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摘 要：国有煤炭企业为了适应发展需要，为了更好得做好财务管理工作，采用了全面预算管理方法。国有煤炭企业实施全面预算管理，不仅可以优化资源配置，降低风险，而且还能有效地提高经营效益，更好地实现企业生产经营目标。本文通过介绍全面预算管理的内涵，分析全面预算管理在国有煤炭企业中实施的必要性及意义，指出国有煤炭企业在实施全面预算管理过程中存在的问题及不足，针对这些不足提出相对应的建议。
關键词：国有煤炭企业;全面预算管理;预算编制;预算执行
全面预算管理是国有煤炭企业财务管理的其中一个方面，尤其是国家实行供给侧改革的条件下，实施全面预算管理已是必然。实施全面预算管理，可以合理控制成本，降低风险，优化资源配置，提升煤炭企业的管理水平，更好地帮助煤炭企业实现生产经营目标。尤其是在当今煤炭市场竞争日益剧烈的环境下，国有煤炭企业建立一套科学、完善的全面预算管理体系显得尤为重要。
一、全面预算管理的内涵及其特点
（一）全面预算管理的内涵
全面预算管理，是以国有煤炭企业的战略目标为导向，涵盖企业所有的经济活动，涉及企业的人、财、物各个方面，对未来一定期间内的供、产、销环节进行预测，通过预测对企业内部部门之间的各种资源进行分配、考核、控制，对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，以此推动企业实现生产经营目标。
（二）全面预算管理的特点
1、全面性
煤炭企业全面预算管理要求企业全员参与，上至高层，下至每一位员工都必须参与到预算的编制与执行中。全面预算管理应全面覆盖企业的一切经济活动，各项活动都应纳入到企业的预算管理中。全面预算管理不仅只是预算的编制，而且还应对预算执行过程进行监督，对执行的结果进行评价，针对评价结果进行不断地改善，以便更好地实现企业的经营目标。
2、权变性
煤炭企业全面预算管理应该刚性与柔性相结合，日常应按照预算管理制度的规定，对各项经济活动进行控制和考核，当外部环境发生重大变化时，调整预算，并针对例外事项进行特殊处理，以适应环境变化的需求。
二、国有煤炭企业实施全面预算管理的必要性及意义
（一）实施全面预算管理的必要性分析
现阶段，煤炭市场竞争日益激烈，国有煤炭企业要想生存和发展，就必须调整管理经营模式，以适应当今煤炭市场的需要，因此，在国有煤炭企业推行全面预算就显得尤为重要。全面预算管理的特点决定了在开展预算管理工作时，会对企业各个区队、科室、每位职工形成控制和约束，降低企业各方面的风险，保障企业的健康发展。
（二）实施全面预算管理的意义
1、优化资源配置，提高资源利用率
煤炭行业属于地下开采，生产环节流程复杂，在各项管理方面有一定的难度，在全面预算管理的约束下，可以更好地规范煤炭企业的管理，避免企业管理混乱的现象发生。国有煤炭企业采用全面预算的管理模式，可以确保供、产、销等环节合理的衔接，杜绝不合理、浪费现象发生，实现对资源和资金的合理配置，提高资源利用率，缓解煤炭企业企业资金紧张的局面。
2、合理管控风险，避免严重损失
国有煤炭企业实施全面预算管理以后，根据预算管理制度，各部门严格按照制度进行执行及落实，加强对对各部门的工作进行控制和约束。当外部环境发生变化时，结合企业的实际情况，对其制度进行修改，保证企业的预算管理满足外部环境变化时的需求，实现对风险的合理管控，减少风险的发生，即使风险不可避免，也可以把风险降到最低。
3、提高工作效率，提升企业运行效率
国有煤炭企业在实行全面预算管理以后，各部门的分工越来越细，由于各部门、各个职工都要全员参与到预算工作中，这就要求各部门需要进行有效的沟通，避免了因部门之间、职工之间隔阂导致的信息不对称事情发生，进而提高了工作效率，促进国有煤炭企业实现提质增效的生产经营目标。
4、加大对成本的控制，提高企业的经济效益
煤炭企业实施全面预算管理，给每个部门及科室设置预算目标，定期对预算执行情况进行考核，对预算执行过程中出现的偏差进行纠正与改善，保证目标的顺利完成，降低了成本费用，提升企业的经济效益。同时，推行全面预算管理，还可以优化企业内部控制体系，使国有煤炭企业由粗放式管理转向了精细化管理的模式，增强国有煤炭企业在市场中的竞争力。
三、国有煤炭企业全面预算的编制程序
现阶段，根据国家政策，在国有煤炭企业进行兼并重组、资源整合的情况下，由于集团总部不能很好的掌握和了解下属各矿的具体情况，所以，国有煤炭企业在编制全面预算时，就需要采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行。具体包括：首先，企业高层领导建立总体经营目标;其次，各部门根据实际情况，拟定预算方案，并提交上级部门审核;再次，专门负责预算的预算管理部门对各部门提交的预算方案进行审核和平衡，对有争议的地方与各部门沟通和交流，拟定合理的预算方案，报上级高层领导批准; 最后，经上级领导审核预算方案，集体决议批准后，下达执行。
四、国有煤炭企业在实施全面预算管理过程中存在的问题
国有煤炭企业在推行全面预算管理之后，虽然取得了一定的成绩，但在实施全面预算管理过程中还出现了一些问题，致使全面预算管理推行效果大打折扣。其存在的问题如下：
（一）对全面预算管理不足够重视，缺乏专门的预算管理机构
在国有煤炭企业里，一些部门领导及职工认为全面预算仅是对企业财务指标的预测和管控，把全面预算管理工作看成是财务科一个科室的工作，与其他部门无关，各部门没有积极主动参与到全面预算管理中去，导致全面预算管理发挥不了自身的作用。由于煤炭企业受过去粗放式管理的影响，企业领导把重心放在生产上，忽视了全面预算管理，对全面预算管理工作不够重视，没有设立专门的预算管理机构，致使全面预算管理工作从编制到执行到监督都有不足，没有充分发挥全面预算管理的作用。 （二）全面预算的编制脱离实际，未能科学、合理地编制预算
全面预算管理是为了更好完成生产经营目标，编制预算是为了生产服务的，这就要求预算要合理、可行。而在国有煤炭企业里，负责编制预算的人员不懂生产，又没有跟区队一线人员及时沟通和协商，造成了编制出的预算脱离生产实际，造成预算执行不下去。另外，一个科学、合理的预算是需要充分考慮和结合外部环境因素影响，而国有煤炭企业在编制预算时候，死搬硬套得按照之前的模式，没有充分考虑外部环境因素，使得编制出的预算参考性不强。
（三）对预算执行缺乏有效的考核监督制度，奖罚激励机制有待完善
国有煤炭企业推行全面预算管理，是为了更好地促进生产经营活动的有序开展，预算管理只有真正执行、落实到位，才能发挥全面预算管理的作用。而在国有煤炭企业里，由于缺乏有效的预算执行考核制度，缺乏奖励惩罚机制，使得各部门及职工对预算执行积极性不高，使得全面预算管理不能很好地贯彻落实，达不到企业推行全面预算管理的目的。
（四）缺乏专业的全面预算管理人员，未能充分利用信息化系统软件
由于煤炭行业的特殊性，编制一个科学、合理的预算会面临诸多困难，这就需要预算编制人员具有很强的业务能力和较高的综合素质。而现阶段，国有煤炭企业由于人才缺乏，没有专门负责预算编制的机构和人员，把编制预算的任务交给了财务人员，加重财务人员的负担。另外，一个健全的全面预算管理体系，离不开信息化软件技术的支持，预算管理信息化软件可以协助和监督预算的落实和执行，而国有煤炭企业由于对全面预算管理认识不够，没有投入资金去建立全面预算管理信息化系统平台，使得全面预算管理不能很好的顺利实施，影响了全面预算管理的效果。
五、国有煤炭企业实施好全面预算管理的建议
（一）树立全面预算管理意识，建立专门的预算管理部门
全面预算管理涉及面广，需要领导及各部门的支持与配合，这就需要国有煤炭企业在内部必须大力宣传全面预算管理，使每位职工在思想上树立全面预算管理意识，提高他们对全面预算管理的认识水平，为全面预算管理工作有效实施贡献自己一份力量。全面预算管理工作是一项系统化工作，从预算编制到执行、监督、考核、评价、奖罚激励，都需要一个专门的预算管理部门来承担，建立一个专门的预算管理部门有助于全面预算管理工作的顺利实施。
（二）预算编制要结合实际，充分考虑外部环境的影响
在编制预算时，不仅要遵循煤炭企业生产经营目标，而且需要具体了解和掌握国有煤炭企业的生产运营情况，根据企业具体实际情况，如实编制预算，同时，各部门及职工及时提供信息和建议，反馈给预算编制人员，这样编制出的预算既符合煤炭企业的整体利益，又适合各部门、各区队的具体情况，避免了预算编制脱离实际的情况发生。另外，在编制预算时，必须要考虑外部环境因素对预算指标的影响，当外环境变化时，之前的预算不能满足目前生产需要，则需要适当调整预算，保证预算制定的合理性、科学性、客观性、真实性。
（三）加大预算考核力度，建立完善的奖罚、激励机制
成功的全面预算管理势必要结合相应的考核制度，依据制度加强对预算执行结果的考核，把考核结果与工资薪酬挂钩，促使各部门严格按照预算指标执行，保证全面预算管理有效的执行。建立完善的奖罚、激励机制（比如加薪、升职），让预算执行者在执行预算之前就明确业绩与奖罚之间的关系，优奖差罚，把考核结果和每位职工的切身利益联系起来，这样可以调动职工参与和执行全面预算管理的积极性，使得职工自觉地约束他们自己的行为，更好地完成预算指标，保障全面预算管理的有效实施。
（四）加强学习提高预算管理人员的业务水平，建立全面预算管理系统平台
为了保证全面预算管理工作的有效实施，国有煤炭企业针对高层领导、预算管理人员进行预算管理培训学习，对高层领导进行培训，可以提高领导干部对全面预算管理的重视度，在推行预算管理时给予必要的人力、财力、物力的支持;对具体负责编制预算的人员进行专业知识培训，可以使预算编制更合理、更科学。全面预算管理，离不开信息化软件及技术的支持，使用全面预算管理系统软件，建立全面预算管理系统网络化平台，可以促进全面预算管理顺利、严格地实施，更好得发挥预算管理应有的作用。
全面预算管理是企业内部控制的其中一个方面，把这种现代化的管理方式应用于国有煤炭企业中，不仅规范了企业的管理，而且优化了资源配置，控制了风险，提升了企业的经济效益，提升了国有煤炭企业的市场竞争力，促进国有煤炭企业健康、可持续地发展。
参考文献：
[1]薛振利.对国有煤炭企业实行全面预算管理的思考[J].现代商业，2012， （17）： 89-91.
[2]尹天璐.加强煤炭企业全面预算管理的途径[J].内蒙古煤炭经济，2018， （12）：71+90.
[3]王成兰.煤炭企业全面预算管理有效性研究[J].财经界（学术版），2018，（12）：11-12.
[4]李凤勤.全面预算在煤炭企业中的运用研究[J].知识经济，2018， （7）：79-80.
關键词：国有煤炭企业;全面预算管理;预算编制;预算执行
全面预算管理是国有煤炭企业财务管理的其中一个方面，尤其是国家实行供给侧改革的条件下，实施全面预算管理已是必然。实施全面预算管理，可以合理控制成本，降低风险，优化资源配置，提升煤炭企业的管理水平，更好地帮助煤炭企业实现生产经营目标。尤其是在当今煤炭市场竞争日益剧烈的环境下，国有煤炭企业建立一套科学、完善的全面预算管理体系显得尤为重要。
一、全面预算管理的内涵及其特点
（一）全面预算管理的内涵
全面预算管理，是以国有煤炭企业的战略目标为导向，涵盖企业所有的经济活动，涉及企业的人、财、物各个方面，对未来一定期间内的供、产、销环节进行预测，通过预测对企业内部部门之间的各种资源进行分配、考核、控制，对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，以此推动企业实现生产经营目标。
（二）全面预算管理的特点
1、全面性
煤炭企业全面预算管理要求企业全员参与，上至高层，下至每一位员工都必须参与到预算的编制与执行中。全面预算管理应全面覆盖企业的一切经济活动，各项活动都应纳入到企业的预算管理中。全面预算管理不仅只是预算的编制，而且还应对预算执行过程进行监督，对执行的结果进行评价，针对评价结果进行不断地改善，以便更好地实现企业的经营目标。
2、权变性
煤炭企业全面预算管理应该刚性与柔性相结合，日常应按照预算管理制度的规定，对各项经济活动进行控制和考核，当外部环境发生重大变化时，调整预算，并针对例外事项进行特殊处理，以适应环境变化的需求。
二、国有煤炭企业实施全面预算管理的必要性及意义
（一）实施全面预算管理的必要性分析
现阶段，煤炭市场竞争日益激烈，国有煤炭企业要想生存和发展，就必须调整管理经营模式，以适应当今煤炭市场的需要，因此，在国有煤炭企业推行全面预算就显得尤为重要。全面预算管理的特点决定了在开展预算管理工作时，会对企业各个区队、科室、每位职工形成控制和约束，降低企业各方面的风险，保障企业的健康发展。
（二）实施全面预算管理的意义
1、优化资源配置，提高资源利用率
煤炭行业属于地下开采，生产环节流程复杂，在各项管理方面有一定的难度，在全面预算管理的约束下，可以更好地规范煤炭企业的管理，避免企业管理混乱的现象发生。国有煤炭企业采用全面预算的管理模式，可以确保供、产、销等环节合理的衔接，杜绝不合理、浪费现象发生，实现对资源和资金的合理配置，提高资源利用率，缓解煤炭企业企业资金紧张的局面。
2、合理管控风险，避免严重损失
国有煤炭企业实施全面预算管理以后，根据预算管理制度，各部门严格按照制度进行执行及落实，加强对对各部门的工作进行控制和约束。当外部环境发生变化时，结合企业的实际情况，对其制度进行修改，保证企业的预算管理满足外部环境变化时的需求，实现对风险的合理管控，减少风险的发生，即使风险不可避免，也可以把风险降到最低。
3、提高工作效率，提升企业运行效率
国有煤炭企业在实行全面预算管理以后，各部门的分工越来越细，由于各部门、各个职工都要全员参与到预算工作中，这就要求各部门需要进行有效的沟通，避免了因部门之间、职工之间隔阂导致的信息不对称事情发生，进而提高了工作效率，促进国有煤炭企业实现提质增效的生产经营目标。
4、加大对成本的控制，提高企业的经济效益
煤炭企业实施全面预算管理，给每个部门及科室设置预算目标，定期对预算执行情况进行考核，对预算执行过程中出现的偏差进行纠正与改善，保证目标的顺利完成，降低了成本费用，提升企业的经济效益。同时，推行全面预算管理，还可以优化企业内部控制体系，使国有煤炭企业由粗放式管理转向了精细化管理的模式，增强国有煤炭企业在市场中的竞争力。
三、国有煤炭企业全面预算的编制程序
现阶段，根据国家政策，在国有煤炭企业进行兼并重组、资源整合的情况下，由于集团总部不能很好的掌握和了解下属各矿的具体情况，所以，国有煤炭企业在编制全面预算时，就需要采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行。具体包括：首先，企业高层领导建立总体经营目标;其次，各部门根据实际情况，拟定预算方案，并提交上级部门审核;再次，专门负责预算的预算管理部门对各部门提交的预算方案进行审核和平衡，对有争议的地方与各部门沟通和交流，拟定合理的预算方案，报上级高层领导批准; 最后，经上级领导审核预算方案，集体决议批准后，下达执行。
四、国有煤炭企业在实施全面预算管理过程中存在的问题
国有煤炭企业在推行全面预算管理之后，虽然取得了一定的成绩，但在实施全面预算管理过程中还出现了一些问题，致使全面预算管理推行效果大打折扣。其存在的问题如下：
（一）对全面预算管理不足够重视，缺乏专门的预算管理机构
在国有煤炭企业里，一些部门领导及职工认为全面预算仅是对企业财务指标的预测和管控，把全面预算管理工作看成是财务科一个科室的工作，与其他部门无关，各部门没有积极主动参与到全面预算管理中去，导致全面预算管理发挥不了自身的作用。由于煤炭企业受过去粗放式管理的影响，企业领导把重心放在生产上，忽视了全面预算管理，对全面预算管理工作不够重视，没有设立专门的预算管理机构，致使全面预算管理工作从编制到执行到监督都有不足，没有充分发挥全面预算管理的作用。 （二）全面预算的编制脱离实际，未能科学、合理地编制预算
全面预算管理是为了更好完成生产经营目标，编制预算是为了生产服务的，这就要求预算要合理、可行。而在国有煤炭企业里，负责编制预算的人员不懂生产，又没有跟区队一线人员及时沟通和协商，造成了编制出的预算脱离生产实际，造成预算执行不下去。另外，一个科学、合理的预算是需要充分考慮和结合外部环境因素影响，而国有煤炭企业在编制预算时候，死搬硬套得按照之前的模式，没有充分考虑外部环境因素，使得编制出的预算参考性不强。
（三）对预算执行缺乏有效的考核监督制度，奖罚激励机制有待完善
国有煤炭企业推行全面预算管理，是为了更好地促进生产经营活动的有序开展，预算管理只有真正执行、落实到位，才能发挥全面预算管理的作用。而在国有煤炭企业里，由于缺乏有效的预算执行考核制度，缺乏奖励惩罚机制，使得各部门及职工对预算执行积极性不高，使得全面预算管理不能很好地贯彻落实，达不到企业推行全面预算管理的目的。
（四）缺乏专业的全面预算管理人员，未能充分利用信息化系统软件
由于煤炭行业的特殊性，编制一个科学、合理的预算会面临诸多困难，这就需要预算编制人员具有很强的业务能力和较高的综合素质。而现阶段，国有煤炭企业由于人才缺乏，没有专门负责预算编制的机构和人员，把编制预算的任务交给了财务人员，加重财务人员的负担。另外，一个健全的全面预算管理体系，离不开信息化软件技术的支持，预算管理信息化软件可以协助和监督预算的落实和执行，而国有煤炭企业由于对全面预算管理认识不够，没有投入资金去建立全面预算管理信息化系统平台，使得全面预算管理不能很好的顺利实施，影响了全面预算管理的效果。
五、国有煤炭企业实施好全面预算管理的建议
（一）树立全面预算管理意识，建立专门的预算管理部门
全面预算管理涉及面广，需要领导及各部门的支持与配合，这就需要国有煤炭企业在内部必须大力宣传全面预算管理，使每位职工在思想上树立全面预算管理意识，提高他们对全面预算管理的认识水平，为全面预算管理工作有效实施贡献自己一份力量。全面预算管理工作是一项系统化工作，从预算编制到执行、监督、考核、评价、奖罚激励，都需要一个专门的预算管理部门来承担，建立一个专门的预算管理部门有助于全面预算管理工作的顺利实施。
（二）预算编制要结合实际，充分考虑外部环境的影响
在编制预算时，不仅要遵循煤炭企业生产经营目标，而且需要具体了解和掌握国有煤炭企业的生产运营情况，根据企业具体实际情况，如实编制预算，同时，各部门及职工及时提供信息和建议，反馈给预算编制人员，这样编制出的预算既符合煤炭企业的整体利益，又适合各部门、各区队的具体情况，避免了预算编制脱离实际的情况发生。另外，在编制预算时，必须要考虑外部环境因素对预算指标的影响，当外环境变化时，之前的预算不能满足目前生产需要，则需要适当调整预算，保证预算制定的合理性、科学性、客观性、真实性。
（三）加大预算考核力度，建立完善的奖罚、激励机制
成功的全面预算管理势必要结合相应的考核制度，依据制度加强对预算执行结果的考核，把考核结果与工资薪酬挂钩，促使各部门严格按照预算指标执行，保证全面预算管理有效的执行。建立完善的奖罚、激励机制（比如加薪、升职），让预算执行者在执行预算之前就明确业绩与奖罚之间的关系，优奖差罚，把考核结果和每位职工的切身利益联系起来，这样可以调动职工参与和执行全面预算管理的积极性，使得职工自觉地约束他们自己的行为，更好地完成预算指标，保障全面预算管理的有效实施。
（四）加强学习提高预算管理人员的业务水平，建立全面预算管理系统平台
为了保证全面预算管理工作的有效实施，国有煤炭企业针对高层领导、预算管理人员进行预算管理培训学习，对高层领导进行培训，可以提高领导干部对全面预算管理的重视度，在推行预算管理时给予必要的人力、财力、物力的支持;对具体负责编制预算的人员进行专业知识培训，可以使预算编制更合理、更科学。全面预算管理，离不开信息化软件及技术的支持，使用全面预算管理系统软件，建立全面预算管理系统网络化平台，可以促进全面预算管理顺利、严格地实施，更好得发挥预算管理应有的作用。
全面预算管理是企业内部控制的其中一个方面，把这种现代化的管理方式应用于国有煤炭企业中，不仅规范了企业的管理，而且优化了资源配置，控制了风险，提升了企业的经济效益，提升了国有煤炭企业的市场竞争力，促进国有煤炭企业健康、可持续地发展。
参考文献：
[1]薛振利.对国有煤炭企业实行全面预算管理的思考[J].现代商业，2012， （17）： 89-91.
[2]尹天璐.加强煤炭企业全面预算管理的途径[J].内蒙古煤炭经济，2018， （12）：71+90.
[3]王成兰.煤炭企业全面预算管理有效性研究[J].财经界（学术版），2018，（12）：11-12.
[4]李凤勤.全面预算在煤炭企业中的运用研究[J].知识经济，2018， （7）：79-80.