理制度，未形成统一规范流程防控风险，部门各岗位职责分配不明确；预算编制不科学、不规范，导致预算不能真正落地；预算执行力度不强，前松后紧，执行效率低；缺乏有效的考核监督机制，奖惩措施欠缺，无法高效调动积极性……这些都给事业单位预算业务带来很大的风险，出现信息传导不畅，措施配合不够，监管不适应等问题。
2 基于内控视角下的预算业务主要风险点
一般来说，事业单位风险可按风险来源分为外部风险和内部风险。根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）相关规定，内部控制要素分类将行政事业单位内部风险按管理层级细分为单位层面风险和具体业务层面风险，其中，业务层面风险主要包括预算业务风险、收支业务风险、政府采购风险、资产风险、建设项目风险和合同管理风险。
考虑财政核拨的组织特点，经费来源于财政性资金，对各项支出有较强的约束力，加强预算管理势在必行。中等职业院校预算业务五个环节基于内控视角下，不同风险点实现归口管理。
2.1 预算编制
预算编制由组织部门预算会议开始，明确各部门责任，相互监督、相互制衡，有效实施预算管理。在此过程中会存在的风险，可采取相应的防范措施：
（1）预算编制职责分工不明确。财务处设置预算管理岗和财务负责人，分别负责预算全过程管理的相关工作。业务部门明确职责，加强沟通，重视落实预算编报工作，提出合理预算建议数。
（2）预算编制不合理。明确预算编制依据，如《预算法》、本级政府财政部门管理办法、本单位最近年度的预算和决算等，以夯实预算编制基础。业务部门在具体的编制過程中，应本着遵循经济规律，结合自身业务需求的原则，优化支出结构。
（3）预算编制审核不当。审核过程需严格把关，层层审核，具体过程如：业务部门-预算管理岗-财务负责人-行政办公会议。
（4）准备工作不充分。对专业性较强的项目，对预算事项的目的、效果和金额可以进行前期调查、研究和论证。
2.2 预算追加调整
应对预算追加调整风险的防范措施包括：
（1）调整必要性。把握好预算追加调整的原则，严格控制预算调整，确需调整的，按照规定办理。
（2）程序不合理。严格按规定程序提交预算追加调整方案进行申请。
2.3 预算执行
预算执行作为预算管理的核心组成部分。应对存在风险点，可以采取相应的控制措施：
（1）预算执行计划不合理。在执行过程中，业务部门需根据项目的特点，编制相应的预算执行计划，当计划与实际进程不符时，及时跟进。
（2）预算资金安排不合理。遵守开源节流的基本原则，严格在批复的预算额度和范围内开支。
（3）执行审核审批不科学。按相应的申请审批流程执行，借支和报销审核按既定的审核标准、制度办法进行，保证资金支出合法合规。
（4）缺乏预算执行跟踪监控、预算预警。定期召开预算会议，对预算执行情况进行分析交流；在预算执行过程中，需要定期采集绩效运行信息并汇总分析，掌握绩效目标进展、促进绩效目标顺利实现。
2.4 决算
针对决算的三个主要风险点，可采取的措施：
（1）编制不及时。预算执行结束后，应按要求及时编制决算草案，决算应与预算相对应，按预算数、调整预算数、决算数分别列出。
（2）审核不严谨。认真做好决算审核，加强和业务部门沟通，保证上报数据真实、完整、准确。
（3）数据利用效率不高。对决算数据进行分析和反馈，针对存在问题提出改进建议，提升单位内控水平，提高财务资金的使用效益。
2.5 绩效评价
绩效评价是全面考量财政资金的产出和效果，在考评阶段存在四大风险：
（1）评价机制不完善。依据相应的法律法规，地方预算绩效管理办法等，制定本单位具体预算绩效管理办法，指导预算绩效管理工作，规范开展绩效评价，促进绩效管理的提升。
（2）考评不综合、全面。预算全过程进行动态考核，既有使用情况，也有使用效益。
（3）结果未运用。充分发挥绩效评价报告的作用，好的继续保持并推广经验，不足的要及时改进，从而提高绩效管理水平。
（4）缺乏奖惩措施。结果应及时反馈给各部门，设定奖惩制度，鼓励各部门积极重视预算工作。
3 事业单位预算业务控制的优化建议
3.1 健全预算内部管理制度
加强事业单位预算业务控制，健全的预算内部管理制度是保障，也是相关政策措施落地落实和充分发挥作用的关键。首先，事业单位可结合实际情况，对预算业务流程进行梳理和理顺，制定具体工作指引和完善单位内部预算管理制度，并在单位办公OA进行发布，具体做法如：在财务处目录下设置栏目：（1）规章制度，二级细分为法律法规和校内制度，使用者随时可以根据需要查阅相关政策法规，做到有法可依，有章可循；（2）表格下载，提供常用工作表格、用款申请表、登记表等模板，有利于规范工作流程，提高工作效率。其次，根据预算内部管理制度要求，明确预算管理职责分工。作为预算管理岗人员，伴随着深化预算管理制度改革的一系列政策法规出台，要善学、善思、善问，及时把新的政策法规运用到实际预算工作中，做好年度预算工作。 3.2 确保预算编制的科学性
预算编制是事业单位实施预算管理的起点。应正确把握预算编制的有关政策，确保预算编制相关人员及时熟知最新规定。由于预算业务不仅是财务部门的工作，更是与单位全体员工息息相关。具体做法：可通过开展多维度预算业务培训，按单位领导、财务部门人员、业务部门人员等不同的培训对象；对应不同的培训内容，如政策法律法规、预算工作流程、申报指南等；采取内部培训与外出培训相结合，线上与线下学习相结合等多种学习培训方式，树立全员的预算业务控制理念，规范单位预算编报程序和要求，从“要我做”变为“我要做”，让全体员工积极参与到预算工作中，认真做好预算工作，量入为出，做到优化资源配置，保证预算编制的科学性，提高资金使用效率。
3.3 提高预算执行的有效性
事业单位应严格按照预算实施各项工作任务，合理安排资金，不超预算安排。具体做法如：通过定期组织单位部门预算会议，加强预算支出管理，提高执行预算的自觉性。在支出預算执行中按预算编制用款计划、按用途使用资金，不得随意改变资金性质和支出规模，到事业单位内部的经费支出管理：人员经费的工资、津贴按定额确定；公用经费可根据各业务部门的工作在预算指标内包干使用，超支不补；专项经费按专款专用原则执行，按项目进行核算等。财务部门要充分发挥监督职能，根据预算安排和绩效目标，定期分析支出率、执行率，预测绩效运行趋势，提出解决问题的方法和具体措施，避免潜在的风险，保障单位预算执行进度，使预算管理工作顺利开展，实现预算绩效目标。
3.4 加强预算信息的公开性
目前，财政部门公开政府预算、各部门公开部门预算的预算公开体系已形成。事业单位应结合自身情况加强预算公开。具体做法如：在单位官网上增设信息公开栏目，对年度预算和决算信息进行公布，并进一步细化公开内容，可由公开部门收支预算拓展到公开部门职责、机构设置、政府采购、“三公”经费等，不断完善公开方式（以表格、文字及图表等方式进行解释说明），同时配套预算说明，预算说明包含预算编制有关科目的详细说明，要通俗易懂便于公众理解。预算公开既有利于公众监督，增强财政透明度；又有利于单位自身加强内控管理，不断提高财政资金的使用效益。
3.5 完善预算绩效管理机制
《行政事业单位内部控制规范（试行）》第二十四条规定“单位应当加强预算绩效管理，建立‘预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用’的全过程预算绩效管理机制。”绩效管理不仅仅体现在预算执行后的事后评价，更是贯穿预算管理的全过程。具体做法：事业单位可通过制定绩效考核办法、实行动态考核、出台奖惩措施等举措，完善预算绩效考核。由抓好绩效目标管理、加强绩效运行信息分析使用、提高支出绩效评价质量和强化评价结果运用四个方面着手，公平、公正、公开进行评价，评价结果较好的部门可获得奖励，并针对好的做法在单位内进行积极推广；评价结果不理想的部门要知道不足的地方，及时改进。通过对绩效评价的有效运用，进一步提升单位的绩效管理水平。
参考文献
[1]张庆龙.行政事业单位内部控制建设原理与操作实务[M].北京：电子工业出版社，2016：115-143.
[2]王田田.基于预算管理的公益一类事业单位内部控制研究——以z科研单位为例[D].北京：首都经济贸易大学，2016.
[3]朱晓英.浅谈事业单位预算业务控制[J].当代经济，2013，（22）：66-67.
[4]程晓凌.行政事业单位内部控制优化的探讨[J].财会学习，2017，（1）：240-241.
[5]张庆龙，马雯.中国首份行政事业单位内部控制实施情况白皮书（二）[J].会计之友，2015，（14）：6-11.
关键词：事业单位；预算业务；控制风险
中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.049
1 事业单位预算业务控制现状
近年，随着财政体制改革的不断深化，预算体制改革的步伐也不断向前迈进。预算作为事业单位的核心业务，是各项工作的起点。预算业务控制在内部控制体系中发挥着极其重要的作用。事业单位预算业务控制是对预算业务各环节的控制。中等职业院校属于财政核拨事业单位，其预算业务主要包括申请预算编制、申请预算追加调整、预算执行、决算和绩效评价等，这些业务环节环环相扣，相互影响。
当前，实施对预算业务的有效控制以保证财政资金合理有效使用已初见成效，但仍存在一些突出问题：没有建立完善的内部预算管理制度，未形成统一规范流程防控风险，部门各岗位职责分配不明确；预算编制不科学、不规范，导致预算不能真正落地；预算执行力度不强，前松后紧，执行效率低；缺乏有效的考核监督机制，奖惩措施欠缺，无法高效调动积极性……这些都给事业单位预算业务带来很大的风险，出现信息传导不畅，措施配合不够，监管不适应等问题。
2 基于内控视角下的预算业务主要风险点
一般来说，事业单位风险可按风险来源分为外部风险和内部风险。根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）相关规定，内部控制要素分类将行政事业单位内部风险按管理层级细分为单位层面风险和具体业务层面风险，其中，业务层面风险主要包括预算业务风险、收支业务风险、政府采购风险、资产风险、建设项目风险和合同管理风险。
考虑财政核拨的组织特点，经费来源于财政性资金，对各项支出有较强的约束力，加强预算管理势在必行。中等职业院校预算业务五个环节基于内控视角下，不同风险点实现归口管理。
2.1 预算编制
预算编制由组织部门预算会议开始，明确各部门责任，相互监督、相互制衡，有效实施预算管理。在此过程中会存在的风险，可采取相应的防范措施：
（1）预算编制职责分工不明确。财务处设置预算管理岗和财务负责人，分别负责预算全过程管理的相关工作。业务部门明确职责，加强沟通，重视落实预算编报工作，提出合理预算建议数。
（2）预算编制不合理。明确预算编制依据，如《预算法》、本级政府财政部门管理办法、本单位最近年度的预算和决算等，以夯实预算编制基础。业务部门在具体的编制過程中，应本着遵循经济规律，结合自身业务需求的原则，优化支出结构。
（3）预算编制审核不当。审核过程需严格把关，层层审核，具体过程如：业务部门-预算管理岗-财务负责人-行政办公会议。
（4）准备工作不充分。对专业性较强的项目，对预算事项的目的、效果和金额可以进行前期调查、研究和论证。
2.2 预算追加调整
应对预算追加调整风险的防范措施包括：
（1）调整必要性。把握好预算追加调整的原则，严格控制预算调整，确需调整的，按照规定办理。
（2）程序不合理。严格按规定程序提交预算追加调整方案进行申请。
2.3 预算执行
预算执行作为预算管理的核心组成部分。应对存在风险点，可以采取相应的控制措施：
（1）预算执行计划不合理。在执行过程中，业务部门需根据项目的特点，编制相应的预算执行计划，当计划与实际进程不符时，及时跟进。
（2）预算资金安排不合理。遵守开源节流的基本原则，严格在批复的预算额度和范围内开支。
（3）执行审核审批不科学。按相应的申请审批流程执行，借支和报销审核按既定的审核标准、制度办法进行，保证资金支出合法合规。
（4）缺乏预算执行跟踪监控、预算预警。定期召开预算会议，对预算执行情况进行分析交流；在预算执行过程中，需要定期采集绩效运行信息并汇总分析，掌握绩效目标进展、促进绩效目标顺利实现。
2.4 决算
针对决算的三个主要风险点，可采取的措施：
（1）编制不及时。预算执行结束后，应按要求及时编制决算草案，决算应与预算相对应，按预算数、调整预算数、决算数分别列出。
（2）审核不严谨。认真做好决算审核，加强和业务部门沟通，保证上报数据真实、完整、准确。
（3）数据利用效率不高。对决算数据进行分析和反馈，针对存在问题提出改进建议，提升单位内控水平，提高财务资金的使用效益。
2.5 绩效评价
绩效评价是全面考量财政资金的产出和效果，在考评阶段存在四大风险：
（1）评价机制不完善。依据相应的法律法规，地方预算绩效管理办法等，制定本单位具体预算绩效管理办法，指导预算绩效管理工作，规范开展绩效评价，促进绩效管理的提升。
（2）考评不综合、全面。预算全过程进行动态考核，既有使用情况，也有使用效益。
（3）结果未运用。充分发挥绩效评价报告的作用，好的继续保持并推广经验，不足的要及时改进，从而提高绩效管理水平。
（4）缺乏奖惩措施。结果应及时反馈给各部门，设定奖惩制度，鼓励各部门积极重视预算工作。
3 事业单位预算业务控制的优化建议
3.1 健全预算内部管理制度
加强事业单位预算业务控制，健全的预算内部管理制度是保障，也是相关政策措施落地落实和充分发挥作用的关键。首先，事业单位可结合实际情况，对预算业务流程进行梳理和理顺，制定具体工作指引和完善单位内部预算管理制度，并在单位办公OA进行发布，具体做法如：在财务处目录下设置栏目：（1）规章制度，二级细分为法律法规和校内制度，使用者随时可以根据需要查阅相关政策法规，做到有法可依，有章可循；（2）表格下载，提供常用工作表格、用款申请表、登记表等模板，有利于规范工作流程，提高工作效率。其次，根据预算内部管理制度要求，明确预算管理职责分工。作为预算管理岗人员，伴随着深化预算管理制度改革的一系列政策法规出台，要善学、善思、善问，及时把新的政策法规运用到实际预算工作中，做好年度预算工作。 3.2 确保预算编制的科学性
预算编制是事业单位实施预算管理的起点。应正确把握预算编制的有关政策，确保预算编制相关人员及时熟知最新规定。由于预算业务不仅是财务部门的工作，更是与单位全体员工息息相关。具体做法：可通过开展多维度预算业务培训，按单位领导、财务部门人员、业务部门人员等不同的培训对象；对应不同的培训内容，如政策法律法规、预算工作流程、申报指南等；采取内部培训与外出培训相结合，线上与线下学习相结合等多种学习培训方式，树立全员的预算业务控制理念，规范单位预算编报程序和要求，从“要我做”变为“我要做”，让全体员工积极参与到预算工作中，认真做好预算工作，量入为出，做到优化资源配置，保证预算编制的科学性，提高资金使用效率。
3.3 提高预算执行的有效性
事业单位应严格按照预算实施各项工作任务，合理安排资金，不超预算安排。具体做法如：通过定期组织单位部门预算会议，加强预算支出管理，提高执行预算的自觉性。在支出預算执行中按预算编制用款计划、按用途使用资金，不得随意改变资金性质和支出规模，到事业单位内部的经费支出管理：人员经费的工资、津贴按定额确定；公用经费可根据各业务部门的工作在预算指标内包干使用，超支不补；专项经费按专款专用原则执行，按项目进行核算等。财务部门要充分发挥监督职能，根据预算安排和绩效目标，定期分析支出率、执行率，预测绩效运行趋势，提出解决问题的方法和具体措施，避免潜在的风险，保障单位预算执行进度，使预算管理工作顺利开展，实现预算绩效目标。
3.4 加强预算信息的公开性
目前，财政部门公开政府预算、各部门公开部门预算的预算公开体系已形成。事业单位应结合自身情况加强预算公开。具体做法如：在单位官网上增设信息公开栏目，对年度预算和决算信息进行公布，并进一步细化公开内容，可由公开部门收支预算拓展到公开部门职责、机构设置、政府采购、“三公”经费等，不断完善公开方式（以表格、文字及图表等方式进行解释说明），同时配套预算说明，预算说明包含预算编制有关科目的详细说明，要通俗易懂便于公众理解。预算公开既有利于公众监督，增强财政透明度；又有利于单位自身加强内控管理，不断提高财政资金的使用效益。
3.5 完善预算绩效管理机制
《行政事业单位内部控制规范（试行）》第二十四条规定“单位应当加强预算绩效管理，建立‘预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用’的全过程预算绩效管理机制。”绩效管理不仅仅体现在预算执行后的事后评价，更是贯穿预算管理的全过程。具体做法：事业单位可通过制定绩效考核办法、实行动态考核、出台奖惩措施等举措，完善预算绩效考核。由抓好绩效目标管理、加强绩效运行信息分析使用、提高支出绩效评价质量和强化评价结果运用四个方面着手，公平、公正、公开进行评价，评价结果较好的部门可获得奖励，并针对好的做法在单位内进行积极推广；评价结果不理想的部门要知道不足的地方，及时改进。通过对绩效评价的有效运用，进一步提升单位的绩效管理水平。
参考文献
[1]张庆龙.行政事业单位内部控制建设原理与操作实务[M].北京：电子工业出版社，2016：115-143.
[2]王田田.基于预算管理的公益一类事业单位内部控制研究——以z科研单位为例[D].北京：首都经济贸易大学，2016.
[3]朱晓英.浅谈事业单位预算业务控制[J].当代经济，2013，（22）：66-67.
[4]程晓凌.行政事业单位内部控制优化的探讨[J].财会学习，2017，（1）：240-241.
[5]张庆龙，马雯.中国首份行政事业单位内部控制实施情况白皮书（二）[J].会计之友，2015，（14）：6-11.