当前,金融海啸肆虐全球。这场危机影响范围之广、程度之深前所未有,已严重影响实体经济的发展。当这场金融危机萌发之际,绝大多数的经济学家、企业家、政府都未能充分预见到危机会如此严重。当人们反思危机的发生原因时,监管不力又一次成为罪魁祸首。对于企业来说,由于经济主体的多样性和高额利润的巨大诱惑,企业个体所承受的风险在整个市场上逐渐累积、传导、膨胀。最终,酿成了整个世界范围内的危机爆发。应该说,对于企业整体风险的评价、控制,不仅是企业得以健康发展的必要条件,同时也是防范金融危机的有效手段。为应对风险,内部审计作为一种卓有成效的手段受到前所未有的关注。同时,外部审计也进入了风险导向审计的新阶段,注册会计师将更多的目光投向了企业可能面临的风险。萨班斯法案第404条款—管理层对内部控制的评价—要求编制的年度报告应包括一份内部控制报告。这样,在外部审计意见与内部审计效能之间就存在了因果联系。本文正是基于这样一种认识,从外部审计师出具的审计报告入手,对被出具了非标准审计意见公司的内部控制制度及其执行效果进行评价,以期对上市公司内部控制整体进行研究。我们采用了实证分析的方法,选取2007年度被出具非标准审计意见上市公司作为研究样本,采取如下步骤建立上市公司内部控制符合性评价指标体系:(1)参照COSO《内部控制——整体框架》对样本公司内部控制的控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监控五个要素进行分析判断,确定观测变量,设计《内部控制符合性评分表》。(2)对照样本上市公司财务报告,采集并整理观测变量的观测值。将观测值转换为单个企业的标准化得分。(3)运用因子分析方法,对观测变量进行分析。(4)对于影响内部控制的主要因子进行分析、评判,从而揭示我国上市公司内部控制存在的问题,提出应对这些问题的措施、建议。本文的主要贡献在于:以往的审计意见影响因素的研究以提高审计质量为研究目的,对各种因素进行实证分析。因此,研究重点集中于外部审计的结果与审计环境因素、审计主体(鉴证人)因素对审计质量的影响、审计客体即客户因素对审计质量的影响之间的相关性。而本文研究出发点虽然也是审计意见与内部控制的相关关系,但本文并不以影响因素与审计意见类型的因果关系为研究对象。而是利用样本公司披露的内部控制信息,按照COSO模式设计上市公司内部控制符合性评价指标体系,因而能从整体上评价上市公司的内部控制制度及其执行效果,这样从整体角度作出评价的研究是一种创新的研究,具有系统性强、因素分类具有标准化的特点。