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中图分类号:F239.45 文献标识码:A 文章编号:1673-8209(2009)10-0183-02
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段。而健全的内部控制机制也是正确处理企业的各利益相关者关系、建立现代化企业制度的重要保证。我国目前的内部控制制度体系还存在一定问题,很多方面还亟待完善;
1 企业内部控制的作用
1.1 有助于管理层实现其经营方针和目标
内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成,它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个企业经营活动的各个方面,只要企业内存在经营活动和经营管理的环节,就有相应的管理和控制措施,从而能够有效地贯彻企业的经营方针,促进各级职责的正确履行,及时发现实施过程中出现的问题和采取有效的措施,从而保证经营目标的实现。
1.2 保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性
健全的内部控制,可以规范企业会计信息的采集、归类、记录和汇总的过程和行为,从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况,并及时发现和纠正各种错弊,保证会计信息资料的真实和完整,并使各项财务活动符合国家法律和统一会计制度的规定。
1.3 有效防范企业的经营风险
健全的内部控制,通过对企业风险的有效评估,能够及时发现和加强对企业经营风险薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,因此是企业风险防范的一种最佳方法。
1.4 维护资产的安全和完整,防止资产流失
健全的内部控制,能够科学有效的监督和制约企业财产物资的采购、计量、验收等各个环节,对企业各种资源的利用和现金流动进行控制和管理,从而确保企业财产物资的安全和完整,并有效地纠正各种损失浪费现象的发生。
1.5 促进企业的有效经营
健全的内部控制,可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告,把企业的生产、营销、财务等各个部门及其工作结合在一起,从而使各部门密切配合,充分发挥整体的作用,以促进企业经营目标的实现。
2 企业内部控制的现状
2.1 对内部控制的重要性认识不足
由于内部控制不能直接产生经济价值,间接效益也需要较长的周期才能看出,而且需要多设置人员岗位,需要制定大量的规章制度,需要增加办事环节和程序,因而多数企业把精力主要放在生产和营销上;有的认为加强内部控制,束缚了自己的手脚,影响办事效率;甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任,容易制造内部矛盾等。
2.2 内部控制执行不力
我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节,忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内部控制制度是挂在墙上、写在纸上制度,实际执行情况可想而知。企业内部控制制度执行情况评价、报告等也鲜有实施,内部控制执行不力。
2.3 会计人员素质有待提高
一方面,有些会计人员专业知识水平不高,缺乏应有的辨别能力和分析判断能力,无法适应内部会计控制所需的知识层次,影响内部控制制度的实施;另一方面,部分会计人员虽具有足够的专业技术水平,但出于个人利益驱动无视会计职业道德,对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见,对发现的内部会计控制的漏洞,不仅没有主动提出建议对制度加以完善,反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求,制约了企业内部控制的建设,使内部控制流于形式。
2.4 缺乏有效的监督机制
为了加强监督,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计,却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞,大量收受贿赂,大肆侵吞公款,利用虚假发票非法占有企业资金等。
2.5 内部审计职能弱化
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构,即使具有内审机构的企业,其职能也已严重弱化,不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
3 加强企业内部控制的对策
3.1 提高认识 ,树立内控意识
《企业内部控制基本规范》明确规定:内部控制是由单位治理层及员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。也就是说内部控制由单位中各个层级的人员共同实施,从单位负责人,到各个业务分部、职能部门的负责人,直到单位每一个普通员工,都对实施内部控制负有责任。因此企业应定期对职工进行内控知识的教育,使每一个员工都具有在内部控制制度的约束下开展经营活动的理念;使每一个企业员工都要有内部控制制度的概念和意识,知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。
3.2 从源头———公司治理的角度加强内部控制
①建立董事会在内部控制框架中的核心作用。从我国《公司法》和《上市公司治理准则》对上市公司股东、董事、监事、经理之间的责权利划分来看,董事会在公司治理过程中处于核心地位,是内部控制建立、完善和有效运行的关键所在,这主要是由于主要原因是:对于董事会而言,建立内部控制结构与框架是为了不丧失对控制的授权,保证公司的正常运转;内部控制是董事会抑制管理人员为短期盈利的机会主义行为,保证法律、公司政策及董事会决定切实得到贯彻实施的一项重要制度安排;确保会计信息质量是董事会不可推卸的责任,而内部控制以及内部控制的信息流动是解决信息不对称、保证会计信息真实可靠的重要手段。
②根据内部会计控制规范的要求,建立适合本企业特点的内部会计控制制度。为解决长期以来我国企业内部控制极不规范和不健全等问题,应结合自身特点,建立健全适合本企业内部会计及其相关控制为核心的内部控制制度。首先,根据上述规范实行严格的职责划分和授权控制,使各部门、岗位、员工明确自己的职责,并强调不相容职务的相互分离。其次,根据自身业务特点制定各项作业的业务流程、管理办法和工作目标,订立明确的控制标准,定期进行考核,以便员工按照规定的标准正确地处理各项业务,保证实现既定的工作目标。再次,作好各项会计基础工作,完善会计信息系统。企业要明确规定财务和会计处理程序,明确处理权限;建立会计人员岗位责任制和内部稽核制度,使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约、相互监督。作好计算机数据处理环境下的内部控制,加强职责划分和对有关数据与文件的保护,防止部门或个人进行财务操纵。最后,建立内部控制的检查与评价制度。内部控制的检查与评价是内部控制得以建立健全并有效实施的重要措施,也是发现内部控制的缺陷和薄弱环节,不断改进与完善内部控制的重要保障。
③建立具有可操作性的道德规范和行为准则。内部控制激励和约束的对象是企业的全体员工,其实施是否有效的关键在于包括高层管理人员在内的全体员工的执行情况。因此,员工的道德水准和价值观念是内部控制的一个重要环节。在我国部分企业员工的道德水准和价值观念尚未达到可自觉遵守内部控制有关要求的情况下,建立具有可操作性的道德规范和行为准则,并将其直接纳入内部控制结构之中,将更为必要。
3.3 强化内部审计
内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面,其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行,对内部经营单位财务收支的真实、合法、效益进行监督。它主要是为企业经营者服务。当前有较多企业轻视内部审计的作用,将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象,这就使得企业内部审计无法发挥作用。如果要发挥企业内部审计的作用,就必须保证内部审计机构的相对独立性,直接对董事会负责,这样才能真正发挥内审人员的作用,监督和保护企业的资产、财产安全,监督企业朝着合理、合法的良性方面发展,保证企业内部控制制度的正确执行。
3.4 建立健全监督机制
除了加强企业的内部审计,还要强化外部监督机制。首先加强政府的监督。财政部门、审计部门、证券监管部门等政府部门对企业负有监督检查的责任。这些政府部门应当定期的对企业内部控制的建立和执行情况进行监督检查,对存在的问题提出改进建议,对严重违法违规的企业还要按照有关规定及时处理。其次加强独立审计对内部控制的监督,独立审计可以促使企业管理当局对内部控制给予应有的重视,对完善企业的内部控制亦有一定的指导作用。
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段。而健全的内部控制机制也是正确处理企业的各利益相关者关系、建立现代化企业制度的重要保证。我国目前的内部控制制度体系还存在一定问题,很多方面还亟待完善;
1 企业内部控制的作用
1.1 有助于管理层实现其经营方针和目标
内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成,它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个企业经营活动的各个方面,只要企业内存在经营活动和经营管理的环节,就有相应的管理和控制措施,从而能够有效地贯彻企业的经营方针,促进各级职责的正确履行,及时发现实施过程中出现的问题和采取有效的措施,从而保证经营目标的实现。
1.2 保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性
健全的内部控制,可以规范企业会计信息的采集、归类、记录和汇总的过程和行为,从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况,并及时发现和纠正各种错弊,保证会计信息资料的真实和完整,并使各项财务活动符合国家法律和统一会计制度的规定。
1.3 有效防范企业的经营风险
健全的内部控制,通过对企业风险的有效评估,能够及时发现和加强对企业经营风险薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,因此是企业风险防范的一种最佳方法。
1.4 维护资产的安全和完整,防止资产流失
健全的内部控制,能够科学有效的监督和制约企业财产物资的采购、计量、验收等各个环节,对企业各种资源的利用和现金流动进行控制和管理,从而确保企业财产物资的安全和完整,并有效地纠正各种损失浪费现象的发生。
1.5 促进企业的有效经营
健全的内部控制,可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告,把企业的生产、营销、财务等各个部门及其工作结合在一起,从而使各部门密切配合,充分发挥整体的作用,以促进企业经营目标的实现。
2 企业内部控制的现状
2.1 对内部控制的重要性认识不足
由于内部控制不能直接产生经济价值,间接效益也需要较长的周期才能看出,而且需要多设置人员岗位,需要制定大量的规章制度,需要增加办事环节和程序,因而多数企业把精力主要放在生产和营销上;有的认为加强内部控制,束缚了自己的手脚,影响办事效率;甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任,容易制造内部矛盾等。
2.2 内部控制执行不力
我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节,忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内部控制制度是挂在墙上、写在纸上制度,实际执行情况可想而知。企业内部控制制度执行情况评价、报告等也鲜有实施,内部控制执行不力。
2.3 会计人员素质有待提高
一方面,有些会计人员专业知识水平不高,缺乏应有的辨别能力和分析判断能力,无法适应内部会计控制所需的知识层次,影响内部控制制度的实施;另一方面,部分会计人员虽具有足够的专业技术水平,但出于个人利益驱动无视会计职业道德,对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见,对发现的内部会计控制的漏洞,不仅没有主动提出建议对制度加以完善,反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求,制约了企业内部控制的建设,使内部控制流于形式。
2.4 缺乏有效的监督机制
为了加强监督,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计,却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞,大量收受贿赂,大肆侵吞公款,利用虚假发票非法占有企业资金等。
2.5 内部审计职能弱化
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构,即使具有内审机构的企业,其职能也已严重弱化,不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
3 加强企业内部控制的对策
3.1 提高认识 ,树立内控意识
《企业内部控制基本规范》明确规定:内部控制是由单位治理层及员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。也就是说内部控制由单位中各个层级的人员共同实施,从单位负责人,到各个业务分部、职能部门的负责人,直到单位每一个普通员工,都对实施内部控制负有责任。因此企业应定期对职工进行内控知识的教育,使每一个员工都具有在内部控制制度的约束下开展经营活动的理念;使每一个企业员工都要有内部控制制度的概念和意识,知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。
3.2 从源头———公司治理的角度加强内部控制
①建立董事会在内部控制框架中的核心作用。从我国《公司法》和《上市公司治理准则》对上市公司股东、董事、监事、经理之间的责权利划分来看,董事会在公司治理过程中处于核心地位,是内部控制建立、完善和有效运行的关键所在,这主要是由于主要原因是:对于董事会而言,建立内部控制结构与框架是为了不丧失对控制的授权,保证公司的正常运转;内部控制是董事会抑制管理人员为短期盈利的机会主义行为,保证法律、公司政策及董事会决定切实得到贯彻实施的一项重要制度安排;确保会计信息质量是董事会不可推卸的责任,而内部控制以及内部控制的信息流动是解决信息不对称、保证会计信息真实可靠的重要手段。
②根据内部会计控制规范的要求,建立适合本企业特点的内部会计控制制度。为解决长期以来我国企业内部控制极不规范和不健全等问题,应结合自身特点,建立健全适合本企业内部会计及其相关控制为核心的内部控制制度。首先,根据上述规范实行严格的职责划分和授权控制,使各部门、岗位、员工明确自己的职责,并强调不相容职务的相互分离。其次,根据自身业务特点制定各项作业的业务流程、管理办法和工作目标,订立明确的控制标准,定期进行考核,以便员工按照规定的标准正确地处理各项业务,保证实现既定的工作目标。再次,作好各项会计基础工作,完善会计信息系统。企业要明确规定财务和会计处理程序,明确处理权限;建立会计人员岗位责任制和内部稽核制度,使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约、相互监督。作好计算机数据处理环境下的内部控制,加强职责划分和对有关数据与文件的保护,防止部门或个人进行财务操纵。最后,建立内部控制的检查与评价制度。内部控制的检查与评价是内部控制得以建立健全并有效实施的重要措施,也是发现内部控制的缺陷和薄弱环节,不断改进与完善内部控制的重要保障。
③建立具有可操作性的道德规范和行为准则。内部控制激励和约束的对象是企业的全体员工,其实施是否有效的关键在于包括高层管理人员在内的全体员工的执行情况。因此,员工的道德水准和价值观念是内部控制的一个重要环节。在我国部分企业员工的道德水准和价值观念尚未达到可自觉遵守内部控制有关要求的情况下,建立具有可操作性的道德规范和行为准则,并将其直接纳入内部控制结构之中,将更为必要。
3.3 强化内部审计
内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面,其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行,对内部经营单位财务收支的真实、合法、效益进行监督。它主要是为企业经营者服务。当前有较多企业轻视内部审计的作用,将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象,这就使得企业内部审计无法发挥作用。如果要发挥企业内部审计的作用,就必须保证内部审计机构的相对独立性,直接对董事会负责,这样才能真正发挥内审人员的作用,监督和保护企业的资产、财产安全,监督企业朝着合理、合法的良性方面发展,保证企业内部控制制度的正确执行。
3.4 建立健全监督机制
除了加强企业的内部审计,还要强化外部监督机制。首先加强政府的监督。财政部门、审计部门、证券监管部门等政府部门对企业负有监督检查的责任。这些政府部门应当定期的对企业内部控制的建立和执行情况进行监督检查,对存在的问题提出改进建议,对严重违法违规的企业还要按照有关规定及时处理。其次加强独立审计对内部控制的监督,独立审计可以促使企业管理当局对内部控制给予应有的重视,对完善企业的内部控制亦有一定的指导作用。