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摘要：当前，面对经济全球化、信息化、日益激烈的国际竞争和不断加大的市场风险，内部审计在公司治理中的作用日显突出，成为企业兴衰成败的关键因素，但仍存在着一定的局限性。本文简要介绍了内部审计在公司治理中发挥的主要作用，并指出了其中存在的障碍，最后提出了相应的解决措施。
关键词：内部审计;公司治理;公司治理结构
公司治理是伴随着现代企业的出现而产生和发展的，是基于企业所有权和经营权而产生的一系列制度安排，使其利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现股东价值最大化。公司治理的根本目标是增加企业价值，其具体目标是保证决策的有效，而内部审计是一种独立客观的保证咨询活动，其目的是增加组织价值和改善组织经营，这与公司治理的根本目标增加企业价值是一致的。
一、内部审计在公司治理中的作用
1.缓解信息不对称，健全公司的经营管理体制
现代公司制企业中，各利害关系人存在着不同的信息需求动机，股东关心的信息是公司绩效，而管理者期望通过信息报告掌握经营现状，从而进一步粉饰自己的业绩得到更高报酬，所有权和经營权的分离所造成的股东和管理者之间信息不对称是公司治理中存在的主要问题。公司治理解决的主要问题之一就是所有权和经营权分离的情况下对管理者的监督，而隶属于监事会或董事会下设的审计委员会的内部审计，向公司治理提供了一种良好的控制手段，可以缓解董事会和管理当局之间的信息不对称，促进监督机制、激励机制和约束机制的有效建立，健全公司的经营管理体制。
2.改善公司内部控制，保证经济信息安全完整
内部控制是公司治理中内部管理的监控系统，是由企业的董事会、管理层和员工共同实施的，为财务报告的可靠性、经费的使用效率和效果、相关法律法规的遵守等目标的达成而提供合理保证。日常的内部审计是对企业人财物及牵涉到供应、生产、销售、财务等各个环节和各个方面进行管理与控制，来审查和评价内部控制系统的执行情况和质量，发现其中存在的欠缺和漏洞，并及时客观地向企业高层反馈，从而确保企业经营活动的效率和效果，保证经济信息和财务报告的可靠性。在内部审计工作的努力下，公司治理与内部控制实现了一定程度的整合，为组织增加了价值。
3.促进经济效益增长，帮助组织实现企业目标
内部审计能够从现代企业管理的角度出发，对企业各项经济业务进行有效的监督，揭示组织在管理决策、资金管理、成本费用等方面存在的问题并提出有针对性的改进措施，从而帮助企业完善组织结构，提高资源利用率，促进企业经济效益增长。内部审计是一项独立的保证和咨询活动，它的目标是增加组织价值、实现组织目标。内部审计工作不仅能做到监督制衡的作用，而且能利用对公司业务进行审查的优势，充分发挥咨询服务的职能，帮助企业管理层在考虑短期利益的同时更多地关注企业的长远利益，促进企业各项管理活动规范、高效地运作，实现企业的长远目标。
4.修正公司治理结构，弥补外部审计不足
随着现代企业制度的建立，我国公司治理结构日趋规范，但仍然存在一些缺陷。由于股权过于集中，董事会缺乏对经理层的有效监督，使得经营管理薄弱，而且监事会动力不足也无法发挥其应有的监督职能。而内部审计工作既能保证向高级管理层报告，又可以通过审计委员会向董事会、监事会报告，从而建立起股东大会、董事会和监事会之间沟通的桥梁，平衡和制约公司治理结构中各个组成成员的关系。另外，外部审计对公司治理的监督具有滞后性和不完整性，而内部审计是企业内部的一项管理活动，它是为企业自身谋求发展的一种行为，比外部审计更容易走进企业内部进行实质性的、更加完整的检查和监督，而且内部审计更容易开展事中和事前审计。
二、企业内部审计发挥作用的主要障碍
1.公司治理结构缺陷制约了内部审计作用的发挥
我国公司治理结构不完善，股权高度集中，内部人控制现象极为严重。董事会是公司的决策机构，拥有对高级管理层的聘用、奖惩和解雇权，而由于股权的高度集中、股权结构不合理，董事会对经理层的监督弱化，致使经营管理不力，决策程序往往只是流于形式。由于真正的所有者虚位，监事会行使法定监督权所需的手段缺乏法律依据并且缺乏办事机构，这导致监事会处于十分尴尬的境地。现有公司治理结构的上述这些缺陷，造成了内部审计工作的不得力。
2.内部审计工作尚未得到准确定位
在我国，内部审计最初是为了适应制度的要求而发展起来的，是行政干预的产物，因此内部审计一直被视为国家审计的延伸。内部审计的对象是财务报表和会计资料，其主要职能是查错防弊，对企业所做的贡献仍只停留在监督预防方面，很少情况下是对公司管理活动提出管理建议。由于一直以来对内部审计的定位是“监督和复核”，内部审计所触及到的领域也只是企业财务领域，而未深入到管理和经营领域，这就导致了内部审计无法发现和评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提出实质性的建议。
3.内部审计独立性不够
在我国大多数企业内部，内部审计机构的设置都不太合理。内部审计部门要么与其他职能部门平行，使得内部审计工作无法站在监督评价的高度，事实上内部审计部门的地位甚至低于一般部门，内部审计人员被经营管理部门视为不友好的监督者，工作往往得不到很好的配合；要么是隶属于财务部门或与财务部门合二为一，这样一来财务人员和内部审计人员其实是一套班子，导致自己审计自己的工作的现象，严重违反了审计独立性和权威性的要求。
三、充分发挥内部审计在公司治理中作用的有效措施
1.优化公司治理结构
内部审计与公司治理的良性互动是不容忽视的，一方面内部审计是公司治理结构趋于健全的保证，另一方面公司治理结构是实施内部审计的制度环境。只有优化公司治理结构，才能保证内部审计监督评价职能的有效发挥。公司治理的关键在于对股东大会、董事会、监事会及高级管理层制定明确的职责分工和议事议程，进而建立良好的权力制衡机制。首先要规范股东所有权的行使，股东不能直接干预公司经营，必须要通过在股东大会上对重大事项的表决权来体现自身意图。其次董事会除了要做好制定公司长远发展战略、确保公司正常经营的工作外，还应加强董事会内部效率评价和责任追究。另外，监事会是与董事会并列的监督机构，其监督对象不仅要包括公司的具体管理活动，还要尽可能地对董事会和高级管理层进行监督。
2.顺应国际潮流，正确定位内部审计工作
针对我国企业存在的对内部审计认识不足的问题，首先要从观念上转变，把内部审计作为改善公司治理结构的重要内容。时代的发展，经济全球化的到来使得企业无时无刻不面临风险的挑战，国际内部审计认为在新的经济形势下内部审计的职能应为“确认和咨询”，而不应再是单纯的“监督和复核”，因此我国也应顺应国际发展潮流，在实践中逐步推动内部审计从财务审计向效益审计、管理审计发展，从事后审计向事前、事中审计发展。在现代企业制度下，内部审计应该从“监督者”的角色走向“参谋”，站在管理当局的立场上加强企业内部管理，帮助管理部门更好地履行其责任。
3.建立完善有效的内部审计机构，提高内部审计独立性
发挥内部审计独立性、权威性的关键所在就是建立完善有效的内部审计机构。一般说来，内部审计机构的层次越高，其独立性和权威性也就越强。目前在我国公司治理中，隶属于董事会的审计委员会的设立可以充分保证内部审计的独立性，能够在程序上保证内部审计行使职权的条件，使其对高层管理者实行有效的监督。为了保持内部审计独立性和权威性，还需要尽快制定企业内部审计职能准则和道德规范，明确内部审计的职能和权限，同时制定内部审计工作制度和岗位责任，赋予内部审计应有的地位和职能。
四、结论
随着市场经济体系的不断完善，现代企业制度的逐步建立与发展，内部审计在公司治理中的作用日益凸显。正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立并完善企业内部审计制度以促进内部审计与公司治理的良性互动，是现代企业管理中十分重要的问题，也是企业寻求进一步发展的关键所在。
参考文献：
[1]江 萍:浅谈企业内部审计与公司治理，现代经济，2008年第7卷1期.
[2]杨 凡:现代公司治理结构下的内部审计作用，湖北经济学院学报，2007年第4卷第4期.
[3]杨继飞:公司治理中的审计问题初探，审计论坛，2006年第2期.
关键词：内部审计;公司治理;公司治理结构
公司治理是伴随着现代企业的出现而产生和发展的，是基于企业所有权和经营权而产生的一系列制度安排，使其利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现股东价值最大化。公司治理的根本目标是增加企业价值，其具体目标是保证决策的有效，而内部审计是一种独立客观的保证咨询活动，其目的是增加组织价值和改善组织经营，这与公司治理的根本目标增加企业价值是一致的。
一、内部审计在公司治理中的作用
1.缓解信息不对称，健全公司的经营管理体制
现代公司制企业中，各利害关系人存在着不同的信息需求动机，股东关心的信息是公司绩效，而管理者期望通过信息报告掌握经营现状，从而进一步粉饰自己的业绩得到更高报酬，所有权和经營权的分离所造成的股东和管理者之间信息不对称是公司治理中存在的主要问题。公司治理解决的主要问题之一就是所有权和经营权分离的情况下对管理者的监督，而隶属于监事会或董事会下设的审计委员会的内部审计，向公司治理提供了一种良好的控制手段，可以缓解董事会和管理当局之间的信息不对称，促进监督机制、激励机制和约束机制的有效建立，健全公司的经营管理体制。
2.改善公司内部控制，保证经济信息安全完整
内部控制是公司治理中内部管理的监控系统，是由企业的董事会、管理层和员工共同实施的，为财务报告的可靠性、经费的使用效率和效果、相关法律法规的遵守等目标的达成而提供合理保证。日常的内部审计是对企业人财物及牵涉到供应、生产、销售、财务等各个环节和各个方面进行管理与控制，来审查和评价内部控制系统的执行情况和质量，发现其中存在的欠缺和漏洞，并及时客观地向企业高层反馈，从而确保企业经营活动的效率和效果，保证经济信息和财务报告的可靠性。在内部审计工作的努力下，公司治理与内部控制实现了一定程度的整合，为组织增加了价值。
3.促进经济效益增长，帮助组织实现企业目标
内部审计能够从现代企业管理的角度出发，对企业各项经济业务进行有效的监督，揭示组织在管理决策、资金管理、成本费用等方面存在的问题并提出有针对性的改进措施，从而帮助企业完善组织结构，提高资源利用率，促进企业经济效益增长。内部审计是一项独立的保证和咨询活动，它的目标是增加组织价值、实现组织目标。内部审计工作不仅能做到监督制衡的作用，而且能利用对公司业务进行审查的优势，充分发挥咨询服务的职能，帮助企业管理层在考虑短期利益的同时更多地关注企业的长远利益，促进企业各项管理活动规范、高效地运作，实现企业的长远目标。
4.修正公司治理结构，弥补外部审计不足
随着现代企业制度的建立，我国公司治理结构日趋规范，但仍然存在一些缺陷。由于股权过于集中，董事会缺乏对经理层的有效监督，使得经营管理薄弱，而且监事会动力不足也无法发挥其应有的监督职能。而内部审计工作既能保证向高级管理层报告，又可以通过审计委员会向董事会、监事会报告，从而建立起股东大会、董事会和监事会之间沟通的桥梁，平衡和制约公司治理结构中各个组成成员的关系。另外，外部审计对公司治理的监督具有滞后性和不完整性，而内部审计是企业内部的一项管理活动，它是为企业自身谋求发展的一种行为，比外部审计更容易走进企业内部进行实质性的、更加完整的检查和监督，而且内部审计更容易开展事中和事前审计。
二、企业内部审计发挥作用的主要障碍
1.公司治理结构缺陷制约了内部审计作用的发挥
我国公司治理结构不完善，股权高度集中，内部人控制现象极为严重。董事会是公司的决策机构，拥有对高级管理层的聘用、奖惩和解雇权，而由于股权的高度集中、股权结构不合理，董事会对经理层的监督弱化，致使经营管理不力，决策程序往往只是流于形式。由于真正的所有者虚位，监事会行使法定监督权所需的手段缺乏法律依据并且缺乏办事机构，这导致监事会处于十分尴尬的境地。现有公司治理结构的上述这些缺陷，造成了内部审计工作的不得力。
2.内部审计工作尚未得到准确定位
在我国，内部审计最初是为了适应制度的要求而发展起来的，是行政干预的产物，因此内部审计一直被视为国家审计的延伸。内部审计的对象是财务报表和会计资料，其主要职能是查错防弊，对企业所做的贡献仍只停留在监督预防方面，很少情况下是对公司管理活动提出管理建议。由于一直以来对内部审计的定位是“监督和复核”，内部审计所触及到的领域也只是企业财务领域，而未深入到管理和经营领域，这就导致了内部审计无法发现和评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提出实质性的建议。
3.内部审计独立性不够
在我国大多数企业内部，内部审计机构的设置都不太合理。内部审计部门要么与其他职能部门平行，使得内部审计工作无法站在监督评价的高度，事实上内部审计部门的地位甚至低于一般部门，内部审计人员被经营管理部门视为不友好的监督者，工作往往得不到很好的配合；要么是隶属于财务部门或与财务部门合二为一，这样一来财务人员和内部审计人员其实是一套班子，导致自己审计自己的工作的现象，严重违反了审计独立性和权威性的要求。
三、充分发挥内部审计在公司治理中作用的有效措施
1.优化公司治理结构
内部审计与公司治理的良性互动是不容忽视的，一方面内部审计是公司治理结构趋于健全的保证，另一方面公司治理结构是实施内部审计的制度环境。只有优化公司治理结构，才能保证内部审计监督评价职能的有效发挥。公司治理的关键在于对股东大会、董事会、监事会及高级管理层制定明确的职责分工和议事议程，进而建立良好的权力制衡机制。首先要规范股东所有权的行使，股东不能直接干预公司经营，必须要通过在股东大会上对重大事项的表决权来体现自身意图。其次董事会除了要做好制定公司长远发展战略、确保公司正常经营的工作外，还应加强董事会内部效率评价和责任追究。另外，监事会是与董事会并列的监督机构，其监督对象不仅要包括公司的具体管理活动，还要尽可能地对董事会和高级管理层进行监督。
2.顺应国际潮流，正确定位内部审计工作
针对我国企业存在的对内部审计认识不足的问题，首先要从观念上转变，把内部审计作为改善公司治理结构的重要内容。时代的发展，经济全球化的到来使得企业无时无刻不面临风险的挑战，国际内部审计认为在新的经济形势下内部审计的职能应为“确认和咨询”，而不应再是单纯的“监督和复核”，因此我国也应顺应国际发展潮流，在实践中逐步推动内部审计从财务审计向效益审计、管理审计发展，从事后审计向事前、事中审计发展。在现代企业制度下，内部审计应该从“监督者”的角色走向“参谋”，站在管理当局的立场上加强企业内部管理，帮助管理部门更好地履行其责任。
3.建立完善有效的内部审计机构，提高内部审计独立性
发挥内部审计独立性、权威性的关键所在就是建立完善有效的内部审计机构。一般说来，内部审计机构的层次越高，其独立性和权威性也就越强。目前在我国公司治理中，隶属于董事会的审计委员会的设立可以充分保证内部审计的独立性，能够在程序上保证内部审计行使职权的条件，使其对高层管理者实行有效的监督。为了保持内部审计独立性和权威性，还需要尽快制定企业内部审计职能准则和道德规范，明确内部审计的职能和权限，同时制定内部审计工作制度和岗位责任，赋予内部审计应有的地位和职能。
四、结论
随着市场经济体系的不断完善，现代企业制度的逐步建立与发展，内部审计在公司治理中的作用日益凸显。正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立并完善企业内部审计制度以促进内部审计与公司治理的良性互动，是现代企业管理中十分重要的问题，也是企业寻求进一步发展的关键所在。
参考文献：
[1]江 萍:浅谈企业内部审计与公司治理，现代经济，2008年第7卷1期.
[2]杨 凡:现代公司治理结构下的内部审计作用，湖北经济学院学报，2007年第4卷第4期.
[3]杨继飞:公司治理中的审计问题初探，审计论坛，2006年第2期.