业绩补偿行为税收政策研究 ——以青岛特锐德电气公司重组案为例

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本文以青岛特锐德电气股份有限公司(简称特锐德公司)与川开电气有限公司(简称川开电气)的资产重组案为例,分析我国现行税收制度缺陷给企业带来的风险,并提出政策改进意见。案例企业特锐德公司通过非公开发行股票的方式收购川开电气的全部股份。重组完成后,由于川开电气未达到承诺的营业利润,根据业绩补偿合同条款,特锐德公司获得一笔业绩补偿款收入。依据布莱克——斯克尔斯模型(B-S模型)在对业绩补偿款性质进行分析时,发现该款项兼有看跌期权和投资收益双重属性,但我国已有相关文件或理论研究只是笼统地将其确定为全额征税或全额不征税,税收政策缺少对业绩补偿款计税依据涉税性质的划分,与业绩补偿款双重属性的本质不相适应。另外,案例企业的业务链条冗长,业务环节繁琐,而我国税收政策并未对业绩补偿行为征税环节加以界定。最后,案例所涉及的业绩补偿款中,较大比例由自然人股东承担,而我国个人所得税政策在对业绩补偿行为计税依据的确定方面,尚无相关计税依据界定标准。基于本文案例,借鉴美国和澳大利亚等国家经验,建议我国税收政策在准确界定业绩补偿款涉税性质、合理确定业绩补偿款计税环节、遵循经济实质确定业绩补偿款计税依据等几个方面适时修订完善。
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