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【摘要】随着低碳经济发展模式的逐步推行，对碳信息披露的需求越来越强烈，如何进行碳信息的披露，本文则是在低碳经济视角下对上市公司会计信息披露的内容及形式进行探讨。
【关键词】低碳经济 会计信息披露 会计要素
随着工业经济的迅速发展，人们开始大量的开发利用风能、生物能、水能等自然资源，但是随着资源的过度开发，废弃污染、全球气候变暖等环境问题变得尤为凸显。在此背景下，“低碳经济”的概念应运而生。因其具有低能耗、低污染的特征，成为了当今经济和谐发展和绿色发展的战略选择。为了更好的约束企业的行为，如何在低碳会计信息进行披露已成为当今社会亟待解决的问题之一。
一、低碳经济视角下会计信息披露的内容及方式
根据碳会计信息能否体现在财务报表中，对碳会计信息的披露主要可以从两个方面来探讨：表内碳会计信息的披露与表外碳会计信息的披露。
（一）表内碳会计信息的披露
在这里，我们可以借鉴资产负债表的六大会计要素来对碳会计信息进行分类，如碳资产、碳负债、碳所有者权益、碳收益、碳费用以及碳利润。
1.碳资产，这里我们借鉴对资产的定义，将碳资产定义为：碳资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，能以货币计量并预期会给企业带来经济效益的低碳资源，比如低碳设备、低碳技术、碳放权等。
2.碳负债，相应于碳资产，笔者将碳负债定义为：是指企业过去的交易或事项形成的、能以货币计量的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其大体可以分为两类：一、企业由于破坏环境而承担的环境补偿费；二、企业由于购买碳资产等而承担的支付义务。在这里，我们可以在以往传统的会计科目下加入适用的二级科目，比如在应缴税费加入二级科目“应缴碳罚款”以及“应缴碳排放税”；在长期借款下加入二级科目“低碳设备借款”;预计负债下增加二级科目碳负债等。
3.碳所有者权益，碳资产所有者权益可以定义为资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的，具有未来经济利益低碳资源的净额。相比于传统会计核算体系，我们也可以相应的设立以下的会计科目：碳实收资本，即用来核算所有者对低碳资产的实际投入；碳资本公积，即用来核算国家财政部拨付的专门用于治理碳排放的基金，环保机构捐赠的基金等；碳盈余公积，即企业从税后利润中提取的碳基金。
4.碳费用，碳费用是指企业进行低碳生产活动中发生的会导致所有者权益减少的的经济利益的总流出。 长期以来，人们对碳费用的核算仅仅局限于环保费用等，为了更好的进行碳费用的核算，我们需要在传统会计核算体系中的管理费用下增加二级科目科目：“低碳资产设备折旧”、“低碳资产技术摊销”等。
5.碳收益以及碳利润，与碳费用相对应的，碳收益是指企业在进行低碳活动中形成的，会导致所有者权益增加的的经济利益。其常见于以下几种形式：（1）采取低碳模式生产，所减少的缴纳污染费，罚金等机会成本；（2）利用废气、废水、固体废弃物生产产品得到的收益；（3）由于环保工作的突出获得国家奖励等等。要对碳收益进行核算，必须在原有会计核算体系的基础之上，增加“碳收益”会计要素，并按收益的来源设立会计科目，比如“碳排放权出售利得”等。 碳利润是上述收益与费用以及税金的差额，这一点与传统的会计核算体系相同。
对于表内碳信息的披露，我们可以借鉴现有的财务报表会计信息披露的方式，根据新增的会计科目设立相应的低碳财务报表，比如低碳资产负债表，低碳利润表以及低碳现金流量表，并在附注中对带来重大影响的数据进行更为详尽的披露。
（二）表外碳会计信息披露
在进行低碳经济生产模式的过程中，有很多事项无法在会计核算体系中将其涵盖，比如企业的碳排放总量、年度排放目标、温室气体减排潜能、企业执行与低碳经济相关的国家政策的情况等。
对于这一类信息，企业可以通过以下方式进行披露：第一，在财务报表附注或者招股说明书等现有的会计信息披露工具中进行揭示；第二，通过企业发布的社会责任公告对外披露，比如四川长虹，其在《2010年度社会责任报告》中，设有环境保护和资源节约这一章节，披露了“公司环境保护方针”、“年度环境保护目标及成效”等方面的内容。第三，企业可以编制单独的“低碳情况公告书”。企业可以根据企业涉及的与低碳相关的各种情况来设置章节，利用文字、图形、数量或者技术指标来对企业的低碳信息进行阐述。
三、低碳经济视角下会计信息披露应注意的问题
（一）在进行碳收益和碳费用核算的时候，我们要注意，与传统的会计核算不同的是，这里的收益与费用并不能完全配比，也就是说收益并不完全是由于费用的发生而产生的。
（二）在进行信息披露的时候，要考虑成本收益的原则，即在披露信息的成本低于其产生的经济和社会效益的时候，才能加以披露，否则考虑延缓执行。
（三）对于碳排放权的会计核算要注意：虽然碳排放权作为一种稀有经济资源在资本市场流通，具有自由的交易市场，能够以公允价值进行计量，其本身是一种金融衍生产品，其属于权益工具还是金融资产或者负债，需要参考《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》，即如果企业签订的碳排放权合同条款中没有包括交付现金及其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，或企业通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，确认为权益工具；否则企业应确认为金融资产或金融负债。
参考文献
[1] 蔡荣芳，尹玲燕.试论环境会计信息披露[J]. 经济师.2004(01).
[2] 罗金明.基于和谐社会的社会责任会计理论框架研究[J].经济问题探讨.2006(12).
作者简介：王蓉（1989-），女，汉族，江苏泰州人，西南财经大学会计学院研究生，研究方向：财务管理，公司治理。
【关键词】低碳经济 会计信息披露 会计要素
随着工业经济的迅速发展，人们开始大量的开发利用风能、生物能、水能等自然资源，但是随着资源的过度开发，废弃污染、全球气候变暖等环境问题变得尤为凸显。在此背景下，“低碳经济”的概念应运而生。因其具有低能耗、低污染的特征，成为了当今经济和谐发展和绿色发展的战略选择。为了更好的约束企业的行为，如何在低碳会计信息进行披露已成为当今社会亟待解决的问题之一。
一、低碳经济视角下会计信息披露的内容及方式
根据碳会计信息能否体现在财务报表中，对碳会计信息的披露主要可以从两个方面来探讨：表内碳会计信息的披露与表外碳会计信息的披露。
（一）表内碳会计信息的披露
在这里，我们可以借鉴资产负债表的六大会计要素来对碳会计信息进行分类，如碳资产、碳负债、碳所有者权益、碳收益、碳费用以及碳利润。
1.碳资产，这里我们借鉴对资产的定义，将碳资产定义为：碳资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，能以货币计量并预期会给企业带来经济效益的低碳资源，比如低碳设备、低碳技术、碳放权等。
2.碳负债，相应于碳资产，笔者将碳负债定义为：是指企业过去的交易或事项形成的、能以货币计量的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其大体可以分为两类：一、企业由于破坏环境而承担的环境补偿费；二、企业由于购买碳资产等而承担的支付义务。在这里，我们可以在以往传统的会计科目下加入适用的二级科目，比如在应缴税费加入二级科目“应缴碳罚款”以及“应缴碳排放税”；在长期借款下加入二级科目“低碳设备借款”;预计负债下增加二级科目碳负债等。
3.碳所有者权益，碳资产所有者权益可以定义为资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的，具有未来经济利益低碳资源的净额。相比于传统会计核算体系，我们也可以相应的设立以下的会计科目：碳实收资本，即用来核算所有者对低碳资产的实际投入；碳资本公积，即用来核算国家财政部拨付的专门用于治理碳排放的基金，环保机构捐赠的基金等；碳盈余公积，即企业从税后利润中提取的碳基金。
4.碳费用，碳费用是指企业进行低碳生产活动中发生的会导致所有者权益减少的的经济利益的总流出。 长期以来，人们对碳费用的核算仅仅局限于环保费用等，为了更好的进行碳费用的核算，我们需要在传统会计核算体系中的管理费用下增加二级科目科目：“低碳资产设备折旧”、“低碳资产技术摊销”等。
5.碳收益以及碳利润，与碳费用相对应的，碳收益是指企业在进行低碳活动中形成的，会导致所有者权益增加的的经济利益。其常见于以下几种形式：（1）采取低碳模式生产，所减少的缴纳污染费，罚金等机会成本；（2）利用废气、废水、固体废弃物生产产品得到的收益；（3）由于环保工作的突出获得国家奖励等等。要对碳收益进行核算，必须在原有会计核算体系的基础之上，增加“碳收益”会计要素，并按收益的来源设立会计科目，比如“碳排放权出售利得”等。 碳利润是上述收益与费用以及税金的差额，这一点与传统的会计核算体系相同。
对于表内碳信息的披露，我们可以借鉴现有的财务报表会计信息披露的方式，根据新增的会计科目设立相应的低碳财务报表，比如低碳资产负债表，低碳利润表以及低碳现金流量表，并在附注中对带来重大影响的数据进行更为详尽的披露。
（二）表外碳会计信息披露
在进行低碳经济生产模式的过程中，有很多事项无法在会计核算体系中将其涵盖，比如企业的碳排放总量、年度排放目标、温室气体减排潜能、企业执行与低碳经济相关的国家政策的情况等。
对于这一类信息，企业可以通过以下方式进行披露：第一，在财务报表附注或者招股说明书等现有的会计信息披露工具中进行揭示；第二，通过企业发布的社会责任公告对外披露，比如四川长虹，其在《2010年度社会责任报告》中，设有环境保护和资源节约这一章节，披露了“公司环境保护方针”、“年度环境保护目标及成效”等方面的内容。第三，企业可以编制单独的“低碳情况公告书”。企业可以根据企业涉及的与低碳相关的各种情况来设置章节，利用文字、图形、数量或者技术指标来对企业的低碳信息进行阐述。
三、低碳经济视角下会计信息披露应注意的问题
（一）在进行碳收益和碳费用核算的时候，我们要注意，与传统的会计核算不同的是，这里的收益与费用并不能完全配比，也就是说收益并不完全是由于费用的发生而产生的。
（二）在进行信息披露的时候，要考虑成本收益的原则，即在披露信息的成本低于其产生的经济和社会效益的时候，才能加以披露，否则考虑延缓执行。
（三）对于碳排放权的会计核算要注意：虽然碳排放权作为一种稀有经济资源在资本市场流通，具有自由的交易市场，能够以公允价值进行计量，其本身是一种金融衍生产品，其属于权益工具还是金融资产或者负债，需要参考《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》，即如果企业签订的碳排放权合同条款中没有包括交付现金及其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，或企业通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，确认为权益工具；否则企业应确认为金融资产或金融负债。
参考文献
[1] 蔡荣芳，尹玲燕.试论环境会计信息披露[J]. 经济师.2004(01).
[2] 罗金明.基于和谐社会的社会责任会计理论框架研究[J].经济问题探讨.2006(12).
作者简介：王蓉（1989-），女，汉族，江苏泰州人，西南财经大学会计学院研究生，研究方向：财务管理，公司治理。