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中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2011)12-000-01
摘 要 伴随着经济的全球化和信息技术的快速发展，内部审计业务的外包化也自20世纪80年代末渐渐流行起来。本文通过对企业内部审计外包的含义、形式对内部审计外包进行一个概述，同时创新性地将外包形式分为部分外包和全部外包两种形式，并指出两者各有千秋，从而提出我国企业在选择外包形式时可以借助SWOT法。
关键词 内部审计 外包 决策
一、内部审计外包的概述
1．内部审计外包的含义
内部审计外包又称内部审计外部化（Outsourcing the Internal Audit Function），指企业将内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员来实施。内部审计外部化最先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。
2．内部审计外包化的优点
（1）提高企业内部审计的工作质量。随着经济的发展特别是证券市场的发展，会计师事务所拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域结构合理的多方面的专业人才，能够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才。
（2）提高企业内部审计职能的独立性。外部注册会计师与企业其他部门没有内在的利益冲突和联系，他们独立于企业的所有者和经营者，站在一个客观公正的立场上，对企业的财务状况进行审计，对企业的经营管理进行评价。
（3）节约企业的成本费用。将内审职能部分或全部外包后，部分或全部的内审部门成本就变成了可变成本，能够降低成本。
（4）提高企业的市场竞争力。现代市场经济的发展就是专业化分工的发展，因此管理层关注的焦点应该是组织的关键性业务，企业应该将其有限的资源投入到核心业务上，提高企业的核心竞争能力。
二、我国企业内部审计外包形式的剖析
按照内部审计外部化的程度不同，我们可以将外包形式分为部分外包和全部外包两类。两种外包方式各有各的优点，同时也存在缺点：
1.部分外包的优缺点
优点：内审部门与外审部门合作，可以实现成本与效益的最佳均衡，充分利用各自的优势。首先看合作审计下，企业保留最少的内审人员，节约了人工成本，在合作内审工作开战时，内部审计人员通过与外部注册会计师的合作获得许多内审工作所需要的职业判断和知识技能，从而为企业节约培训费用，使企业以一定的成本获得最佳的内审结果；缺点：内审人员与外审人员的协调有一定困难，两者之间的权利、利益的斗争导致内审职能不能很好的发挥；两者的分工也存在困难，容易造成分工的交叉，导致企业资源的浪费。
2.全部外包的优缺点
优点：内部审计全部外包化能使企业获得高水平的服务。由于CPA与公司内部没有内在的利益冲突和联系，故他们能够提供更具独立性和客观性的评价结果。缺点： 外部审计人员不如内审人员熟悉企业的实际情况和了解管理层所需，不能积极主动地围绕企业目标而展开审计工作，很难有针对性地为企业提供符合管理当局长期战略的高质量的服务。
综上，我们可以看书外包形式各具特色，各有优劣，因此，不能单纯的说哪种外包形式好就选择哪种形式，要结合企业的具体情况分析选择。
三、基于SWOT分析选择内部审计外包形式
20世纪80年代初期，美国旧金山大学的管理学教授韦里克最早提出了SWOT分析方法，即态势分析法。将分析法用于内部审计外包问题的研究，即从企业自身的角度来看待内部审计外包的优势与劣势，同时从外部环境的角度来找出内部审计外包存在的机会以及潜在的威胁，让企业的管理者明确，内部审计不管是内置还是外包，最重要的是企业如何根据自己的实际进行选择。
1．利用机会合理外包
独立性是审计的灵魂，企业在开展内部审计外包服务时，应选择信誉高专业知识强的事务所或咨询公司。但同时存在的是很多企业选择了同一家事务所来开展内外部审计服务，尽管可能由不同的部门来提供，但审计的独立性很难保证。随着越来越多相关法规对外包服务提供者的限制性规定，对企业在进行外包实践，避免独立性风险时提供了一定的指导，企业应尽量选择与外部审计服务不同的事务所或咨询机构。同时，将外包服务归属于高层主管负责，将会进一步提高内部审计的独立性与审计的质量。
2．从外部获得更为专业化和系统化的外包服务
在企业较少开展或者专业性较强的审计领域，与其花费较多的精力和成本培训内部审计人员，不如从外部獲得专业服务。因此，不管是否设置了内部审计部门，部分外包都是一种不错的选择，它会让企业以较低的成本获得更多的效益。同时，进一步外包非核心的审计工作，特别是那些不涉及企业的机密和核心问题的业务，是企业内部的人员有更多的时间关注企业长远发展与规划。
3．进一步加强与外部人员的合作审计
尽管大企业很多设置了内部审计部门，但在某些方面因为资源的缺乏不得不借助于外界的帮助。与外部审计人员进行审计，学习别人先进的审计技术和审计理念，将会弥补审计知识和经验不足的缺陷。而小企业在与外界的合作中，会对建立自己的审计部门产生很大的帮助。
企业将内部审计职能外包是为了更好的执行审计监督的职能、提高审计监督的效率，有利于企业充分利用外部优势资源，从总体上提升竞争优势。所以我们应该根据企业的需要，合适地选择企业外包的形式，努力将外部优势资源内部化，同时要经常对外包进行评估和总结，及时地解决其中出现的各种问题，进而提升整个企业自身的经营管理和控制能力。
参考文献:
[1]尹林芬.我国企业内部审计问题研究.广西大学学报.2007(12):64-65.
[2]傅黎瑛.企业内部审计与外部审计趋同研究.辽宁东北财经大学.2007:180-190.
[3]蒋国发.企业内部审计外部化问题探析.福建行政学院福建经济管理干部学报.2004(01).
[4]姜薇.双赢:内部审计外部化之选择.理财杂志.2005(06).
[5]周为利.国外内部审计外包及启示.审计与经济研究.2002(5).
摘 要 伴随着经济的全球化和信息技术的快速发展，内部审计业务的外包化也自20世纪80年代末渐渐流行起来。本文通过对企业内部审计外包的含义、形式对内部审计外包进行一个概述，同时创新性地将外包形式分为部分外包和全部外包两种形式，并指出两者各有千秋，从而提出我国企业在选择外包形式时可以借助SWOT法。
关键词 内部审计 外包 决策
一、内部审计外包的概述
1．内部审计外包的含义
内部审计外包又称内部审计外部化（Outsourcing the Internal Audit Function），指企业将内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员来实施。内部审计外部化最先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。
2．内部审计外包化的优点
（1）提高企业内部审计的工作质量。随着经济的发展特别是证券市场的发展，会计师事务所拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域结构合理的多方面的专业人才，能够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才。
（2）提高企业内部审计职能的独立性。外部注册会计师与企业其他部门没有内在的利益冲突和联系，他们独立于企业的所有者和经营者，站在一个客观公正的立场上，对企业的财务状况进行审计，对企业的经营管理进行评价。
（3）节约企业的成本费用。将内审职能部分或全部外包后，部分或全部的内审部门成本就变成了可变成本，能够降低成本。
（4）提高企业的市场竞争力。现代市场经济的发展就是专业化分工的发展，因此管理层关注的焦点应该是组织的关键性业务，企业应该将其有限的资源投入到核心业务上，提高企业的核心竞争能力。
二、我国企业内部审计外包形式的剖析
按照内部审计外部化的程度不同，我们可以将外包形式分为部分外包和全部外包两类。两种外包方式各有各的优点，同时也存在缺点：
1.部分外包的优缺点
优点：内审部门与外审部门合作，可以实现成本与效益的最佳均衡，充分利用各自的优势。首先看合作审计下，企业保留最少的内审人员，节约了人工成本，在合作内审工作开战时，内部审计人员通过与外部注册会计师的合作获得许多内审工作所需要的职业判断和知识技能，从而为企业节约培训费用，使企业以一定的成本获得最佳的内审结果；缺点：内审人员与外审人员的协调有一定困难，两者之间的权利、利益的斗争导致内审职能不能很好的发挥；两者的分工也存在困难，容易造成分工的交叉，导致企业资源的浪费。
2.全部外包的优缺点
优点：内部审计全部外包化能使企业获得高水平的服务。由于CPA与公司内部没有内在的利益冲突和联系，故他们能够提供更具独立性和客观性的评价结果。缺点： 外部审计人员不如内审人员熟悉企业的实际情况和了解管理层所需，不能积极主动地围绕企业目标而展开审计工作，很难有针对性地为企业提供符合管理当局长期战略的高质量的服务。
综上，我们可以看书外包形式各具特色，各有优劣，因此，不能单纯的说哪种外包形式好就选择哪种形式，要结合企业的具体情况分析选择。
三、基于SWOT分析选择内部审计外包形式
20世纪80年代初期，美国旧金山大学的管理学教授韦里克最早提出了SWOT分析方法，即态势分析法。将分析法用于内部审计外包问题的研究，即从企业自身的角度来看待内部审计外包的优势与劣势，同时从外部环境的角度来找出内部审计外包存在的机会以及潜在的威胁，让企业的管理者明确，内部审计不管是内置还是外包，最重要的是企业如何根据自己的实际进行选择。
1．利用机会合理外包
独立性是审计的灵魂，企业在开展内部审计外包服务时，应选择信誉高专业知识强的事务所或咨询公司。但同时存在的是很多企业选择了同一家事务所来开展内外部审计服务，尽管可能由不同的部门来提供，但审计的独立性很难保证。随着越来越多相关法规对外包服务提供者的限制性规定，对企业在进行外包实践，避免独立性风险时提供了一定的指导，企业应尽量选择与外部审计服务不同的事务所或咨询机构。同时，将外包服务归属于高层主管负责，将会进一步提高内部审计的独立性与审计的质量。
2．从外部获得更为专业化和系统化的外包服务
在企业较少开展或者专业性较强的审计领域，与其花费较多的精力和成本培训内部审计人员，不如从外部獲得专业服务。因此，不管是否设置了内部审计部门，部分外包都是一种不错的选择，它会让企业以较低的成本获得更多的效益。同时，进一步外包非核心的审计工作，特别是那些不涉及企业的机密和核心问题的业务，是企业内部的人员有更多的时间关注企业长远发展与规划。
3．进一步加强与外部人员的合作审计
尽管大企业很多设置了内部审计部门，但在某些方面因为资源的缺乏不得不借助于外界的帮助。与外部审计人员进行审计，学习别人先进的审计技术和审计理念，将会弥补审计知识和经验不足的缺陷。而小企业在与外界的合作中，会对建立自己的审计部门产生很大的帮助。
企业将内部审计职能外包是为了更好的执行审计监督的职能、提高审计监督的效率，有利于企业充分利用外部优势资源，从总体上提升竞争优势。所以我们应该根据企业的需要，合适地选择企业外包的形式，努力将外部优势资源内部化，同时要经常对外包进行评估和总结，及时地解决其中出现的各种问题，进而提升整个企业自身的经营管理和控制能力。
参考文献:
[1]尹林芬.我国企业内部审计问题研究.广西大学学报.2007(12):64-65.
[2]傅黎瑛.企业内部审计与外部审计趋同研究.辽宁东北财经大学.2007:180-190.
[3]蒋国发.企业内部审计外部化问题探析.福建行政学院福建经济管理干部学报.2004(01).
[4]姜薇.双赢:内部审计外部化之选择.理财杂志.2005(06).
[5]周为利.国外内部审计外包及启示.审计与经济研究.2002(5).