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随着中国证券市场的不断发展,2006年中国沪深两市的上市公司数量为1456家,比2004年增加220家,增幅为17.8％；2006年中国上市公司变更审计师有149家,比2004年增加45家,三年内上升幅度高达43.3％；但自从2001年以来,中国出台了超过十部法律法规来规范审计市场,为何证券市场监管越来越严格了,上市公司审计师变更的数量却没有减少?这一问题已引起证券市场监管部门、学术界乃至社会公众的高度重视。在这背景下,本文对中国上市公司自愿性审计师变更这一问题进行了研究,具有一定的理论和现实意义。
本文采用规范与实证相结合的研究方法,以2004年至2006年中国上市公司为研究对象。回顾国内外有关文献,并结合中国上市公司在年度财务报告中披露的审计师变更原因,选择中国上市公司自愿性审计师变更的若干影响因素,通过描述性统计及Logistic回归分析方法,对2004年至2006年审计师变更样本进行了统计,用SPSS13.0统计软件进行实证分析。
通过实证分析发现：国内事务所变更动因的主要集中于地域因素、审计意见分歧、公司内部董事比例、控股股东或管理当局变更和财务状况上。与其他未发生审计师变更的公司相比,发生变更审计师的样本公司财务状况较差；非标准审计报告与审计师变更之间存在着显著的正相关关系,说明当上市公司在上一年度收到非标准审计报告时,事务所发生变更的可能性较大；公司内部董事比例与事务所发生变更的概率之间存在着显著的正相关关系；控股股东或管理当局变更与会计师事务所发生变更的概率之间存在着显著的正相关关系,说明控股股东或管理当局发生变更的上市公司倾向于变更会计师事务所；地域因素与事务所发生变更的概率之间存在着显著的正相关关系,说明变更前年度为异地事务所的上市公司更容易发生会计师事务所变更。
本研究结果不仅有助于证券监管部门采取措施抑制上市公司管理当局恶意变更会计师事务所,捍卫注册会计师的独立性,确保投资者获取决策所需真实的会计信息。而且有助于发现中国审计服务市场与发达国家之间存在的差异,这对发展中国的证券审计市场、规范中国证券市场运作以及适应会计服务的国际化趋势具有积极而重要的推动作用。