【摘 要】
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良好的税收优惠政策是国家调节经济的有效杠杆之一,可以促使经济活动朝着国家宏观产业政策需要的方向运转,提高整个社会效率。但是,税收优惠是一把双刃剑,在促进经济发展的同时,也
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良好的税收优惠政策是国家调节经济的有效杠杆之一,可以促使经济活动朝着国家宏观产业政策需要的方向运转,提高整个社会效率。但是,税收优惠是一把双刃剑,在促进经济发展的同时,也存在一定的负效应,究其原因,一是因为我国税制结构不太合理,二是因为衡量企业税收负担和税收效果的指标——有效税率存在固有缺陷,不能准确反映税收产生的效果,三是因为隐性税收的存在抵消了税收优惠。西方学者在研究税收优惠政策对投资影响时发现,在竞争市场上,优惠政策会降低投资的税前收益,相比没有税收优惠所取得的税前收益,两者之间的差额他们称之为隐性税收。上市公司是我国经济的支柱企业,也是国家鼓励发展的企业,享有比较优惠的税收政策。本文以我国上市公司为研究样本,研究我国上市公司是否存在隐性税收。
本文借鉴S&W和C&W模型,提出用社会资本正常收益率计算基准资产的税前收益率,并根据S&W模型计算隐性税收。在测算隐性税收的基础上,本文根据影响隐性税收的重要变量:有效税率、市场占有率、原材料成本、人工成本构造回归模型,并选用上市公司做样本进行实证研究,证明隐性税收的存在与否。样本挑选上市公司中10个行业的数据,检验有效税率、企业竞争力与隐性税收之间的关系。本文又根据前人对市场集中度的计算将10个行业分为两种不同的市场结构:低集中度竞争型和分散竞争型。研究发现,我国上市公司普遍不存在隐性税收。并且普遍有效税率与隐性税收存在显著的正相关关系,即有效税率越低,隐性税率越低,税前收益越高。同时,几乎在所有行业,市场占有率与隐性税收呈现显著的负相关关系,市场占有率越高,公司的定价能力越强。两种不同市场结构的差异表现不明显。这三个研究结果说明,公司的竞争力是影响公司承担隐性税收比重的重要因素,隐性税收表现异常表明我国税制不合理。
根据上述结论,本文提出了我国税制改革的建议:在实施税收优惠政策时,要以产业扶持为主,地区扶持为辅;要考虑行业的市场结构特征;转变直接优惠的形式,变为以间接优惠为主。
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