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摘要:财政部全面修订1998年印发的《高等学校会计制度(试行)》(简称旧制度),于2013年底发布新《高等学校会计制度》,于2014年1月1日起实施,其对高校会计工作将产生深远影响,任何制度改革历来是把双刃剑,其成效需要制度指引,制度颁布至今,从大量文献和各高校实践经验来说各高校面临各种挑战,本文秉着实施新制度契机,以提升财务工作管理水平为目标,试着找出高校会计制度实施过程面临问题,剖析其原因,提出切实可行建议,从而更有利于高校财务管理工作。
关键词:新高校会计制度 问题 对策
为了适应社会经济发展规律,更好地为高校发展提供发展平台,财政部全面修订延用16年的《高等学校会计制度(试行)》(简称旧制度),发布新制度,自2014年1月1日起实施,相比旧会计制度来说,新会计制度在资产核算、成本核算、财务报表等各方面都有较大成效,从而高校能提供更完整准确财务信息,更有利于财务管理。
1 新会计制度的影响
制度改革范围广、影响大,是会计界一重大改革,一方面,反映高校财务状况、事业成果和预算执行情况,另一方面,有利提高高校会计信息质量和财务管理水平,促进高校健康而平稳发展。
1.1 提出教育成本核算模式
为适应高校经费来源多元化,新会计制度按权责发生制进行配比,将支出分为财政补助支出和非财政补助支出,以及教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”五大类,加强支出核算与管理,便于教育成本统计分析,进一步规范高校教育成本核算模式。
1.2 完善部分会计科目
不同于旧会计制度,新会计制度适应社会发展需要,重新定义会计科目和核算内容,新增部分与企业会计制度相符科目,但不等同于企业会计制度科目,比如存货,长短期投资、固定资产折旧、无形资产摊销等。删除了事业基金,固定资产基金等科目,归纳入非流动性基金等科目。
1.3 提出修正权责发生制
资产核算改革,完全改变传统核算,新会计制度引入部分权责发生制,众所周知,高校固定资产从未计提折旧,其以往高校资产负债表的资产都是以历史成本反映,然而固定资产长期使用都存在耗损,历史价值不足反应资产价值,因此折旧、摊销的计提真实准备反映高校所拥有的资产价值;另一方面,新会计制度更全面了解高校财务状况,将基建账户和后勤账户并入,为管理者、投资者等相关部门提供一份较完整可靠的财务信息。
1.4 财务报表体系改变
改变高校财务报表格式及内容,财务报表由原来资产负债表、收入支出表和支出明细表,变更为资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表和附注。
新制度则规定资产负债表要按流动性排序,支出表区分财政与非财政,支出按教育成本核算分为五大类,不同以往事业支出和基建支出,取消支出明细表,并且收支结转,同时规范附注披露的内容。更好服务预算管理、支出核算。
2 新会计制度存在问题
截止2015年初,从大量文献和各高校实践经验来说,反映不是很理想,一直处于迷茫状态,原因在于:
2.1 会计制度不健全
新会计制度在大纲上指明方向,但没出台具体实施细节,特别2014年初大部分高校不敢轻易实施,无法自作主张,一直延用原来制度,继续使用旧科目,旧核算方法,提前准备也只是对固定资产的清查工作,现在固定资产折旧细节、对于教育事业支出、科研事业支出等支出科目分类没有明细规定,往往只凭会计人员主观判断,造成口径不一致,不利于高校对比,也不利于提供使用者参考价值,没反映真实高校资产状况和财务状况,因而相关细节出台非常必要。
2.2 基建并账困难
原基建账单独游离于大账,现为全面反映一核算主体全部资金情况,新会计制度要求基建每月并入大账,保留原基建账套,但旧会计制度未对基建户清查过,涉及在建工程或固定资产与大账交集点,基建账与大账要进行对冲,以及存在在建工程已经交付使用,但不具备入固定资产条件,并入大账核算问题。此外高校有些基建项目是贷款,并入大账,会影响事业支出。
2.3 固定资产和无形资产核算问题
一大亮点就是提出用年限平均法计提折旧或摊销的构想,一直是收付实现制,从未实施修正的权责发生制,对历史悠久、资产庞大的高校来说,其困难:①重新定义固定资产,标准提高,原来不符合固定资产的,要重新分类存货或低值易耗品;高校一直未确认无形资产,资产并入固定资产;②部分高校资产管理部门与财务部门分管固定资产实物和价值,同时资产所属部门报账时间差异等原因,容易造成账实不符,给计提折旧带来困惑;③对折旧年限没有统一,对财务工作执行带来困境,不敢自作主张,造成高校无可比性。没计提折旧,会造成资产信息失真。但没有考虑风险因素,没计提跌价准备或减值准备,同样造成资产信息失真。
2.4 会计核算工作量大
对于会计核算方面,各高校深有同感,反映核算细化,操纵性难,一项经济业务细分财政或非财政,基本支出或项目支出,然后教育支出、科研事业支出、后勤支出等五类,再进行经济分类,录入凭证时,涉及几层选项,本来高校财务核算繁重,这样更加重工作量。另一方面,有时成本支出核算细分往往就凭财务人员判断,成本确定本身没有执行标准,并不能达到核算,哪项经费进入教学支出还是科研事业支出等,没统一标准,收入与支出很难配比。
3 针对存在问题提出的对策
3.1 加强新制度培训,提高队伍建设
新会计制度在会计科目、会计核算等各方面都有新挑战,为促进制度实施,保证顺利进行,势必要求加强对高校相关人员学习培训,不但包括财务人员,而且包括国资、审计等人员,提高业务水平,全面理解和掌握改革知识,除了上级组织学习,也可与相关院校沟通,而财务部门内部更应该主动学习;另一方面,新会计制度对高校核算要求高,趋于企业会计制度,要提升财务队伍建设,配备经济、法律、计算机各方面人才,不断注入新鲜血液和高学历人才,创新工作方法、更新财务知识,应对增加核算工作量和增大难度系数。 3.2 强化领导,加强部门沟通和协作
据《新会计法》规定,单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责。强调了高校领导在会计工作方面的领导、监督作用,领导重视新会计制度,转变思想观念,形成新财务管理观念,带动各个部门积极主动支持和配合,落实新旧制度衔接工作。这样全校总动员,给新制度衔接、成本核算、资产盘查等提供便利条件,落实新政策执行。
3.3 制度规范化
高校应合理安排财务工作,完善财务制度配套,做到有章可循,通过制度约束行为,在会计核算、资产管理、预算等方面加强规范化;另一方面,没有明细规定,高校不敢轻意操作,有的一直延用旧会计制度,期望有关部门出台具体细节,即便启用新制度单位交流中发现各有各操作规范,没有可比性,制度对固定资产折旧年限不统一,对大型修缮,没统一标准,会影响会计信息可比性,但新会计制度又没提到减值准备,同样失真,这些细节有待相关部门统一规范。
3.4 信息系统控制
新旧会计制度衔接本身是一项任道重远工作,涉及固定资产清查、基建并账、后勤并账、会计核算等一系列工作,有效利用科学软件系统,进行智能化操作系统是必不可少的工作,因而高校财务必须建立信息系统,比如新旧会计科目对照,有高校运用天财财务软件,把相关旧科目对应新科目,借用软件公司力量完成新制度初始化;特别对于固定资产核算,不但涉及财务、资产管理部门和使用部门,计提折旧需了解使用状态等各方面情况,迫切需要系统化建设,只有加强高校财务信息化建设,才能省时省力。
3.5 会计核算合理规范化
正如所提到经济业务分录科目层次增加,收入支出分类过于细化,不但增加了会计人员工作量,而且对不同成本汇总也带来困难。然而高校财务人员本身管理任务重,人员又不足,建议相关部门合理规范会计核算,宜宏观统筹,不宜过于细化。
总之,新高校会计制度给财务工作带来新机遇和挑战,是高校适应整个经济业务发展和适应财政预算改革需要。高校经济来源多元化呼吁新会计制度出台,新会计制度对高校财务工作提出新高度,不但需要财务人员克服困难,而且领导和相关部门要积极帮助解决面对的各样问题,从而顺利完成新旧制度衔接工作,把高校会计核算推到一个新台阶。
参考文献:
[1]侯昌恕.对新《高等学校会计制度》的解读和思考[J].齐鲁珠坛,2014(03).
[2]何小红.高校新会计制度辨析及建议[J].教育财会研究,2013(05).
[3]陈丰.高校新旧会计制度衔接问题探讨[J].经济师,2014(04).
[4]周鑫磊.高校新旧会计制度衔接研究[J].行政事业资产与财务,2014(30).
基金项目:广西会计人才小高地“广西高校执行新《高等学校会计制度》现状研究”课题类项目资助。
作者简介:曾少斐(1983-),女,湖南邵东人,广西科技大学财务处,会计师,主要研究方向:高校财务管理。
关键词:新高校会计制度 问题 对策
为了适应社会经济发展规律,更好地为高校发展提供发展平台,财政部全面修订延用16年的《高等学校会计制度(试行)》(简称旧制度),发布新制度,自2014年1月1日起实施,相比旧会计制度来说,新会计制度在资产核算、成本核算、财务报表等各方面都有较大成效,从而高校能提供更完整准确财务信息,更有利于财务管理。
1 新会计制度的影响
制度改革范围广、影响大,是会计界一重大改革,一方面,反映高校财务状况、事业成果和预算执行情况,另一方面,有利提高高校会计信息质量和财务管理水平,促进高校健康而平稳发展。
1.1 提出教育成本核算模式
为适应高校经费来源多元化,新会计制度按权责发生制进行配比,将支出分为财政补助支出和非财政补助支出,以及教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”五大类,加强支出核算与管理,便于教育成本统计分析,进一步规范高校教育成本核算模式。
1.2 完善部分会计科目
不同于旧会计制度,新会计制度适应社会发展需要,重新定义会计科目和核算内容,新增部分与企业会计制度相符科目,但不等同于企业会计制度科目,比如存货,长短期投资、固定资产折旧、无形资产摊销等。删除了事业基金,固定资产基金等科目,归纳入非流动性基金等科目。
1.3 提出修正权责发生制
资产核算改革,完全改变传统核算,新会计制度引入部分权责发生制,众所周知,高校固定资产从未计提折旧,其以往高校资产负债表的资产都是以历史成本反映,然而固定资产长期使用都存在耗损,历史价值不足反应资产价值,因此折旧、摊销的计提真实准备反映高校所拥有的资产价值;另一方面,新会计制度更全面了解高校财务状况,将基建账户和后勤账户并入,为管理者、投资者等相关部门提供一份较完整可靠的财务信息。
1.4 财务报表体系改变
改变高校财务报表格式及内容,财务报表由原来资产负债表、收入支出表和支出明细表,变更为资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表和附注。
新制度则规定资产负债表要按流动性排序,支出表区分财政与非财政,支出按教育成本核算分为五大类,不同以往事业支出和基建支出,取消支出明细表,并且收支结转,同时规范附注披露的内容。更好服务预算管理、支出核算。
2 新会计制度存在问题
截止2015年初,从大量文献和各高校实践经验来说,反映不是很理想,一直处于迷茫状态,原因在于:
2.1 会计制度不健全
新会计制度在大纲上指明方向,但没出台具体实施细节,特别2014年初大部分高校不敢轻易实施,无法自作主张,一直延用原来制度,继续使用旧科目,旧核算方法,提前准备也只是对固定资产的清查工作,现在固定资产折旧细节、对于教育事业支出、科研事业支出等支出科目分类没有明细规定,往往只凭会计人员主观判断,造成口径不一致,不利于高校对比,也不利于提供使用者参考价值,没反映真实高校资产状况和财务状况,因而相关细节出台非常必要。
2.2 基建并账困难
原基建账单独游离于大账,现为全面反映一核算主体全部资金情况,新会计制度要求基建每月并入大账,保留原基建账套,但旧会计制度未对基建户清查过,涉及在建工程或固定资产与大账交集点,基建账与大账要进行对冲,以及存在在建工程已经交付使用,但不具备入固定资产条件,并入大账核算问题。此外高校有些基建项目是贷款,并入大账,会影响事业支出。
2.3 固定资产和无形资产核算问题
一大亮点就是提出用年限平均法计提折旧或摊销的构想,一直是收付实现制,从未实施修正的权责发生制,对历史悠久、资产庞大的高校来说,其困难:①重新定义固定资产,标准提高,原来不符合固定资产的,要重新分类存货或低值易耗品;高校一直未确认无形资产,资产并入固定资产;②部分高校资产管理部门与财务部门分管固定资产实物和价值,同时资产所属部门报账时间差异等原因,容易造成账实不符,给计提折旧带来困惑;③对折旧年限没有统一,对财务工作执行带来困境,不敢自作主张,造成高校无可比性。没计提折旧,会造成资产信息失真。但没有考虑风险因素,没计提跌价准备或减值准备,同样造成资产信息失真。
2.4 会计核算工作量大
对于会计核算方面,各高校深有同感,反映核算细化,操纵性难,一项经济业务细分财政或非财政,基本支出或项目支出,然后教育支出、科研事业支出、后勤支出等五类,再进行经济分类,录入凭证时,涉及几层选项,本来高校财务核算繁重,这样更加重工作量。另一方面,有时成本支出核算细分往往就凭财务人员判断,成本确定本身没有执行标准,并不能达到核算,哪项经费进入教学支出还是科研事业支出等,没统一标准,收入与支出很难配比。
3 针对存在问题提出的对策
3.1 加强新制度培训,提高队伍建设
新会计制度在会计科目、会计核算等各方面都有新挑战,为促进制度实施,保证顺利进行,势必要求加强对高校相关人员学习培训,不但包括财务人员,而且包括国资、审计等人员,提高业务水平,全面理解和掌握改革知识,除了上级组织学习,也可与相关院校沟通,而财务部门内部更应该主动学习;另一方面,新会计制度对高校核算要求高,趋于企业会计制度,要提升财务队伍建设,配备经济、法律、计算机各方面人才,不断注入新鲜血液和高学历人才,创新工作方法、更新财务知识,应对增加核算工作量和增大难度系数。 3.2 强化领导,加强部门沟通和协作
据《新会计法》规定,单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责。强调了高校领导在会计工作方面的领导、监督作用,领导重视新会计制度,转变思想观念,形成新财务管理观念,带动各个部门积极主动支持和配合,落实新旧制度衔接工作。这样全校总动员,给新制度衔接、成本核算、资产盘查等提供便利条件,落实新政策执行。
3.3 制度规范化
高校应合理安排财务工作,完善财务制度配套,做到有章可循,通过制度约束行为,在会计核算、资产管理、预算等方面加强规范化;另一方面,没有明细规定,高校不敢轻意操作,有的一直延用旧会计制度,期望有关部门出台具体细节,即便启用新制度单位交流中发现各有各操作规范,没有可比性,制度对固定资产折旧年限不统一,对大型修缮,没统一标准,会影响会计信息可比性,但新会计制度又没提到减值准备,同样失真,这些细节有待相关部门统一规范。
3.4 信息系统控制
新旧会计制度衔接本身是一项任道重远工作,涉及固定资产清查、基建并账、后勤并账、会计核算等一系列工作,有效利用科学软件系统,进行智能化操作系统是必不可少的工作,因而高校财务必须建立信息系统,比如新旧会计科目对照,有高校运用天财财务软件,把相关旧科目对应新科目,借用软件公司力量完成新制度初始化;特别对于固定资产核算,不但涉及财务、资产管理部门和使用部门,计提折旧需了解使用状态等各方面情况,迫切需要系统化建设,只有加强高校财务信息化建设,才能省时省力。
3.5 会计核算合理规范化
正如所提到经济业务分录科目层次增加,收入支出分类过于细化,不但增加了会计人员工作量,而且对不同成本汇总也带来困难。然而高校财务人员本身管理任务重,人员又不足,建议相关部门合理规范会计核算,宜宏观统筹,不宜过于细化。
总之,新高校会计制度给财务工作带来新机遇和挑战,是高校适应整个经济业务发展和适应财政预算改革需要。高校经济来源多元化呼吁新会计制度出台,新会计制度对高校财务工作提出新高度,不但需要财务人员克服困难,而且领导和相关部门要积极帮助解决面对的各样问题,从而顺利完成新旧制度衔接工作,把高校会计核算推到一个新台阶。
参考文献:
[1]侯昌恕.对新《高等学校会计制度》的解读和思考[J].齐鲁珠坛,2014(03).
[2]何小红.高校新会计制度辨析及建议[J].教育财会研究,2013(05).
[3]陈丰.高校新旧会计制度衔接问题探讨[J].经济师,2014(04).
[4]周鑫磊.高校新旧会计制度衔接研究[J].行政事业资产与财务,2014(30).
基金项目:广西会计人才小高地“广西高校执行新《高等学校会计制度》现状研究”课题类项目资助。
作者简介:曾少斐(1983-),女,湖南邵东人,广西科技大学财务处,会计师,主要研究方向:高校财务管理。