全球经济一体化,带动了全球资本市场和金融市场的一体化。而入世后资本市场和金融市场逐渐开放,全球范围内资本的频繁流动、大量游资的出现及投资壁垒的逐渐消除,使我国金融工具无论是品种还是交易量都得到了迅速发展。大量创新金融工具的涌现要求我国的会计信息披露不仅要使用国际化的“会计语言”,而且信息披露应该更加公开、透明。而长期以来,有关金融工具会计准则在我国一直处于空白状态,银行业在对会计信息的披露上没有统一的标准,使信息使用者无从下手。近年来,国内掀起了商业银行上市的高潮。特别是在以中国工商银行、中国银行、中国建设银行为代表的国有股份制银行纷纷改制上市的大环境下,为了规范我国金融工具会计,加强对上市银行的金融监管和会计监管,保护愈来愈多的投资者的合法权益,促进我国金融市场的长期稳定发展,财政部于2006年2月正式颁布了关于我国金融工具会计的新准则,2007年1月1日正式在上市公司中使用。新准则详细规定了关于金融工具的分类、确认、计量、列报和披露,特别是重点要求金融工具交易和运用的相关风险的双重披露(定性和定量),填补了我国在这方面准则制定和实务操作指导的空白。对新金融工具会计准则的制定是在借鉴IAS32和IAS39的基础上,本着对国际会计准则的趋同思想,立足于我国现实会计环境、金融环境和监管水平所进行的一次真正的改革和创新。特别是公允价值计量属性在银行业的广泛应用,给商业银行带来了制度上和内部操作上的多层次变革。而解决上市银行怎样面对新准则带来的挑战和机遇这个问题,已迫在眉睫,为了长远的发展战略和赢得投资者的信心和青睐,上市银行尽快适应新准则才是当务之急。本文主要采用了两种研究方法:一是在准则对比的基础上所进行的规范研究方法;二是以五家上市银行的2006年中期财务报告为研究对象进行的案例分析方法。本文旨在通过新金融工具会计准则与相关国际会计准则、现行《金融会计制度》的对比,分析新准则和国际会计准则的趋同和差距产生的原因,新准则对我国现行《金融会计制度》的超越,以及新金融工具会计准则对我国上市银行的主要影响。通过分析因公允价值计量属性在银行业的广泛应用带来的对上市银行信息披露方面的影响来阐述笔者关于上市银行为适应新金融工具会计准则披露的要求应该采取哪些对策的建议。本文分为五章:第一章“导论”部分,以我国新金融会计准则制订的背景和目的为出发点,首先对国际相关金融工具会计准则进行了系统的介绍,特别是对中外有关“公允价值运用于金融工具”的相关规范研究的文献和观点以及实证研究的结果进行了详细的回顾。其次分析了初期银行业对公允价值计量的反对思想。最后说明了论文的研究意义、研究方法、主要研究内容和文章框架。第二章“新准则的主要内容及分析”,这部分在坚持准则的制订应该与国际趋同为方向,以及在遵循现实国情下的“轻计量,重披露”的准则制订原则的基础上,首先概括介绍了新准则有关披露方面的主要内容。其次分析了新准则的优势:对会计目标的正确诠释,使用公允价值使我国会计语言国际化,有利于增强投资者信心及国有股份制银行海外上市等等。最后分析了新准则所存在的一些问题。在本章中笔者特别强调了两点:新金融工具会计准则在披露上的完善已超越了IAS32和IAS39的参考标准,趋近于IFRS7;从企业会计准则获得国际认可有助于降低中国企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本这一理论依据来看,新准则制订的收益远远大于制定所付出的成本。第三章“新金融工具会计准则与国际会计准则的比较及差异分析”,通过对新金融工具会计准则和IASC和FASB相关准则在金融工具的定义、确认、计量和列报等方面的详细比较,首先分析了新准则在各方面对国际会计准则的具体趋同程度。其次分析了有关中外金融工具会计准则差异产生的原因及国际会计准则的新发展和发展趋势,重点介绍了IFRS7的新进展。最后笔者提出了自己对“趋同”观念的新认识以及关于处于适应期的上市银行可以借鉴欧盟“等效原则”的建议。第四章“新金融工具会计准则对上市银行的主要影响分析”,本章主要阐述了新准则的实施对上市银行所产生的六个重要影响。首先是对银行会计目标的影响,笔者认为上市银行应该以“会计目标决策有用观”为指导原则,但鉴于国有股份制银行的特殊性,主要是承担着巨大的信用风险和核心资产,所以还应该同时树立“受托责任观”的思想。其次是通过对比新准则和现行《金融会计制度》的主要内容,分析了由于公允价值在银行业的普遍应用而引起的新准则对银行资本水平的影响、对银行收益的影响、对银行风险管理水平的影响、对金融监管和会计监管的影响、以及公允价值计量模式导致金融风险形成的可能性扩大。第五章“新金融工具会计准则下公允价值计量对上市银行信息披露的影响分析”。本章分为四个部分,第一部分是公允价值计量对我国上市银行信息披露的有利影响和不利影响。有利影响主要包括增强披露信息的“相关性”“可比性”,及时反映经济状况的影响,且与现行金融风险管理实践一致;不利影响主要表现在公允价值的运用加剧了财务报表的波动性,主观因素控制较多且“可靠性”难以保证。第二部分通过对五家上市银行2006年度中期报告披露中的“金融工具种类及相关会计政策”“金融工具计价方法”“公允价值数据”三方面的比较,分析了案例中的披露依据的类似,各自披露的重点及原因,披露中显著的变化,并以新准则为衡量标准分析了五家银行在披露中所存在的普遍问题。如上市银行披露中一个显著的变化既是“从注重利率衍生金融工具的披露到现阶段加强了外汇衍生金融工具的披露”。第三部分是关于在新准则实施下银行进行更有效披露方面的建议。笔者认为银行应该以“会计目标”和“运用衍生金融工具的目的”为标准确立相关披露的重点,加强套期工具和被套期项目之间信息的关联性,规范衍生金融工具定性披露的位置,加强对与管理层相关的金融工具风险管理的披露,并详细阐述了在公允价值下采用具体计量方法的要求。最后一部分为结论,概括了本论文作者主要的创新点。本文的贡献主要集中在以下几点:1.研究角度方面的贡献。现阶段,学术界对“新金融工具会计准则对银行的影响”问题越来越关注,大部分文章的思路都是纯理论研究,主要通过介绍新准则的主要内容来分析它带给银行的影响。而本文不仅通过新金融工具会计准则和国际会计准则的比较分析从理论上阐述了它对银行的具体影响,而且采用了案例研究方法,以五家上市银行的财务报告为案例研究对象,使新准则的披露要求与案例中的实际披露内容形成了对应关系,有助于提高研究深度。2.研究思路方面的贡献。针对上市银行信息披露侧重点的分析,笔者提出了新的思路:通过银行的“会计目标”和“运用衍生金融工具的目的”共同确定其相关金融工具信息披露的重点,加强套期工具和被套期项目之间信息的关联性。国有控股的上市银行应该以“规避风险”为主要目的,重视对核心资产的保值、增值,强化对资产稳定性的要求防范信用风险,着重披露金融工具的运用对相关信用风险、管理风险、市场风险等的影响。而其他以投资为主要目的的股份制银行可以着重披露公允价值计量下金融工具交易带来的投资方面的利得和损失。3.理论方面的贡献。一是股权结构的不同导致了上市银行的性质不同,而国有商业银行的上市并未真正改变其股权结构,上市银行的本身性质并未发生根本改变,所以其会计目标应该是在原有“受托责任观”的基础上引入新准则内含的“决策有用观”,两者地位相同。这显然比部分学者以“决策有用观”替代“受托责任观”的主张更为务实。二是重视管理层风险的披露,防止“道德风险”。笔者认为由于监管机制的一些缺陷,特别是公允价值的应用使信息披露的质量受金融机构的管理人员和主管会计人员的素质的影响程度加深。所以各家上市银行无论出于什么目的进行信息披露,都必须重视对“叙及管理层管理与金融工具交易相关风险”的定性、定量披露,防止管理层在运用金融工具交易中的道德风险。本文需待完善的方面:一是由于案例分析的选取范围有限,以及笔者对金融学知识掌握的程度有限,对上市银行披露问题存在的原因分析尚不够深入。笔者提出的有关上市银行面对新金融工具会计准则披露要求应该采取的具体措施的建议还有待于实践的证明。二是在资料收集中,未能查找到有关《国际财务报告准则第7号-金融工具:披露》(IFRS7)的官方翻译材料,所以仅能从国外文献和国内相关报道和会议纪要上寻找材料。使得在国际会计准则和我国新准则的对比中,缺乏对金融工具披露方面最新要求的详细对比。