背景:群众“看病难、看病贵”是一项重大民生的问题,也是一个世界性难题。基于解决看病难、看病贵问题,中国政府启动了新一轮的卫生改革,国务院出台《2011年公立医院改革试点工作安排》,要求围绕四个“分开”的原则推进公立医院改革,以提高医院运行效率,建立现代医院管理制度。并加强了对卫生领域的投入。但相对于医疗改革的目标以及人民群众的卫生服务需求,现有的卫生资源仍然相对不足,如何使稀缺的卫生资源发挥最大的效益。需要卫生管理部门做出客观公允的评价。审计作为一种第三方的评价(鉴证)服务,通过发表独立客观的审计意见,服务于管理监督工作。随着新公共管理运动的兴起,政府监管部门对政府绩效的问责需求越来越强烈,因此,在审计体系中,绩效审计的迫切性也日益显著。加拿大、美国、英国、瑞典、荷兰、印度、日本等许多国家已广泛开展绩效审计。国外大部分学者对于公立医院的绩效研究都建立在政府绩效审计基础上。目前,中国国内对于公立医院绩效审计体系建设的研究尚处空白,特别是理论框架和实施路径的研究,还没有见到。在实务操作方面,对于公立医院审计目前仍以合规性审计为主的财务收支审计,所开展的绩效审计也与真正的绩效审计相差甚远。目的:本研究选择了在医疗体制改革背景下,借鉴审计理论研究关于内部控制视角审计方法的最新成果,从公立医院内部控制的流程入手,基于控制测试所建立的风险导向体系,旨在对北京市属公立医院项目的绩效审计进行理论与实践的研究,探索公立医院审计模式与可行的实施方法,以更好的服务于公立医院治理改革背景下的监管需求。意义:对于国内开展公立医院绩效审计理论与实务研究进行了初步的尝试与探索,为今后的深入研究打下了基础。绩效审计的结果能够为管理决策提供科学依据,有利于预算的科学化管理与评估;有利于提高有限医疗资源的使用效率。方法:1.历史分析法和制度分析法:运用历史分析法研究预算绩效审计理论与实务在外部制度环境的变革、学术界干预等多种因素交互作用下逐渐演进的过程。2.规纳与演绎分析,基于审计理论中的内部控制流程观,结合卫生经济学绩效相关指标,借鉴循证决策的相关理论与方法,构建北京市属公立医院项目绩效审计论体系和分析模型。运用委托代理理论、利益相关者理论等分析工具,结合公立医院改革的政策背景和监管需求,运用规范研究方法,分析公立医院审计模式,提出政策建议。3.案例研究:结合一家北京市属公立医院在开展“医药分开”项目前后的绩效审计工作,通过对该医院近三年预算情况、财务收支情况分析,抽取典型样本,运用汇总分析、现场观察、穿行测试等审计技术,对“医药分开”项目进行绩效审计。以检验所构建的公立医院绩效审计理论与分析模型的合理性与可操作性。4.实证分析:通过发放问卷调查、开放式访谈,对卫生计生委、北京市卫生局、北京市医院管理局等各级卫生政策制定部门、公立医院管理层进行现场调查,收集定性、定量数据运用统计分析的方法进行分析,评价审计结论的可靠性。主要结果:论文从分析国内外公共部门绩效审计理论与方法入手,结合公立医院改革与发展的现状,根据医院管理活动的类型,运用多学科理论,构建基于经济性、效率性、效果性为导向的公立医院绩效审计体系。同时,结合北京市公立医院改革的“医药分开”财政项目案例,从实践层面检验了绩效审计在公立医院实施的可能性与存在的问题。1.从“医药分开”项目的总体目标出发,基于平移转换财政政策,审计设立医事服务费是否可以弥补取消的挂号费、诊疗费和药品加成收入。以合规性审计为基础,在评价了绩效审计所使用数据的真实性、合法性之后,再对“医药分开”项目上马前后医院的绩效情况进行鉴证。在绩效审计的合规性审计过程中,重点关注了对绩效产生影响的相关数据的合规性审计,主要体现在审计人员对于合规性审计在重要性水平的职业判断方面。2.在绩效审计过程中,通过类比分析得出循证管理学与绩效审计工作具有同质性的结论,运用循证管理学的原理,从“内部控制”视角的流程出发,进行有证用证和无证创证构建绩效指标体系,从经济性、效率性、效果性三个维度对该项目的投入、产出情况进行了评价。3.在绩效指标体系的设计方面,通过主管部门反复研究讨论、专家咨询、文献分析等过程选用了有代表性的指标。在评价过程中,所使用的数据来源于A医院财务数据、HIS系统数据、A医院上报主管部门的数据以及北京市统计信息平台数据等,数据真实程度高,通过实践检验试点医院绩效审计工作,对现有的理论与方法进行了验证与总结改进。4.提出了构建基于利益相关者参与,以绩效审计为导向的审计服务模式,以服务于医院治理改革下的公立医院监管需求。结论:绩效审计的实施有利于公立医院充分利用医疗资源,为公立医院管理提供了一项新的监管工具和评价手段,在实务中可行,且有利于监管层做出监管决策,应将绩效审计纳入现有的审计服务体系,以服务于公立医院改革,强化医院法人治理。