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摘要：本文认为，在当代股份制为主的企业产权关系和治理结构中，企业管理权责的结构安排及企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论。在确定股份有限公司内部会计控制基本目标的基础上，应当按照公司治理结构层次和公司内部会计控制目标的内容构造对企业内部会计控制具体目标进行层次划分及其设计，以便于具体贯彻实施企业内部会计控制制度的要求。
关键词：内部会计控制；目标构造；层次划分及设计
一、股份有限公司内部会计控制目标的构造
1.公司所有者对内部会计控制的目标。公司所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标，他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此客观评价企业的经营成果、正确估价企业的财务状况以便进行正确的投资决策，这一目标的实现必须依靠有效的、高质量的会计控制作保证。可见，公司所有者对内部会计控制的主要目标是规范企业会计行为，保证会计资料真实，完整，提高会计信息质量。
2.公司经营管理者对内部会计控制的目标。公司经营管理者最关心的是如何加强公司内部经营管理，全面履行其受托经管责任、实现公司经济效益最大化，确保公司经营管理目标的实现。因此，经营管理者实施对会计的控制并通过会计控制所要达到的目标主要是：建立和完善符合公司管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制，执行机制和监督机制，确保公司经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保公司各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患、防止并发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护公司财产的安全完整；及时向公司所有者提供为股东接受的财务报告及其它会计信息，以解脱其受托责任。
二、建立企业内部会计控制的必要性
1.企业内部会计控制影响着企业的发展。内部控制会计作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业管理中枢神经系统的重要位置，而企业内部会计失控，容易造成企业经营环境恶化、内部管理混乱，企业发展目标无法实现。其具体表现是：在流通领域，企业销售产品可能随意涨价，以牟取暴利和私利；采购材料时，不顾企业利益，以个人得到好处费、得到回扣为准，从而造成材料成本上升。在资金周转领域，企业间的商品卖买常以现金结算，造成资金体外循环，给企业资金造成不安全因素。在生产领域，生产消耗过高，费用居高不下，造成成本严重失实等。
2.企业内部会计控制影响着会计基本职能的履行。会计职能：一是反映核算；二是监督控制。前者是后者的基础，只有真实地反映核算，才能实现有效的监督控制，也只有有效的监督控制，才能反映出正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的，如对各种费用的开支，按照定额进行控制，对差旅费的报销，要及时制定合理的定额标准进行控制。对诸如此类的极易导致失控、引起浪费的支出如及时加以控制，就不仅是控制了支出本身，而且也能为企业提供真实、可靠的信息，保证企业目标的实现，以充分发挥会计职能作用，提高会计信息质量。
3.企业内部会计控制影响着社会审计行业的发展。对于社会审计机构来说，一个单位的内部会计控制制度是否规范、健全，影响着注册会计师对重大错报风险的评估，直接影响注册会计师采取何种审计方法，也会给注册会计师行业带来执行风险。由于内部会计控制与注册会计师审计业务之间这种密切联系，决定了他们之间的相互促进的关系，即：社会审计对内部会计控制制度的建立健全有重要促进作用；会计内部控制制度的建立健全，也为推动社会审计工作打下良好的基础。
因此，正确理解并区分内部会计控制的基本目标和具体目标并进行层次划分具有重要意义。
三、对内部会计目标的层次划分及设计
1.内部会计控制目标按公司内部治理结构层次划分
按照公司治理结构原理，上述公司所有者和经营管理者内部会计控制目标，还应具体划分为股东、股东会、董事会、经理、财务人员、内部审计等若干层次具体的实施内部会计控制的目标。
(1)股东及股东会要求内部会计控制达到的目标。股东大会作为公司最高法定权利机关，享有决议权、听取报告权和查核权，股东大会可以查核董事会所造具的财务会计报告，查核监事对这些财务会计报告及账册审核后所提出的报告。因此，股东及股东会实施内部会计控制的主要目的是要求公司管理当局提供真实、完整、有用的会计报告及其它会计信息，以便监督管理当局的经营管理行为，做出正确的投资及管理决策。
(2)董事会要求内部会计控制达到的目标。董事会对内管理公司事务、对外代表公司同第三者进行交易活动的法定的业务执行机关，对业务执行起决策作用，它接受股东的委托，负责公司的战略和资产经营，监督和制约主要经营决策。董事及董事会实施内部会计控制的目标主要是保证经营计划、投资方案、财务预决算方案、利润分配方案等的科学公平合理、公司内部管理机构设置合理、制定高效可行的公司内部管理制度等。
(3)公司经理要求内部会计控制达到的目标。公司经理人员由董事会委任，是公司的代理人，具体负责公司经营管理的日常工作，其内部会计控制目标主要是建立和完善符合现代经营管理要求的内部经营管理组织机构；建立经营风险控制系统；堵塞漏洞、消除隐患、保护公司财产安全完整；保证会计资料真实完整；及时提供会计信息；确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行；提高公司经济效益等。
(4)财务人员要求内部会计控制达到的目标。从理论上说，作为财务经理的财务负责人既要对总经理负责，又要对董事会负责，但最终或主要是对董事会负责，因而公司财务负责人实施内部会计控制的目标主要是实现董事会的内部会计控制目标并接受监事会的监督。以此类推，企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的主要目标是认真实施会计监督、履行自身职责、按法规、规章制度的规定对财务负责人负责。
(5)内部审计人员要求内部会计控制达到的目标。内部审计是公司内部会计控制的基本内容和方式，在我国内部审计主要是对所在单位的主要负责人负责，即对企业总经理或董事会负责，内部审计的主要目标是对内部控制制度执行情况进行检查，监督单位内部的各项规定的落实和执行，了解执行中存在的问题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。在内部审计的建制上，我认为内部审计机构应是董事会的下设机构，这样能够形成相互制约、相互联系的严密内控系统，即股东会通过监事会对董事会实施内控，董事会通过内部审计对总经理及其它管理者实施内控。
2.公司内部会计控制目标按其内容层次划分及其构造
(1)内部会计控制的首要目标是建立健全公司内部会计控制制度。企业应按照《会计法》、《公司法》等法律法规的要求，建立健全公司内部会计控制的规章制度，包括股东会、董事会、监事会、经理及其以下各基层管理和业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围、履行方法及其奖惩内容、办法等各项内容都应以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员的内控目标及具体内容应具体详尽、科学合理适当。
(2)查错防弊及时准确是实施公司内部会计控制的基本目的。查错防弊及时准确应是公司内部各管理阶层、各管理部门的会计控制目标，但是各管理阶层及管理部门查错防弊的具体目标、具体方法及措施却是不尽相同的，如对货币资金收支和保管业务过程中的查错防弊，应有财会部门协助管理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不相容岗位的分离、相关机构及人员的相互制约、加强款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。
(3)公司内部会计控制的基本目标是确保会计资料真实完整。会计资料真实完整既是公司内部会计控制的基本目标，又是公司内部会计控制的基本的、非常重要的手段，会计正是通过真实完整的会计资料的记录、汇总、报告等手段实现其对公司经管责任落实、对公司财产及经济业务活动进行监督管理的职能。从根本上说，会计工作与业务经办活动是两项不相容职务和工作，会计是对业务活动进行控制的基本方式和手段，这是会计存在并取得发展的最基本的动因。
总之，企业内部会计控制是企业管理的重要组成部分，建立健全企业内部会计控制规章制度，确保会计资料的真实完整，保证会计信息的及时有用，以及及时查错防弊，确保国家法规制度的贯彻执行，对于加强企业内部经济管理、提高经济效益、确保宏观经济的正常运行有着不可忽视的作用，为此需加以不断探索，不断完善。
关键词：内部会计控制；目标构造；层次划分及设计
一、股份有限公司内部会计控制目标的构造
1.公司所有者对内部会计控制的目标。公司所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标，他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此客观评价企业的经营成果、正确估价企业的财务状况以便进行正确的投资决策，这一目标的实现必须依靠有效的、高质量的会计控制作保证。可见，公司所有者对内部会计控制的主要目标是规范企业会计行为，保证会计资料真实，完整，提高会计信息质量。
2.公司经营管理者对内部会计控制的目标。公司经营管理者最关心的是如何加强公司内部经营管理，全面履行其受托经管责任、实现公司经济效益最大化，确保公司经营管理目标的实现。因此，经营管理者实施对会计的控制并通过会计控制所要达到的目标主要是：建立和完善符合公司管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制，执行机制和监督机制，确保公司经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保公司各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患、防止并发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护公司财产的安全完整；及时向公司所有者提供为股东接受的财务报告及其它会计信息，以解脱其受托责任。
二、建立企业内部会计控制的必要性
1.企业内部会计控制影响着企业的发展。内部控制会计作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业管理中枢神经系统的重要位置，而企业内部会计失控，容易造成企业经营环境恶化、内部管理混乱，企业发展目标无法实现。其具体表现是：在流通领域，企业销售产品可能随意涨价，以牟取暴利和私利；采购材料时，不顾企业利益，以个人得到好处费、得到回扣为准，从而造成材料成本上升。在资金周转领域，企业间的商品卖买常以现金结算，造成资金体外循环，给企业资金造成不安全因素。在生产领域，生产消耗过高，费用居高不下，造成成本严重失实等。
2.企业内部会计控制影响着会计基本职能的履行。会计职能：一是反映核算；二是监督控制。前者是后者的基础，只有真实地反映核算，才能实现有效的监督控制，也只有有效的监督控制，才能反映出正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的，如对各种费用的开支，按照定额进行控制，对差旅费的报销，要及时制定合理的定额标准进行控制。对诸如此类的极易导致失控、引起浪费的支出如及时加以控制，就不仅是控制了支出本身，而且也能为企业提供真实、可靠的信息，保证企业目标的实现，以充分发挥会计职能作用，提高会计信息质量。
3.企业内部会计控制影响着社会审计行业的发展。对于社会审计机构来说，一个单位的内部会计控制制度是否规范、健全，影响着注册会计师对重大错报风险的评估，直接影响注册会计师采取何种审计方法，也会给注册会计师行业带来执行风险。由于内部会计控制与注册会计师审计业务之间这种密切联系，决定了他们之间的相互促进的关系，即：社会审计对内部会计控制制度的建立健全有重要促进作用；会计内部控制制度的建立健全，也为推动社会审计工作打下良好的基础。
因此，正确理解并区分内部会计控制的基本目标和具体目标并进行层次划分具有重要意义。
三、对内部会计目标的层次划分及设计
1.内部会计控制目标按公司内部治理结构层次划分
按照公司治理结构原理，上述公司所有者和经营管理者内部会计控制目标，还应具体划分为股东、股东会、董事会、经理、财务人员、内部审计等若干层次具体的实施内部会计控制的目标。
(1)股东及股东会要求内部会计控制达到的目标。股东大会作为公司最高法定权利机关，享有决议权、听取报告权和查核权，股东大会可以查核董事会所造具的财务会计报告，查核监事对这些财务会计报告及账册审核后所提出的报告。因此，股东及股东会实施内部会计控制的主要目的是要求公司管理当局提供真实、完整、有用的会计报告及其它会计信息，以便监督管理当局的经营管理行为，做出正确的投资及管理决策。
(2)董事会要求内部会计控制达到的目标。董事会对内管理公司事务、对外代表公司同第三者进行交易活动的法定的业务执行机关，对业务执行起决策作用，它接受股东的委托，负责公司的战略和资产经营，监督和制约主要经营决策。董事及董事会实施内部会计控制的目标主要是保证经营计划、投资方案、财务预决算方案、利润分配方案等的科学公平合理、公司内部管理机构设置合理、制定高效可行的公司内部管理制度等。
(3)公司经理要求内部会计控制达到的目标。公司经理人员由董事会委任，是公司的代理人，具体负责公司经营管理的日常工作，其内部会计控制目标主要是建立和完善符合现代经营管理要求的内部经营管理组织机构；建立经营风险控制系统；堵塞漏洞、消除隐患、保护公司财产安全完整；保证会计资料真实完整；及时提供会计信息；确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行；提高公司经济效益等。
(4)财务人员要求内部会计控制达到的目标。从理论上说，作为财务经理的财务负责人既要对总经理负责，又要对董事会负责，但最终或主要是对董事会负责，因而公司财务负责人实施内部会计控制的目标主要是实现董事会的内部会计控制目标并接受监事会的监督。以此类推，企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的主要目标是认真实施会计监督、履行自身职责、按法规、规章制度的规定对财务负责人负责。
(5)内部审计人员要求内部会计控制达到的目标。内部审计是公司内部会计控制的基本内容和方式，在我国内部审计主要是对所在单位的主要负责人负责，即对企业总经理或董事会负责，内部审计的主要目标是对内部控制制度执行情况进行检查，监督单位内部的各项规定的落实和执行，了解执行中存在的问题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。在内部审计的建制上，我认为内部审计机构应是董事会的下设机构，这样能够形成相互制约、相互联系的严密内控系统，即股东会通过监事会对董事会实施内控，董事会通过内部审计对总经理及其它管理者实施内控。
2.公司内部会计控制目标按其内容层次划分及其构造
(1)内部会计控制的首要目标是建立健全公司内部会计控制制度。企业应按照《会计法》、《公司法》等法律法规的要求，建立健全公司内部会计控制的规章制度，包括股东会、董事会、监事会、经理及其以下各基层管理和业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围、履行方法及其奖惩内容、办法等各项内容都应以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员的内控目标及具体内容应具体详尽、科学合理适当。
(2)查错防弊及时准确是实施公司内部会计控制的基本目的。查错防弊及时准确应是公司内部各管理阶层、各管理部门的会计控制目标，但是各管理阶层及管理部门查错防弊的具体目标、具体方法及措施却是不尽相同的，如对货币资金收支和保管业务过程中的查错防弊，应有财会部门协助管理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不相容岗位的分离、相关机构及人员的相互制约、加强款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。
(3)公司内部会计控制的基本目标是确保会计资料真实完整。会计资料真实完整既是公司内部会计控制的基本目标，又是公司内部会计控制的基本的、非常重要的手段，会计正是通过真实完整的会计资料的记录、汇总、报告等手段实现其对公司经管责任落实、对公司财产及经济业务活动进行监督管理的职能。从根本上说，会计工作与业务经办活动是两项不相容职务和工作，会计是对业务活动进行控制的基本方式和手段，这是会计存在并取得发展的最基本的动因。
总之，企业内部会计控制是企业管理的重要组成部分，建立健全企业内部会计控制规章制度，确保会计资料的真实完整，保证会计信息的及时有用，以及及时查错防弊，确保国家法规制度的贯彻执行，对于加强企业内部经济管理、提高经济效益、确保宏观经济的正常运行有着不可忽视的作用，为此需加以不断探索，不断完善。