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摘 要： 2016年5月1日开始的营业税改增值税，是我国深化税收改革的一项重要举措，标志着正式进入增值税时代。高校后勤企业作为高校教学、科研的服务单位，主要涉及餐饮、住宿服务、房屋商铺租赁等。本文从高校后勤企业的实际出发，指出营改增对高校后勤企业财务管理产生的影响，探究后勤企业营改增的应付策略，以期和高校后勤企业同行共同提高税务管理水平。
关键词：营改增；后勤企业；财务管理
引言
全面营改增后，高校后勤企业的业务范围也在营改增的试点内。此次税制改革，给高校后勤企业财务管理工作带来了很大的影响，包括会计科目、税款计算、账务处理、财务报表等提出了更高要求。如何做好营改增后的税务管理是高校后勤企业财务人员的新任务。
高校后勤社会化改革过程中，我国后勤企业逐渐区分为保障高校师生后勤服务需求企业和纯粹对外服务两种类型。后勤保障服务企业主要特征是人员众多，人均成本占企业总支出比重超过50%，营改增后，这类企业可能由于取得其进项税额不足导致税负加重。而走对外开拓的后勤企业，由于行业和财务管理的问题，并不能如期取得足够的进项税额进行抵扣，可能会产生重复征税问题，如何加强财务税务管理，促进后勤企业健康快速发展是值得我们研究的内容。
一、营改增对高校后勤企业财务管理的影响
高校后勤企业有着其独特的属性，其保障性的功能和经营性功能之间必须进行良好区分，因此我们必须认真分析营改增带来的财务风险和纳税分析，以求实在降低后勤企业的税负，促进高校后勤企业健康快速发展。
（一）营改增对高校后勤企业会计处理方面的影响
1.企业会计科目设置及核算方面
我校的后勤企业主要涉及餐饮服务、住宿服务、维修服务、水电管理、绿化、文印、邮政收发、场地出租、商铺出租、停车、培训服务等。笔者所在的后勤高校企业被认定为一般纳税人，企业增值税的缴纳是采用抵扣征收的办法。按照税务要求，财务部增设 “应交税费——应交增值税”科目来核算增值税；该科目下设销项税额、进项税额、进项税额转出、已交税金等明细科目。由于涉及抵扣、转出、销售折让等，增值税的计算会比营业税时期更复杂，而且明细科目繁多，又存在一一对应的关系，给会计基础核算带来较大的工作量和难度加强。 又由于对外经济活动大多为实体中心，很多成本支出不能取得有效的增值税专用发票进行抵扣，因而税负较高。
（二）企业增值税专用发票的影响
我国营改增的目的之一是通过流通环节增值部分缴纳税金来降低企业的税负，由于一般纳税人增值税核算采用的抵扣方式，对于企业而言，增值税专用发票的开具、取得、抵扣就至关重要。在日常经济活动中，一方面，取得增值税专用发票的一方，可以凭增值税专用发票上的进项税额抵扣企业的应纳税额，从而节约企业的現金流，降低运营成本。由于增值税发票分不同的行业，发票类型多样，及容易在核算中出现漏洞，造成税务风险和提高核算的难度。另一方面，增值税专用发票的抵扣时间税务有严格的规定的期限，超期不能抵扣，由于不同企业开具可抵扣增值税专用发票的税率是各不相同的。
此外，增值税发票的管理较营业税发票更加严格，购买的地点也从地税局转至国税局，发票的联次以及缴销期限等跟营业税发票都有很大的不同，这就从多方需要税务核算会计人员加强相关的技术处理，高校后勤企业也必须加强增值税专用发票管理和税务培训，才能适用增值税改革的要求。
（三）营改增对高校后勤企业税负方面的影响
我们生活服务类营业税税率原来为5%，营改增后增值税税率大部分为6%，实际税率为5.66%，比营业税增加0.66%。现代商铺租赁原先的税率为5%，营改增后为我们企业目前采用的是简易征收5%的税率，具体税负的降低或者提高需要结合企业的具体情况进行分析。由于后勤企业都是以人力成本为主，想要获取一定数量的进项税额发票不是易事，因此，从整体税负看，营改增后公司税负比预期有所上升。
营改增对企业的所得税也有一定的影响，一方面，在营业税时代，企业实际缴纳的营业税是计入成本费用，可以从所得税前扣除。而在增值税核算模式下，增值税是进项税额和销项税额之间抵扣，影响当期应交税金，不影响企业的所得税。另一方面，营业税时期，企业购置的物资及固定资产，无论金额大小是全部计入成本费用，而增值税时代，对于取得专用增值税发票的物资购置和固定资产支出，企业是可以凭专用发票抵扣进行税额，减少了实际入账的成本费用，这些都会影响企业所得税费用。
（四）营改增对企业利润方面的影响
营改增之前，我们所缴纳的营业税是计入主营业务税金及附加科目，这是直接影响企业的利润表，而税改以后，增值税是价外税，直接计入的是 “应交税费——应交增值税”，这些不会在企业的利润表中反映，从而也不会对净利润产生影响。而前述的所得税费用的影响最终也会影响到企业的净利润。
二、高校后勤企业营改增后的运营策略
（一）加强税务管理，树立筹税意识
营改增对于高校后勤企业来说是一项挑战，首先我们需要结合本高校后勤企业的实际情况，分析营改增后需要确定的相应的税率，并依据以往的相关收支数据做好税负的测算工作。其次，需要不断的加强税务方面的学习和跟进，及时关注政策的变动，税务政策千变万化，只有加强学习和把握，避免遗漏和误解一些优惠政策和税收减免政策。再次，营改增时代不同于之前，需要后勤企业的财务人员加强纳税筹划意识，无论是从适用税率的选择问题还是计税方式的择优，只有充分利用政策优惠，才能利用合理、合法的手段将高校后勤企业的纳税额降低到最大限度。
（二）加强业务培训，深入学习税务政策
营改增影响颇深，为确实降低企业税负，研究透政策，相关税收筹划涉及后勤企业的所有人员，不管是管理人员、财务人员、采购人员等都需要认真研究学习营改增的相关政策规定，了解发票管理、合同签订、发票获得、经济合同货款支付时间等经营活动给企业财务管理带来的影响。特别是企业的采购人员和成本开支较多的部门，在对外经济活动时需尽可能的取得进项发票来抵扣，以尽量降低企业的税收负担，使得集团的利益最大化。
为此，为保障相应税务工作的开展，我们需要加强对涉税人员的培训教育工作，将营改增的政策内容普及，提升员工的业务知识和涉税能力，提高全员的涉税意识。同时，后勤企业在选择供应商和服务商，需要尽量选取增值税一般纳税人合作，尽量取得进项税额的抵扣，以保证增值税抵扣链条的连续。
（三）加强后勤企业财务管理工作的规划化
营改增的账务处理较之前更加的繁琐，特别是进销项之间的抵扣以及相关进项税额的转出等业务，为规范后勤财务管理工作，防范税务风险，我们应当加强涉税人员对税务政策的把握和运用；一方面要及时修订相关财务管理制度，严格财务批流程，对于大额的采购项目在合同或者招投标的时候就需要明确一定需要对方开具增值税专用发票，以降低企业实际的运营成本。另一方面要充分利用税收优惠政策，相关业务活动如有可能尽量进行准确筹划，争取税务优惠，多跟税务部门沟通和交流，准确把握免征增值税项目等。
三、结束语
营改增我国进入增值税时代的一项重大的税制改革，对国家、企业来说都有非常重要及深远的影响。随着营改增的不断推进，高校后勤企业需要顺应税制改革的趋势，抓住营改增的机遇，积极主动的调整财务管理体制，直面挑战，加强培训和学习，完善纳税财务管理和整体的运行机制，以求有效降低高校后勤的税负，实现后勤企业的长远、健康发展。
参考文献：
[1]吴丹彤，李学东，丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响[J].会计之友，2012，（22）.
[2]熊莉.营业税改增值税的会计处理探析[J].会计之友，2012，（35）.
[3]郑海鹰.高等学校营业税改增值税相关问题探析[J].经济师，2013，（01）.
[4]吕涛.营改增对高校财务工作的影响及应对建议[J].财经界，2015，（05）.
作者简介：
李娟，杭州电子科技大学。
关键词：营改增；后勤企业；财务管理
引言
全面营改增后，高校后勤企业的业务范围也在营改增的试点内。此次税制改革，给高校后勤企业财务管理工作带来了很大的影响，包括会计科目、税款计算、账务处理、财务报表等提出了更高要求。如何做好营改增后的税务管理是高校后勤企业财务人员的新任务。
高校后勤社会化改革过程中，我国后勤企业逐渐区分为保障高校师生后勤服务需求企业和纯粹对外服务两种类型。后勤保障服务企业主要特征是人员众多，人均成本占企业总支出比重超过50%，营改增后，这类企业可能由于取得其进项税额不足导致税负加重。而走对外开拓的后勤企业，由于行业和财务管理的问题，并不能如期取得足够的进项税额进行抵扣，可能会产生重复征税问题，如何加强财务税务管理，促进后勤企业健康快速发展是值得我们研究的内容。
一、营改增对高校后勤企业财务管理的影响
高校后勤企业有着其独特的属性，其保障性的功能和经营性功能之间必须进行良好区分，因此我们必须认真分析营改增带来的财务风险和纳税分析，以求实在降低后勤企业的税负，促进高校后勤企业健康快速发展。
（一）营改增对高校后勤企业会计处理方面的影响
1.企业会计科目设置及核算方面
我校的后勤企业主要涉及餐饮服务、住宿服务、维修服务、水电管理、绿化、文印、邮政收发、场地出租、商铺出租、停车、培训服务等。笔者所在的后勤高校企业被认定为一般纳税人，企业增值税的缴纳是采用抵扣征收的办法。按照税务要求，财务部增设 “应交税费——应交增值税”科目来核算增值税；该科目下设销项税额、进项税额、进项税额转出、已交税金等明细科目。由于涉及抵扣、转出、销售折让等，增值税的计算会比营业税时期更复杂，而且明细科目繁多，又存在一一对应的关系，给会计基础核算带来较大的工作量和难度加强。 又由于对外经济活动大多为实体中心，很多成本支出不能取得有效的增值税专用发票进行抵扣，因而税负较高。
（二）企业增值税专用发票的影响
我国营改增的目的之一是通过流通环节增值部分缴纳税金来降低企业的税负，由于一般纳税人增值税核算采用的抵扣方式，对于企业而言，增值税专用发票的开具、取得、抵扣就至关重要。在日常经济活动中，一方面，取得增值税专用发票的一方，可以凭增值税专用发票上的进项税额抵扣企业的应纳税额，从而节约企业的現金流，降低运营成本。由于增值税发票分不同的行业，发票类型多样，及容易在核算中出现漏洞，造成税务风险和提高核算的难度。另一方面，增值税专用发票的抵扣时间税务有严格的规定的期限，超期不能抵扣，由于不同企业开具可抵扣增值税专用发票的税率是各不相同的。
此外，增值税发票的管理较营业税发票更加严格，购买的地点也从地税局转至国税局，发票的联次以及缴销期限等跟营业税发票都有很大的不同，这就从多方需要税务核算会计人员加强相关的技术处理，高校后勤企业也必须加强增值税专用发票管理和税务培训，才能适用增值税改革的要求。
（三）营改增对高校后勤企业税负方面的影响
我们生活服务类营业税税率原来为5%，营改增后增值税税率大部分为6%，实际税率为5.66%，比营业税增加0.66%。现代商铺租赁原先的税率为5%，营改增后为我们企业目前采用的是简易征收5%的税率，具体税负的降低或者提高需要结合企业的具体情况进行分析。由于后勤企业都是以人力成本为主，想要获取一定数量的进项税额发票不是易事，因此，从整体税负看，营改增后公司税负比预期有所上升。
营改增对企业的所得税也有一定的影响，一方面，在营业税时代，企业实际缴纳的营业税是计入成本费用，可以从所得税前扣除。而在增值税核算模式下，增值税是进项税额和销项税额之间抵扣，影响当期应交税金，不影响企业的所得税。另一方面，营业税时期，企业购置的物资及固定资产，无论金额大小是全部计入成本费用，而增值税时代，对于取得专用增值税发票的物资购置和固定资产支出，企业是可以凭专用发票抵扣进行税额，减少了实际入账的成本费用，这些都会影响企业所得税费用。
（四）营改增对企业利润方面的影响
营改增之前，我们所缴纳的营业税是计入主营业务税金及附加科目，这是直接影响企业的利润表，而税改以后，增值税是价外税，直接计入的是 “应交税费——应交增值税”，这些不会在企业的利润表中反映，从而也不会对净利润产生影响。而前述的所得税费用的影响最终也会影响到企业的净利润。
二、高校后勤企业营改增后的运营策略
（一）加强税务管理，树立筹税意识
营改增对于高校后勤企业来说是一项挑战，首先我们需要结合本高校后勤企业的实际情况，分析营改增后需要确定的相应的税率，并依据以往的相关收支数据做好税负的测算工作。其次，需要不断的加强税务方面的学习和跟进，及时关注政策的变动，税务政策千变万化，只有加强学习和把握，避免遗漏和误解一些优惠政策和税收减免政策。再次，营改增时代不同于之前，需要后勤企业的财务人员加强纳税筹划意识，无论是从适用税率的选择问题还是计税方式的择优，只有充分利用政策优惠，才能利用合理、合法的手段将高校后勤企业的纳税额降低到最大限度。
（二）加强业务培训，深入学习税务政策
营改增影响颇深，为确实降低企业税负，研究透政策，相关税收筹划涉及后勤企业的所有人员，不管是管理人员、财务人员、采购人员等都需要认真研究学习营改增的相关政策规定，了解发票管理、合同签订、发票获得、经济合同货款支付时间等经营活动给企业财务管理带来的影响。特别是企业的采购人员和成本开支较多的部门，在对外经济活动时需尽可能的取得进项发票来抵扣，以尽量降低企业的税收负担，使得集团的利益最大化。
为此，为保障相应税务工作的开展，我们需要加强对涉税人员的培训教育工作，将营改增的政策内容普及，提升员工的业务知识和涉税能力，提高全员的涉税意识。同时，后勤企业在选择供应商和服务商，需要尽量选取增值税一般纳税人合作，尽量取得进项税额的抵扣，以保证增值税抵扣链条的连续。
（三）加强后勤企业财务管理工作的规划化
营改增的账务处理较之前更加的繁琐，特别是进销项之间的抵扣以及相关进项税额的转出等业务，为规范后勤财务管理工作，防范税务风险，我们应当加强涉税人员对税务政策的把握和运用；一方面要及时修订相关财务管理制度，严格财务批流程，对于大额的采购项目在合同或者招投标的时候就需要明确一定需要对方开具增值税专用发票，以降低企业实际的运营成本。另一方面要充分利用税收优惠政策，相关业务活动如有可能尽量进行准确筹划，争取税务优惠，多跟税务部门沟通和交流，准确把握免征增值税项目等。
三、结束语
营改增我国进入增值税时代的一项重大的税制改革，对国家、企业来说都有非常重要及深远的影响。随着营改增的不断推进，高校后勤企业需要顺应税制改革的趋势，抓住营改增的机遇，积极主动的调整财务管理体制，直面挑战，加强培训和学习，完善纳税财务管理和整体的运行机制，以求有效降低高校后勤的税负，实现后勤企业的长远、健康发展。
参考文献：
[1]吴丹彤，李学东，丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响[J].会计之友，2012，（22）.
[2]熊莉.营业税改增值税的会计处理探析[J].会计之友，2012，（35）.
[3]郑海鹰.高等学校营业税改增值税相关问题探析[J].经济师，2013，（01）.
[4]吕涛.营改增对高校财务工作的影响及应对建议[J].财经界，2015，（05）.
作者简介：
李娟，杭州电子科技大学。