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作者简介：陆少秀（1990.11-），女，汉族，重庆市，重庆工商大学会计学院，硕士研究生，研究方向：财务与会计?
摘 要：近年来，内控在国内不仅得到学术界关注，也受到实务界的重视?本文基于国内外控制度研究的基础上，以某公司为例，深入剖析该公司的内控制度，并就该公司内控制度出现的问题提出相应的解决措施，以期能给相关公司提供经验借鉴?
关键词：子公司;内控;制度
一?引言
1992年美国COSO报告的发布使得内部控制（以下简称“内控”）被提上议事日程，2002年美国国会针对安然财务欺诈事件出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，该法案明确规定公司管理层对建立和维护财务报告的内控体系及相应流程有效性的年度报告?国外对于内控的研究先于国内，2010年4月26日，国内财政部?证监会?审计署等联合发布了企业内控配套指引，标志着中国企业内控法制化体系已初步形成，企业在内控制度建设方面取得了决定性成果?2008年《企业内部控制基本规范》的颁发使我国企业内控制度得到一定的规范，配套指引的实施又将企业内控制度的建設推到另一个阶段?《基本规范》及配套指引的颁布实施引起了社会各界的关注，实务界专注于内控制度体系建设的研究，而理论界致力于搜集各种资料以研究内控制度的走向?目前研究内控制度的文献数量颇多，但企业内控制度仍存在不少问题，本文基于前人的研究，针对案例企业内控制度存在的问题提出建议，以对相关企业提供经验借鉴?
二?子公司内控制度现状——以国网重庆某子公司为例
在查阅以往研究者们的文献中，笔者发现研究者们绝大部分关注于独立企业或是企业集团的内控制度，对于母子公司中子公司的内控制度研究却寥寥无几?笔者在对子公司内控制度的研究基础上，主要以国网重庆某公司为例来研究目前子公司内控制度现状?
（一）货币资金内控制度
在与国网重庆某公司（以下简称子公司）进行交流的过程中，笔者了解到该公司执行的货币资金内控制度不统一?总公司制定出相应的货币资金制度，子公司根据总公司制定的货币资金制度执行?该公司并无现金，因此关于现金的内控制度意义就不大?
（二）固定资产内控制度
该子公司关于固定资产内控制度主要涉及固定资产购置的管理?固定资产的记录?固定资产的折旧减值?固定资产处置?管理以及固定资产档案维护，在这几方面该公司均有明文规定?
（三）销售与收款内控制度
子公司在销售与收款内控方面也有相关制度，总公司制定相关制度，该公司根据自己公司的实际情况制定相应制度?在销售订单的处理?发票开具?销售退回?收款处理以及顾客档案的维护方面均有相应的文件可查?该公司的文件中也明确了有关职责的分工?
（四）采购与付款内控制度
采购与付款也是公司中较为重要的环节，该公司在采购与付款环节中制订了相应的内控制度?采购与付款涉及的制度中明确了该业务涉及的主要人员?该业务活动的职责分工?处理应付账款和维护供应商档案，这些方面均有相应的文件?
三?子公司内控制度存在的问题
从子公司内控制度现状中，仍存在不少问题?这主要源于研究者们不太关心子公司内控制度，而实务界中的人们也比较忽视内控制度?
（一）执行的内控制度不明确
从该子公司内控制度的现状中我们可以看出，在子公司这几个重要的环节中，其执行的制度比较繁多，该子公司的内控制度不仅要参考总公司制定的内控制度，而且还要依据自己的情况制定相应的内控制度?这种执行内控制度的方式不太统一，对于制度执行者而言是不利的，因为他们不明确应如何执行?
（二）制度执行者对内控制度不了解
内控的程序或者措施制定是否恰当，需要内控制定者在心理上?技能上和行为方式上达到实施内控的基本要求?近几年来，由于会计队伍迅速扩大，会计人员的基本素质参差不齐，他们在制定内控制度的过程中，不免存在问题?在调研过程中，通过询问相关人员在制定内控制度的程序，笔者发现工作人员对于内控制度十分陌生?子公司的相关工作人员重视执行却忽略相关制度，不会认真关注上级下达的文件，至于文件的内容更不知道，因此执行之事与内控要求有所出入?
（三）内控制度涵盖范围较窄
子公司内控制度并不完善，在内控制度设计方面，笔者发现该子公司内控制度有很多方面比较缺乏，没有相关制度进行支撑?例如笔者发现在采购与付款环节维护供应商档案这一点上，该子公司无相应文件可查;固定资产档案维护这一方面也没有相应的文件?在没有相关文件的支撑基础上，子公司的内控制度便缺乏可信性?
四?相关对策及建议
（一）统一执行相关内控制度
建立内控制度评价体系与内控审计机制?首先，建立内控制度自我评价体系?所谓内控自我评价是公司定期或不定期地对自己及所属子公司的内控系统进行评价，评价内控的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地实现内控的目标?其次，建立内控审计机制?开展内控审计目的是要使企业的生产经营活动能够按照预定的目标和方式，在有效的控制下规范运作?
（二）培训专业员工，提高员工素质
企业员工的素质会影响内控制度的成效?首先，人力资源政策直接影响到企业中员工的业绩和表现?良好的人力资源政策有利于提高企业员工的素质，因此，在制定人力资源政策时应引入任人唯贤的用人机制?同时，设计有效的绩效管理体系，进行科学的岗位分析，明确岗位职责，以岗位说明书为基础来制订绩效评估标准?这些体系与内控体系相互促进?其次，加强企业组织文化的建立，建立学习型组织，让内控制度融入企业文化里，为员工素质的提高营造良好的企业环境?
（三）注重内控制度实施的过程控制
完善而规范的内控制度能够对企业经营管理的各个层面进行有效控制，企业的各种活动都与内控制度密不可分?其中，企业经营管理中的重点环节和重要管理人员是内控制度制约的重点?这就要充分考虑内控制度的面和点的结合问题和重要性问题?唯有如此，内控制度才能有效完善地发挥出来?但如何在内控制度的具体实施过程中找到控制的重点，通过对该重点的控制引申到全部企业活动的面的控制，尚具有一定的难度，是值得研究的一项课题?（作者单位：重庆工商大学）
参考文献：
[1] 黄丽华，何晓民.关于完善我国企业内控制度的探讨.企业经济.2007
[2] 苏丽.企业内控制度刍议.会计之友.2012
[3] 杨忠智.论企业内控制度的设计.改革与战略.2008
[4] 缪艳娟.企业内控制度的产生与演进.审计与经济研究.2008
[5] 宋宝连.浅谈我国企业内控制度存在的问题及应对措施.特区经济.2012
摘 要：近年来，内控在国内不仅得到学术界关注，也受到实务界的重视?本文基于国内外控制度研究的基础上，以某公司为例，深入剖析该公司的内控制度，并就该公司内控制度出现的问题提出相应的解决措施，以期能给相关公司提供经验借鉴?
关键词：子公司;内控;制度
一?引言
1992年美国COSO报告的发布使得内部控制（以下简称“内控”）被提上议事日程，2002年美国国会针对安然财务欺诈事件出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，该法案明确规定公司管理层对建立和维护财务报告的内控体系及相应流程有效性的年度报告?国外对于内控的研究先于国内，2010年4月26日，国内财政部?证监会?审计署等联合发布了企业内控配套指引，标志着中国企业内控法制化体系已初步形成，企业在内控制度建设方面取得了决定性成果?2008年《企业内部控制基本规范》的颁发使我国企业内控制度得到一定的规范，配套指引的实施又将企业内控制度的建設推到另一个阶段?《基本规范》及配套指引的颁布实施引起了社会各界的关注，实务界专注于内控制度体系建设的研究，而理论界致力于搜集各种资料以研究内控制度的走向?目前研究内控制度的文献数量颇多，但企业内控制度仍存在不少问题，本文基于前人的研究，针对案例企业内控制度存在的问题提出建议，以对相关企业提供经验借鉴?
二?子公司内控制度现状——以国网重庆某子公司为例
在查阅以往研究者们的文献中，笔者发现研究者们绝大部分关注于独立企业或是企业集团的内控制度，对于母子公司中子公司的内控制度研究却寥寥无几?笔者在对子公司内控制度的研究基础上，主要以国网重庆某公司为例来研究目前子公司内控制度现状?
（一）货币资金内控制度
在与国网重庆某公司（以下简称子公司）进行交流的过程中，笔者了解到该公司执行的货币资金内控制度不统一?总公司制定出相应的货币资金制度，子公司根据总公司制定的货币资金制度执行?该公司并无现金，因此关于现金的内控制度意义就不大?
（二）固定资产内控制度
该子公司关于固定资产内控制度主要涉及固定资产购置的管理?固定资产的记录?固定资产的折旧减值?固定资产处置?管理以及固定资产档案维护，在这几方面该公司均有明文规定?
（三）销售与收款内控制度
子公司在销售与收款内控方面也有相关制度，总公司制定相关制度，该公司根据自己公司的实际情况制定相应制度?在销售订单的处理?发票开具?销售退回?收款处理以及顾客档案的维护方面均有相应的文件可查?该公司的文件中也明确了有关职责的分工?
（四）采购与付款内控制度
采购与付款也是公司中较为重要的环节，该公司在采购与付款环节中制订了相应的内控制度?采购与付款涉及的制度中明确了该业务涉及的主要人员?该业务活动的职责分工?处理应付账款和维护供应商档案，这些方面均有相应的文件?
三?子公司内控制度存在的问题
从子公司内控制度现状中，仍存在不少问题?这主要源于研究者们不太关心子公司内控制度，而实务界中的人们也比较忽视内控制度?
（一）执行的内控制度不明确
从该子公司内控制度的现状中我们可以看出，在子公司这几个重要的环节中，其执行的制度比较繁多，该子公司的内控制度不仅要参考总公司制定的内控制度，而且还要依据自己的情况制定相应的内控制度?这种执行内控制度的方式不太统一，对于制度执行者而言是不利的，因为他们不明确应如何执行?
（二）制度执行者对内控制度不了解
内控的程序或者措施制定是否恰当，需要内控制定者在心理上?技能上和行为方式上达到实施内控的基本要求?近几年来，由于会计队伍迅速扩大，会计人员的基本素质参差不齐，他们在制定内控制度的过程中，不免存在问题?在调研过程中，通过询问相关人员在制定内控制度的程序，笔者发现工作人员对于内控制度十分陌生?子公司的相关工作人员重视执行却忽略相关制度，不会认真关注上级下达的文件，至于文件的内容更不知道，因此执行之事与内控要求有所出入?
（三）内控制度涵盖范围较窄
子公司内控制度并不完善，在内控制度设计方面，笔者发现该子公司内控制度有很多方面比较缺乏，没有相关制度进行支撑?例如笔者发现在采购与付款环节维护供应商档案这一点上，该子公司无相应文件可查;固定资产档案维护这一方面也没有相应的文件?在没有相关文件的支撑基础上，子公司的内控制度便缺乏可信性?
四?相关对策及建议
（一）统一执行相关内控制度
建立内控制度评价体系与内控审计机制?首先，建立内控制度自我评价体系?所谓内控自我评价是公司定期或不定期地对自己及所属子公司的内控系统进行评价，评价内控的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地实现内控的目标?其次，建立内控审计机制?开展内控审计目的是要使企业的生产经营活动能够按照预定的目标和方式，在有效的控制下规范运作?
（二）培训专业员工，提高员工素质
企业员工的素质会影响内控制度的成效?首先，人力资源政策直接影响到企业中员工的业绩和表现?良好的人力资源政策有利于提高企业员工的素质，因此，在制定人力资源政策时应引入任人唯贤的用人机制?同时，设计有效的绩效管理体系，进行科学的岗位分析，明确岗位职责，以岗位说明书为基础来制订绩效评估标准?这些体系与内控体系相互促进?其次，加强企业组织文化的建立，建立学习型组织，让内控制度融入企业文化里，为员工素质的提高营造良好的企业环境?
（三）注重内控制度实施的过程控制
完善而规范的内控制度能够对企业经营管理的各个层面进行有效控制，企业的各种活动都与内控制度密不可分?其中，企业经营管理中的重点环节和重要管理人员是内控制度制约的重点?这就要充分考虑内控制度的面和点的结合问题和重要性问题?唯有如此，内控制度才能有效完善地发挥出来?但如何在内控制度的具体实施过程中找到控制的重点，通过对该重点的控制引申到全部企业活动的面的控制，尚具有一定的难度，是值得研究的一项课题?（作者单位：重庆工商大学）
参考文献：
[1] 黄丽华，何晓民.关于完善我国企业内控制度的探讨.企业经济.2007
[2] 苏丽.企业内控制度刍议.会计之友.2012
[3] 杨忠智.论企业内控制度的设计.改革与战略.2008
[4] 缪艳娟.企业内控制度的产生与演进.审计与经济研究.2008
[5] 宋宝连.浅谈我国企业内控制度存在的问题及应对措施.特区经济.2012