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【摘 要】本文对军队医院预算管理的现状和全成本核算的优势进行了分析，提出了预算管理与全成本核算相结合的改革设想。把预算管理全程纳入全成本核算系统，拓宽全成本核算系统的管理范围，同时细化经费预算结构，增强预算执行的“刚性”，完善行之有效的经费预算监控机制。
【关键词】军队医院；预算管理；全成本核算；浅探
一、预算管理现状分析
军队预算是反映军事财力的分配活动及其分配关系，是规划未来、选定目标、决定行动的“货币化”方案，反映着军事财力的投向、投量，决定着军队建设的发展方向、规模和速度。军队预算能否高效执行，关系到军事财力有限资源能否科学配置，关系到军队各要素有机构成能否按比例、协调稳定发展，实现军队建设整体实力的最大化。本文从军队医院作为着眼点，对目前预算管理的不足之处进行了如下分析。（1）预算调控能力比较弱。目前的军队医院经费预算管理，实际上是以部门分项预算为基础汇总编制的一种管理模式。各项事业经费按条条供应，并以事业部门为主进行支配，财务部门作为党委的管财理财职能部门虽然负责单位总预算的编制，但党委首长赋予的实际调节的权力有限。单位党委审定预算的具体环节，经费投向投量的决策过程，也主要依据事业部门的安排意见来确定。由于目前党委管财的具体操作手段不很明确，决策者对财力的调节方法和措施有限，单位党委对预算的审定大多只好遵循事业部门，适量动用单位机动。这就带来了财权财力资源的分散配置、形不成整体保障合力的问题，影响了单位重点建设任务的完成。在各个事业部门之间，由于经费标准和供应的不均衡性，有的相对充裕，致使一些经费没有真正用在事业建设上；有的脱离预算搞保障，造成既成事实的超支，影响了经费的整体保障效益和各事业之间的有机协调发展。（2）预算执行效果比较差。事业部门预算执行控制不严，出现“两张皮”现象是当前经费预算管理中最为突出的一个问题，主要表现是预算“刚性不足，弹性有余”。如有的不严格按计划办事，突破预算框框，预算与执行脱节；有的借着”预算的名义”多头开支；有的随意追加或变更经费项目，年中该核减的不上报；有的在报预算草案时尽量多做，方便后面开支。凡此种种现象给财务部门的监督把关增加了难度，给预算执行结果考评造成假象，考评往往只注重经费的收支、节余情况，对经费保障事业任务完成的实际效果、经费开支的正常监督考评不够，缺乏对经费管理深层次实质性的了解和掌握。（3）预算管理方法不够精细。从总体上说，目前军队经费预算管理仍处在一种“粗放型”的状态，主要表现在：一是预算编审过粗。在审定事业部门分项预算和编制单位总预算时，往往偏重于经费的总收总支情况，对预算构成尤其是对各项经费具体支出项目、安排经费数额，缺乏必要的调查论证。二是预算结构过于简单。目前各级的经费预算是由单位总预算和事业部门分项预算组成。分项预算按现行预算科目分类管理，但因事业部门对预算编制缺乏必要的了解和掌握，每项事业经费中各专项经费的安排不符实际、不够科学等等，给预算执行和保证预算效果的落实带来了很多困难。诸如部队战备训练、临时完成专项任务等。三是经费开支项目设置过粗。各项经费预算支出项目，特别是事业费分项预算开支项目，大多比较笼统，细化不够，不是按某一项目或每一笔开支进行列报，给预算执行和保证预算效果的落实带来了很多困难。
二、推行全成本核算系统的优势
（1）即时信息优势。推行全成本核算系统这个有力杠杆，在原有基础上，采取更加有效的管控措施，推广运用现代管理的方法，使医疗单位经济活动的各个方面、每个环节都规范有序。系统整合财务、经管、收费、采购等各个经济业务发生环节，获取信息及时，科学设计物资采购、成本消耗、收入归集、利益分配等流程，统一规范各个层面的收入、成本、费用的核算管理办法，实现工作流程的有机融合。（2）客观透明优势。全成本核算系统的推行，从根源上改变了以前军队医院经济管理粗放的弊端。为了扭转经济核算不够科学、规章制度执行不严、成本不实、收益不准、资产底数不清等状况，坚持以新的理念、新的举措、新的办法推进科学管理，客观透明地把经济信息及时反映出来，全成本核算系统就满足了这种需求。（3）全面精细优势。“全”内容，将医院各类成本费用全部纳入核算范围，包括有形的、无形的、直接的、间接的等全成本费用的发生；“全”过程，把医院的流动资产、医疗设备及其他固定资产，从采购、使用到报废的全过程实行价值管理；“全智能”，最大特点就是用信息化、智能化替代传统的手工作业，实现各类数据在网上自动生成，无障传输，真正使经济运行的各个末端都置于可视可控之中，提高工作效率和核算管理质量。
三、预算管理与全成本核算相结合的改革设想
（1）把预算管理全程纳入全成本核算系统，拓宽全成本核算系统的管理范围。医疗单位的全成本核算系统目前主要应用于预算外经费的收支情况和资产的全程管控，在成本收益核算上取得了明显成效。如果能在全成本系统中增加一些功能，如按照业务部门年初的预算，系统自动按照开支选定科目，并且即时显示可开支的余额和占预算的百分比数，事业部门就可以直观透明把握本部门事业经费的开支。预算经党委审核通过后，把公务事业费、装备费、专项经费、基本建设费等预算经费，全部纳入全成本核算系统。在全成本核算系统预算会计科目事业费类级科目下可增设“行政消耗性开支”款级科目，在行政消耗性开支款级科目下再设会议费、接待费、办公杂支费、邮政电讯费、业务差旅费、车辆维修费、油料消耗费等，以解决公务事业费尤其是行政消耗性经费预算难以精细，开支难以控制的问题，克服财务管理工作中的不利因素。因此在全成本系统中设置一些报销规定、限额、权限，由系统来对事业经费的使用和报销进行刚性管理，从而便于财务部门对经费开支做到前期介入、通盘考虑和在源头上实施管控。（2）按权限设定区别功能，建立多层次预算管理与执行体系。事业经费的预算，主要按各部门或经费保障性质设置，全成本系统能全程跟踪和反映维持部队正常训练、工作、学习、生活的财务收支。利用全成本核算系统的优势，可以根据职责权限设置功能和范围，在经办人递交事业部门领导审批经费开支时，部门领导就可以根据自己在全成本系统中的权限，察看预算情况，酌情审批，同时可以做到现审批现掌握，现签字现管理，按经费报批程序形成各级把关机制，从而更好的避免了事业部门理财意识淡薄的弊端，配合财务部门当好家、理好财，提高经费保障效益。（3）按事业部门设置预算项目兼融事业经费科目，细化经费预算结构。合理安排预算支出项目，是保证预算执行和落实预算管理要求的基础。经费预算结构分类不细、支出项目笼统是造成开支混乱、预算执行率低的重要原因。利用全成本系统的信息优势来编制事业经费预算，尽量细化开支项目，按某项建设、某项任务、购置某件物品、每一笔开支，进行逐层分解列报。各专项经费开支计划，要按每一笔开支的具体内容列报。如购买物资要填报种类、数量、价格等，会议、集训开支要填报人数、时间、伙食补助标准等，对预算开支进行定性、定量的管理，从而减少预算管理中的“弹性”开支。（4）增强预算执行的刚性，完善经费预算监控机制。严格预算执行控制，是加强经费预算管理的关键。健全和完善经费预算监控机制，是落实预算管理的重要条件。全成本系统的即时信息优势和格式化程序，能够对预算执行减少很多人为控制，从而增强预算执行中的刚性。全成本信息系统中的预算管理系统对事业部门人员的职责、预算开支限额、经费标准实现刚性管理，预算管理系统具体到每一项开支内容、每一笔开支金额，事业部门内勤具体管理控制各项经费的开支，财务部门审核把关。把预算管理纳入全成本信息系统，有利于事业部门、财务部门、党委领导实现多层次监控。
参 考 文 献
[1]李英成.国防预算系统研究[M].北京：海潮出版社，2001
[2]军队医院全成本核算管理实践与思考[M].南京军区2010年会计理论研究论文集.2010
[3]吴太梅，王金明.完善军队医院会计核算的思考[J].军队财务.2011（1）
【关键词】军队医院；预算管理；全成本核算；浅探
一、预算管理现状分析
军队预算是反映军事财力的分配活动及其分配关系，是规划未来、选定目标、决定行动的“货币化”方案，反映着军事财力的投向、投量，决定着军队建设的发展方向、规模和速度。军队预算能否高效执行，关系到军事财力有限资源能否科学配置，关系到军队各要素有机构成能否按比例、协调稳定发展，实现军队建设整体实力的最大化。本文从军队医院作为着眼点，对目前预算管理的不足之处进行了如下分析。（1）预算调控能力比较弱。目前的军队医院经费预算管理，实际上是以部门分项预算为基础汇总编制的一种管理模式。各项事业经费按条条供应，并以事业部门为主进行支配，财务部门作为党委的管财理财职能部门虽然负责单位总预算的编制，但党委首长赋予的实际调节的权力有限。单位党委审定预算的具体环节，经费投向投量的决策过程，也主要依据事业部门的安排意见来确定。由于目前党委管财的具体操作手段不很明确，决策者对财力的调节方法和措施有限，单位党委对预算的审定大多只好遵循事业部门，适量动用单位机动。这就带来了财权财力资源的分散配置、形不成整体保障合力的问题，影响了单位重点建设任务的完成。在各个事业部门之间，由于经费标准和供应的不均衡性，有的相对充裕，致使一些经费没有真正用在事业建设上；有的脱离预算搞保障，造成既成事实的超支，影响了经费的整体保障效益和各事业之间的有机协调发展。（2）预算执行效果比较差。事业部门预算执行控制不严，出现“两张皮”现象是当前经费预算管理中最为突出的一个问题，主要表现是预算“刚性不足，弹性有余”。如有的不严格按计划办事，突破预算框框，预算与执行脱节；有的借着”预算的名义”多头开支；有的随意追加或变更经费项目，年中该核减的不上报；有的在报预算草案时尽量多做，方便后面开支。凡此种种现象给财务部门的监督把关增加了难度，给预算执行结果考评造成假象，考评往往只注重经费的收支、节余情况，对经费保障事业任务完成的实际效果、经费开支的正常监督考评不够，缺乏对经费管理深层次实质性的了解和掌握。（3）预算管理方法不够精细。从总体上说，目前军队经费预算管理仍处在一种“粗放型”的状态，主要表现在：一是预算编审过粗。在审定事业部门分项预算和编制单位总预算时，往往偏重于经费的总收总支情况，对预算构成尤其是对各项经费具体支出项目、安排经费数额，缺乏必要的调查论证。二是预算结构过于简单。目前各级的经费预算是由单位总预算和事业部门分项预算组成。分项预算按现行预算科目分类管理，但因事业部门对预算编制缺乏必要的了解和掌握，每项事业经费中各专项经费的安排不符实际、不够科学等等，给预算执行和保证预算效果的落实带来了很多困难。诸如部队战备训练、临时完成专项任务等。三是经费开支项目设置过粗。各项经费预算支出项目，特别是事业费分项预算开支项目，大多比较笼统，细化不够，不是按某一项目或每一笔开支进行列报，给预算执行和保证预算效果的落实带来了很多困难。
二、推行全成本核算系统的优势
（1）即时信息优势。推行全成本核算系统这个有力杠杆，在原有基础上，采取更加有效的管控措施，推广运用现代管理的方法，使医疗单位经济活动的各个方面、每个环节都规范有序。系统整合财务、经管、收费、采购等各个经济业务发生环节，获取信息及时，科学设计物资采购、成本消耗、收入归集、利益分配等流程，统一规范各个层面的收入、成本、费用的核算管理办法，实现工作流程的有机融合。（2）客观透明优势。全成本核算系统的推行，从根源上改变了以前军队医院经济管理粗放的弊端。为了扭转经济核算不够科学、规章制度执行不严、成本不实、收益不准、资产底数不清等状况，坚持以新的理念、新的举措、新的办法推进科学管理，客观透明地把经济信息及时反映出来，全成本核算系统就满足了这种需求。（3）全面精细优势。“全”内容，将医院各类成本费用全部纳入核算范围，包括有形的、无形的、直接的、间接的等全成本费用的发生；“全”过程，把医院的流动资产、医疗设备及其他固定资产，从采购、使用到报废的全过程实行价值管理；“全智能”，最大特点就是用信息化、智能化替代传统的手工作业，实现各类数据在网上自动生成，无障传输，真正使经济运行的各个末端都置于可视可控之中，提高工作效率和核算管理质量。
三、预算管理与全成本核算相结合的改革设想
（1）把预算管理全程纳入全成本核算系统，拓宽全成本核算系统的管理范围。医疗单位的全成本核算系统目前主要应用于预算外经费的收支情况和资产的全程管控，在成本收益核算上取得了明显成效。如果能在全成本系统中增加一些功能，如按照业务部门年初的预算，系统自动按照开支选定科目，并且即时显示可开支的余额和占预算的百分比数，事业部门就可以直观透明把握本部门事业经费的开支。预算经党委审核通过后，把公务事业费、装备费、专项经费、基本建设费等预算经费，全部纳入全成本核算系统。在全成本核算系统预算会计科目事业费类级科目下可增设“行政消耗性开支”款级科目，在行政消耗性开支款级科目下再设会议费、接待费、办公杂支费、邮政电讯费、业务差旅费、车辆维修费、油料消耗费等，以解决公务事业费尤其是行政消耗性经费预算难以精细，开支难以控制的问题，克服财务管理工作中的不利因素。因此在全成本系统中设置一些报销规定、限额、权限，由系统来对事业经费的使用和报销进行刚性管理，从而便于财务部门对经费开支做到前期介入、通盘考虑和在源头上实施管控。（2）按权限设定区别功能，建立多层次预算管理与执行体系。事业经费的预算，主要按各部门或经费保障性质设置，全成本系统能全程跟踪和反映维持部队正常训练、工作、学习、生活的财务收支。利用全成本核算系统的优势，可以根据职责权限设置功能和范围，在经办人递交事业部门领导审批经费开支时，部门领导就可以根据自己在全成本系统中的权限，察看预算情况，酌情审批，同时可以做到现审批现掌握，现签字现管理，按经费报批程序形成各级把关机制，从而更好的避免了事业部门理财意识淡薄的弊端，配合财务部门当好家、理好财，提高经费保障效益。（3）按事业部门设置预算项目兼融事业经费科目，细化经费预算结构。合理安排预算支出项目，是保证预算执行和落实预算管理要求的基础。经费预算结构分类不细、支出项目笼统是造成开支混乱、预算执行率低的重要原因。利用全成本系统的信息优势来编制事业经费预算，尽量细化开支项目，按某项建设、某项任务、购置某件物品、每一笔开支，进行逐层分解列报。各专项经费开支计划，要按每一笔开支的具体内容列报。如购买物资要填报种类、数量、价格等，会议、集训开支要填报人数、时间、伙食补助标准等，对预算开支进行定性、定量的管理，从而减少预算管理中的“弹性”开支。（4）增强预算执行的刚性，完善经费预算监控机制。严格预算执行控制，是加强经费预算管理的关键。健全和完善经费预算监控机制，是落实预算管理的重要条件。全成本系统的即时信息优势和格式化程序，能够对预算执行减少很多人为控制，从而增强预算执行中的刚性。全成本信息系统中的预算管理系统对事业部门人员的职责、预算开支限额、经费标准实现刚性管理，预算管理系统具体到每一项开支内容、每一笔开支金额，事业部门内勤具体管理控制各项经费的开支，财务部门审核把关。把预算管理纳入全成本信息系统，有利于事业部门、财务部门、党委领导实现多层次监控。
参 考 文 献
[1]李英成.国防预算系统研究[M].北京：海潮出版社，2001
[2]军队医院全成本核算管理实践与思考[M].南京军区2010年会计理论研究论文集.2010
[3]吴太梅，王金明.完善军队医院会计核算的思考[J].军队财务.2011（1）