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摘 要：本文分析了目前电力企业固定资产后续支出管理存在的问题，从规范财务核算、加强沟通、强化预算管理、利用ERP系统等方面提出固定资产后续支出管理建议。
关键词：固定资产后续支出；资本化；费用化；ERP系统
中图分类号：TM7 文献标识码：A 文章编号：1009-0118（2011）-12-0-01
一、电力企业固定资产后续支出财务管理存在的问题
（一）固定资产后续支出未严格区分资本化和费用化。预算部门下达固定资产后续支出预算时，有时将维护固定资产的正常运转和使用、充分发挥其效能而进行的必要维护（不改变其性能）的后续支出预算下达为资本性更新改造支出。由于电力企业财务核算严格执行预算，因此在账务处理时导致应当计入当期损益的费用资本化，导致虚增资产。也存在以新的技术装备对原有的技术装备进行改造、实现以内涵为主的扩大再生产、延长固定资产使用寿命或使产品质量实质性提高，或使产品成本实质性降低的更新改造的资本性支出预算作为费用性预算下达，这样既影响固定资产价值的确认，又影响当期损益的确认。造成应当增加企业资产却使资产一次性费用化、国有资产管理不到位以及国有资产流失的情况。
（二）固定资产后续支出未严格执行《企业会计准则》。《企业会计准则第4号—固定资产》要求固定资产发生资本化后续支出时，一般应将固定资产的原价、累计折旧和资产减值准备转销，将固定资产转入在建工程，停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法进行计提折旧。但在电力企业固定资产资本化后续支出核算过程中，更新改造任务金额较大且改造时间长达数月的改造项目均未将固定资产转入在建工程核算，也未停止计提折旧，更未在更新改造完成后重新确定固定资产的原价、使用寿命，从而造成经过更新改造的固定资产财务数据失真。
（三）固定资产后续资本性支出涉及替换原固定资产的某组成部分，被替换部分账面价值未扣除。由于电力设备的更新改造任务非常繁重，设备改造部门完成生产任务后，未及时将替换原设备部分即被拆除部分的价值计算依据、被拆除部分废旧物资的变卖价值反馈给价值管理部门。因此财务部门未及时剔除被替换部分价值，从而高计固定资产成本，并存在废旧物资处置收益流失的风险。
（四）为完成考核期内预算指标，固定资产后续支出未发生或未完工而财务部门已确认成本费用。由于电力企业部分生产经营管理活动不能按照既定的预算严格执行，但为了强制完成预算考核指标（财务指标），在预算执行期期末虚列工程支出以满足预算指标的完成。从而造成固定资产后续支出账实不符，以及引起财务账面已经领料计入成本、实际并未领用的材料物资管理存在很大的风险，极易产生腐败行为。预算执行期以后是否认真组织实施、按原预算完成固定资产后续支出，财务部门很难监管到位，该部分资金管理存在很大的风险。
二、电力企业固定资产后续支出财务管理完善对策
（一）正确划分资本性支出和收益性支出。在下达固定资产后续支出预算时财务部门应会同固定资产业务管理部门，严格区分资本性支出和费用化支出，正确下达不同性质的固定资产后续支出预算，确保正确核算更新改造支出和修理支出，规范固定资产的价值管理。
（二）规范固定资产更新改造账务处理，真实反映资产设备更新改造后财务状况。对于更新改造时间较长（长达数月）、投资较大的资产设备应严格执行《企业会计准则》，正确核算固定资产更新改造支出，准确反映固定资产改造前后相关财务数据的变化，真实反映企业资产设备状况。
（三）应加强固定资产实物管理部门与资产价值管理部门的协作，使资产实物变化与价值变化保持一致，确保账实相符。设备管理部门应及时将被替换的部分价值计算依据和方法与财务部门沟通，财务部门应准确扣除被替换部分资产价值，真实反映资产设备的价值。同时应加强废旧物资处置管理，预算部门在下达资产更新改造预算时应同时下达废旧物资处置收入指标，内部监管部门监督废旧物资处置，确保废旧物资处置收入及时完整入账，减少国有资产流失。
（四）加强预算管理，做到固定资产修理、更新改造项目都有预算，同时严格执行预算，并完善预算考核体系。固定资产管理部门必须认真编制固定资产后续支出预算，预算期内有时间和能力进行更新改造和大修理的，才上报项目。预算一旦下达就应该严格按计划组织实施，按时完成。财务部门定期督办工程进度，严禁预算期末突击入账。建议审计、监察部门跟进工程实体建设，财务部门必须凭工程完工签证手续才能办理结算，确保工程实体建设与财务支出保持一致，改善全面预算管理中只注重以财务指标而忽视非财务指标的预算考核体系，降低企业管理风险。
（五）利用ERP系统的信息可靠性、高度集成性，减少财务数据与资产实际状况的不相符。由于ERP财务模块与设备管理模块无缝集成，业务流程的财务信息能及时、准确地反馈到财务系统，能减少以往财务部门不能及时、准确取得业务部门相关数据而造成信息失真的情况。
三、结论
要科学、合理地利用修缮和改造资金，使固定资产发挥最大的效能，电力企业财务管理不仅要准确反映固定资产后续支出财务信息，还应该加强管理减少国有资产流失、降低企业财务风险，努力降本增效。设备管理部门、财务部门和其他相关部门应通力合作，不断寻找当前工作中存在的问题，努力探索、寻求固定资产后续支出先进的管理方法，全面推动电力企业持续健康发展。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社,2010.
[2]财政部.企业会计准则运用指南[M].中国时代经济出版社,2006.
关键词：固定资产后续支出；资本化；费用化；ERP系统
中图分类号：TM7 文献标识码：A 文章编号：1009-0118（2011）-12-0-01
一、电力企业固定资产后续支出财务管理存在的问题
（一）固定资产后续支出未严格区分资本化和费用化。预算部门下达固定资产后续支出预算时，有时将维护固定资产的正常运转和使用、充分发挥其效能而进行的必要维护（不改变其性能）的后续支出预算下达为资本性更新改造支出。由于电力企业财务核算严格执行预算，因此在账务处理时导致应当计入当期损益的费用资本化，导致虚增资产。也存在以新的技术装备对原有的技术装备进行改造、实现以内涵为主的扩大再生产、延长固定资产使用寿命或使产品质量实质性提高，或使产品成本实质性降低的更新改造的资本性支出预算作为费用性预算下达，这样既影响固定资产价值的确认，又影响当期损益的确认。造成应当增加企业资产却使资产一次性费用化、国有资产管理不到位以及国有资产流失的情况。
（二）固定资产后续支出未严格执行《企业会计准则》。《企业会计准则第4号—固定资产》要求固定资产发生资本化后续支出时，一般应将固定资产的原价、累计折旧和资产减值准备转销，将固定资产转入在建工程，停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法进行计提折旧。但在电力企业固定资产资本化后续支出核算过程中，更新改造任务金额较大且改造时间长达数月的改造项目均未将固定资产转入在建工程核算，也未停止计提折旧，更未在更新改造完成后重新确定固定资产的原价、使用寿命，从而造成经过更新改造的固定资产财务数据失真。
（三）固定资产后续资本性支出涉及替换原固定资产的某组成部分，被替换部分账面价值未扣除。由于电力设备的更新改造任务非常繁重，设备改造部门完成生产任务后，未及时将替换原设备部分即被拆除部分的价值计算依据、被拆除部分废旧物资的变卖价值反馈给价值管理部门。因此财务部门未及时剔除被替换部分价值，从而高计固定资产成本，并存在废旧物资处置收益流失的风险。
（四）为完成考核期内预算指标，固定资产后续支出未发生或未完工而财务部门已确认成本费用。由于电力企业部分生产经营管理活动不能按照既定的预算严格执行，但为了强制完成预算考核指标（财务指标），在预算执行期期末虚列工程支出以满足预算指标的完成。从而造成固定资产后续支出账实不符，以及引起财务账面已经领料计入成本、实际并未领用的材料物资管理存在很大的风险，极易产生腐败行为。预算执行期以后是否认真组织实施、按原预算完成固定资产后续支出，财务部门很难监管到位，该部分资金管理存在很大的风险。
二、电力企业固定资产后续支出财务管理完善对策
（一）正确划分资本性支出和收益性支出。在下达固定资产后续支出预算时财务部门应会同固定资产业务管理部门，严格区分资本性支出和费用化支出，正确下达不同性质的固定资产后续支出预算，确保正确核算更新改造支出和修理支出，规范固定资产的价值管理。
（二）规范固定资产更新改造账务处理，真实反映资产设备更新改造后财务状况。对于更新改造时间较长（长达数月）、投资较大的资产设备应严格执行《企业会计准则》，正确核算固定资产更新改造支出，准确反映固定资产改造前后相关财务数据的变化，真实反映企业资产设备状况。
（三）应加强固定资产实物管理部门与资产价值管理部门的协作，使资产实物变化与价值变化保持一致，确保账实相符。设备管理部门应及时将被替换的部分价值计算依据和方法与财务部门沟通，财务部门应准确扣除被替换部分资产价值，真实反映资产设备的价值。同时应加强废旧物资处置管理，预算部门在下达资产更新改造预算时应同时下达废旧物资处置收入指标，内部监管部门监督废旧物资处置，确保废旧物资处置收入及时完整入账，减少国有资产流失。
（四）加强预算管理，做到固定资产修理、更新改造项目都有预算，同时严格执行预算，并完善预算考核体系。固定资产管理部门必须认真编制固定资产后续支出预算，预算期内有时间和能力进行更新改造和大修理的，才上报项目。预算一旦下达就应该严格按计划组织实施，按时完成。财务部门定期督办工程进度，严禁预算期末突击入账。建议审计、监察部门跟进工程实体建设，财务部门必须凭工程完工签证手续才能办理结算，确保工程实体建设与财务支出保持一致，改善全面预算管理中只注重以财务指标而忽视非财务指标的预算考核体系，降低企业管理风险。
（五）利用ERP系统的信息可靠性、高度集成性，减少财务数据与资产实际状况的不相符。由于ERP财务模块与设备管理模块无缝集成，业务流程的财务信息能及时、准确地反馈到财务系统，能减少以往财务部门不能及时、准确取得业务部门相关数据而造成信息失真的情况。
三、结论
要科学、合理地利用修缮和改造资金，使固定资产发挥最大的效能，电力企业财务管理不仅要准确反映固定资产后续支出财务信息，还应该加强管理减少国有资产流失、降低企业财务风险，努力降本增效。设备管理部门、财务部门和其他相关部门应通力合作，不断寻找当前工作中存在的问题，努力探索、寻求固定资产后续支出先进的管理方法，全面推动电力企业持续健康发展。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社,2010.
[2]财政部.企业会计准则运用指南[M].中国时代经济出版社,2006.