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【摘要】党的十八届四中全会和国务院先后对审计监督的完善与落实提出指导与具体意见。如何在政府投资跟踪审计过程中贯彻执行，本文结合笔者自身工作实践提出具体原则与定位。
【关键词】依法；独立；实施；政府投资跟踪审计
党的十八届四中全会《关工全面推进依法治国若干重大问题的决定》（以下简称《决定》）提出，完善审计制度，保障依法独立行使审计监督权；《国务院关工加强审计工作的意见》（以下简称《意见》）对进一步发挥审计监督作用作出部署和落实，在推动审计方式创新中提到“对重大政策措施、重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件等可以开展全过程跟踪审计”。
如何领会和实践党中央、国务院及审计署要求，依法独立行使审计监督权，做好政府投资跟踪审计，避免审计监督的“越位”与“缺位”，需要我们探索和总结。根据近年来我们实施的政府投资跟踪审计，政府审计机关在过程中应把握以下原则与定位。
首先，要明确政府投资跟踪审计的涵义与外延，即解决“审什么”的问题。根据审计署颁布施行的《政府投资项目审计规定》，国家审计机关跟踪审计的范围包括：各级政府和发展改革委员会审批的政府重点投资项目以及涉及公共利益和民生的城市基础设施、保障性住房、学校、医院等建设项目。政府投资建设项目实施全过程跟踪审计是指项目从投资立项至竣工交付使用前的各个阶段，包括建设前期准备、建设实施、项目交工验收等。具体审计内容从项目资金筹集管理、土地征拆、建设程序、后续资产管理及交接方方面面，涉及专业包括财务核算、工程管理、造价审核等等。
其次，根据《决定》和《意见》的要求，政府审计人员应树立以下三个基本原则，并在跟踪审计全过程中贯彻遵守，即解决“怎么审”的问题。
第一，坚持围绕中心，服务大局意识。国家审计是为满足同家治理的客观需要而产生和发展的，其作为国家监督系统的组成部分，是服务工决策系统，承担着对执行系统实施监督和约束的职责。因此，我们在跟踪审计中，始终牢记围绕国家和地方中心工作，服务改善民生，促进社会公正。
审计人员讲求技术、方法、于段等，但首先要有与国家保持一致的大局理念。在掌握国家一个时期经济政策、产业政策以及宏观经济形势的情况下，我们发现，许多审计中遇到的问题其实可以找到深刻的现实依据。我们国家无论从地域到人口，都是大国，各种情况和问题工差万别，审计的着眼点和侧重面就应该有更强的地域性和时间性差异。政府投资项目从筹资到实施到验收，时间链长，管理链复杂，期间甚至可能遭遇政策变更、形势突变等状况，审计人员更是要紧抓当前、当地实际，为政府决策提供参考，为百姓基本权益提供保障。
政府审计部门发挥专业优势，履行监督职责，工作中注重监督与服务并重，以促进项目依法、合规、高效运行为日的，及时与相关项目负责单位、实施单位进行沟通，独立发挥审计监督职能的同时，也充分考虑该项目实施过程中的不同特点，调整审计重点和内容，保证对热点和疑点及时关注，并促使其改进完善。
第二，善工发现问题，完善机制。实施项目跟踪审计，首要日的是保障各级党委政府相关决策部署得到完整贯彻执行，保障项目运行合法、合规，而保障是通过发现问题并健全完善管理来完成。
在实践操作过程中，政府审计坚持以监督资金走向、政策执行、权力运行为出发点，发现问题并提出整改意见。发挥日常现场监督优势，对施工现场、招投标环节以及资金审批使用流程进行过程监督，及时发现和纠正管理不规范等，积极提出审计建议，督促审计建议得到项目实施单位认可并及时在实践中予以采纳落实。在项目实施的特殊节点如年末，就项目运行的整体情况进行独立审计，并向政府提交审计报告。督促项目实施单位对审计发现的问题积极进行整改落实，并不断完善资金管理流程等，一定程度上保障了项目安全规范运行。
在跟踪审计过程中，将绩效审计理念贯穿始终，关注资金合理配置、高效使用情况，对各项建设指标进行比对与评价。在评价过程中，不仅应该具有严谨而科学的评价指标体系或标准；而且要充分考虑相关指标在业界的接受程度以及其公允性、可比性等，谨慎提出评价意见。绩效审计能够很好的体现国家治理与国家审计的结合，通过分析绩效，找到资金收支背后的差异与原因，对及时堵住漏洞、完善机制、提高管理水平具有很大作用。
第三，严格依法审计，秉公用权。在跟踪审计过程中，坚持依法履行宪法和法律赋予审计的监督职责，敢工对各种违规、不合理现象说不；同时自身严格遵守审计工作纪律和各项廉政、保密规定，工作流程合法、规范。
随着政府投资基建项目资金额及数量的不断攀升，而审计力量有限，跟踪审计项目的选择基本是社会热点或投资重点项目，如审计署近年来实施的奥运场馆建设跟踪审计、三峡工程跟踪审计项目等。作为监督部门，肩上的责任与压力巨大，既要敢工发现问题并督促整改落实，更要依法尽责揭示项目不足与隐患，保障重点、热点工程运行规范高效。
实施跟踪审计前，及时制订指导性较强的审计工作方案；实施审计中，严格制订并执行相关实施方案，明确审计范围与责任；审计报告及审计建议的出具，均征求被审计单位意见并予以落实。对审计过程中获取的各种书面、电子数据，单独保管，尽到保密义务。通过严密及规范的审计程序及操作流程，对审计组的每个成员进行制约与监督。
总之，只有依法审计，才能保障法律、政策的权威和尊严；只有独立审计，才能及时全面发现并反映各种问题。因此，“依法、独立”是跟踪审计的底线。审计人员把握并坚持上述“审什么”、“怎么审”的涵义及原则，在实施政府投资跟踪审计过程中既不“越位”，也不“缺位”，从而践行国家经济卫上的神圣职责。
【关键词】依法；独立；实施；政府投资跟踪审计
党的十八届四中全会《关工全面推进依法治国若干重大问题的决定》（以下简称《决定》）提出，完善审计制度，保障依法独立行使审计监督权；《国务院关工加强审计工作的意见》（以下简称《意见》）对进一步发挥审计监督作用作出部署和落实，在推动审计方式创新中提到“对重大政策措施、重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件等可以开展全过程跟踪审计”。
如何领会和实践党中央、国务院及审计署要求，依法独立行使审计监督权，做好政府投资跟踪审计，避免审计监督的“越位”与“缺位”，需要我们探索和总结。根据近年来我们实施的政府投资跟踪审计，政府审计机关在过程中应把握以下原则与定位。
首先，要明确政府投资跟踪审计的涵义与外延，即解决“审什么”的问题。根据审计署颁布施行的《政府投资项目审计规定》，国家审计机关跟踪审计的范围包括：各级政府和发展改革委员会审批的政府重点投资项目以及涉及公共利益和民生的城市基础设施、保障性住房、学校、医院等建设项目。政府投资建设项目实施全过程跟踪审计是指项目从投资立项至竣工交付使用前的各个阶段，包括建设前期准备、建设实施、项目交工验收等。具体审计内容从项目资金筹集管理、土地征拆、建设程序、后续资产管理及交接方方面面，涉及专业包括财务核算、工程管理、造价审核等等。
其次，根据《决定》和《意见》的要求，政府审计人员应树立以下三个基本原则，并在跟踪审计全过程中贯彻遵守，即解决“怎么审”的问题。
第一，坚持围绕中心，服务大局意识。国家审计是为满足同家治理的客观需要而产生和发展的，其作为国家监督系统的组成部分，是服务工决策系统，承担着对执行系统实施监督和约束的职责。因此，我们在跟踪审计中，始终牢记围绕国家和地方中心工作，服务改善民生，促进社会公正。
审计人员讲求技术、方法、于段等，但首先要有与国家保持一致的大局理念。在掌握国家一个时期经济政策、产业政策以及宏观经济形势的情况下，我们发现，许多审计中遇到的问题其实可以找到深刻的现实依据。我们国家无论从地域到人口，都是大国，各种情况和问题工差万别，审计的着眼点和侧重面就应该有更强的地域性和时间性差异。政府投资项目从筹资到实施到验收，时间链长，管理链复杂，期间甚至可能遭遇政策变更、形势突变等状况，审计人员更是要紧抓当前、当地实际，为政府决策提供参考，为百姓基本权益提供保障。
政府审计部门发挥专业优势，履行监督职责，工作中注重监督与服务并重，以促进项目依法、合规、高效运行为日的，及时与相关项目负责单位、实施单位进行沟通，独立发挥审计监督职能的同时，也充分考虑该项目实施过程中的不同特点，调整审计重点和内容，保证对热点和疑点及时关注，并促使其改进完善。
第二，善工发现问题，完善机制。实施项目跟踪审计，首要日的是保障各级党委政府相关决策部署得到完整贯彻执行，保障项目运行合法、合规，而保障是通过发现问题并健全完善管理来完成。
在实践操作过程中，政府审计坚持以监督资金走向、政策执行、权力运行为出发点，发现问题并提出整改意见。发挥日常现场监督优势，对施工现场、招投标环节以及资金审批使用流程进行过程监督，及时发现和纠正管理不规范等，积极提出审计建议，督促审计建议得到项目实施单位认可并及时在实践中予以采纳落实。在项目实施的特殊节点如年末，就项目运行的整体情况进行独立审计，并向政府提交审计报告。督促项目实施单位对审计发现的问题积极进行整改落实，并不断完善资金管理流程等，一定程度上保障了项目安全规范运行。
在跟踪审计过程中，将绩效审计理念贯穿始终，关注资金合理配置、高效使用情况，对各项建设指标进行比对与评价。在评价过程中，不仅应该具有严谨而科学的评价指标体系或标准；而且要充分考虑相关指标在业界的接受程度以及其公允性、可比性等，谨慎提出评价意见。绩效审计能够很好的体现国家治理与国家审计的结合，通过分析绩效，找到资金收支背后的差异与原因，对及时堵住漏洞、完善机制、提高管理水平具有很大作用。
第三，严格依法审计，秉公用权。在跟踪审计过程中，坚持依法履行宪法和法律赋予审计的监督职责，敢工对各种违规、不合理现象说不；同时自身严格遵守审计工作纪律和各项廉政、保密规定，工作流程合法、规范。
随着政府投资基建项目资金额及数量的不断攀升，而审计力量有限，跟踪审计项目的选择基本是社会热点或投资重点项目，如审计署近年来实施的奥运场馆建设跟踪审计、三峡工程跟踪审计项目等。作为监督部门，肩上的责任与压力巨大，既要敢工发现问题并督促整改落实，更要依法尽责揭示项目不足与隐患，保障重点、热点工程运行规范高效。
实施跟踪审计前，及时制订指导性较强的审计工作方案；实施审计中，严格制订并执行相关实施方案，明确审计范围与责任；审计报告及审计建议的出具，均征求被审计单位意见并予以落实。对审计过程中获取的各种书面、电子数据，单独保管，尽到保密义务。通过严密及规范的审计程序及操作流程，对审计组的每个成员进行制约与监督。
总之，只有依法审计，才能保障法律、政策的权威和尊严；只有独立审计，才能及时全面发现并反映各种问题。因此，“依法、独立”是跟踪审计的底线。审计人员把握并坚持上述“审什么”、“怎么审”的涵义及原则，在实施政府投资跟踪审计过程中既不“越位”，也不“缺位”，从而践行国家经济卫上的神圣职责。