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【摘 要】 增值税扩围是一种较大范围的减税措施，可以有效地减轻企业的税负，给予企业更好的税负环境，从长远来看更是有利于我国国民经济的发展。“十二五规划”正式提出对增值税在“十二五”期间进行“扩围”改革。文章从建筑业进行分析增值税扩围成功后对其财务的影响，揭示了增值税扩围将使建筑企业材料成本以及设备成本降低，从而使企业的资产利用率、营运能力以及盈利能力提高。建筑企业面对这一必然趋势，必须有前瞻性地采取有效的措施，让企业利益可以达到最优化。
【关键词】 增值税扩围； 财务状况； 经营成果； 现金流量； 措施
2008年11月5日，国务院通过了对我国增值税转型的文件，并于2009年1月1日起施行。此次增值税转型改革为接下来的增值税进一步扩围做了较好的准备。2010年，在《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》中，增值税扩围被列为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目有相当重要的现实意义。本文将对此进行探讨。
一、增值税扩围的现实意义
（一）增值税扩围是完善我国税制的客观要求
我国现行增值税征税范围是在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。而销售不动产和转让无形资产以及除加工、修理修配以外的其他劳务排除在增值税征税范围之外而征收营业税，形成了不同行业分别属于不同的流转税征收区域，从制度上人为地割裂了增值税抵扣链条，也造成税负失衡。违反了公平与效率的税收原则，同时也与增值税的“中性”特点要求相悖，所以，消除增值税、营业税重复征税，进一步扩大增值税征税的范围，使增值税的征收更加靠近“中性”这一要求成为税制改革的一项重要任务。为完善我国增值税税制，均衡税负，增值税的扩围成为一种必然趋势，它可以纵向涵盖原材料制造、批发、零售等环节，链接增值税中断的抵扣链条，对我国税制的完善有着不可估量的积极影响。可以说，增值税、营业税两税合一是我国经济发展的一种必然结果。
（二）增值税扩围是实现公平税负的重要途径
增值税的扩围完善了增值税的抵扣链条，从而有效地消除了重复征税的问题，使税负更加合理化。我们知道，现行的增值税并未涵盖建筑、交通等行业，使增值税链条中断在这些行业，增值税扩围有效地改善了此问题，进一步实现了公平税负的目标。增值税扩围总体来说是一种减税措施，短时间可能会减少国家的税收收入，但是，它将给国民经济的发展、给企业带来积极的正面影响，可以使市场中的企业得到更好的发展，资源配置更加优化，所以从长远来看，国家的税收收入非但不会减少，反而会增加，并且也会更加稳定。
二、增值税扩围对建筑企业的财务影响
增值税扩围对建筑企业来说即为取消征收营业税，改为征收增值税。这一措施将首先影响到建筑企业购进材料和固定资产的成本，所以在后续固定资产的折旧、营业成本中直接材料成本的归集方面也会因产生的费用金额不同，进而影响到建筑企业的财务状况、经营成果以及现金流量等。下面将具体说明这一改革所带来的影响。
（一）增值税扩围对建筑企业财务状况的影响
我们都知道增值税是一种价外税，增值税扩围后，一方面，企业购进的原材料中的增值税因为可以作为进项税进行扣除，所以原材料的成本将不包含增值税部分，令建筑企业的原材料成本降低，进而使资产负债表中的存货成本减少。这与我们财务报表分析中存货分析的最终目的相符：在保证企业正常经营活动需要的前提下，尽量减少存货资金的占用。所以，存货成本减少可以使企业更加灵活地应付市场变化。另一方面，增值税扩围后，使得建筑企业也从2009年的增值税转型中得到好处。新购设备成本中不再包含增值税部分，从而资产负债表中固定资产（在建工程）项目减少，这使得建筑企业在生产力不变的情况下，流动资产相对增加，企业的偿债能力相对提高。由于上述两个项目的减少令总资产减少，资产的变现速度增加，加速了资金的周转，提高了资产利用效率，可以使建筑企业的财务状况得到改善，经营风险下降。
（二）增值税扩围对建筑企业经营成果的影响
由于增值税的扩围，建筑企业现行缴纳的营业税将取消，转为缴纳增值税，首先，这一改革从建筑企业购进原材料开始就因为原材料的成本不同影响到了营业成本，因为原材料成本减少使营业成本中的材料成本下降；另外，由于固定资产的入账价值减少，固定资产的折旧也随之减少，使得营业成本中的制造费用——折旧费减少，从这两个方面最终使利润表中的营业成本下降 ，销售毛利率上升，企业获取利润的能力增强。其次，因为取消了营业税，改交增值税，使得营业税金及附加这一项目产生变化，尽管我们不能片面地说这一改革会使营业税金及附加减少，但是，我们必须承认，这一改革使建筑企业的税负更加合理。最后，因为固定资产折旧减少，使得“销售费用——折旧费”和“管理费用——折旧费”相应减少，企业的资产利用率的提升再一次体现。从中看出，取消营业税、改征增值税最终使建筑企业的营业利润增加，净利润随之增加。
上述变化，使建筑企业的销售净利率上升、成本费用净利率提高、每股收益增加。以上三个指标都说明，取消营业税、改征增值税可以使建筑企业的盈利能力增强，让投资者对企业的信心增加，从而使企业获得更多的资金用于长远的、战略性的发展。
（三）增值税扩围对建筑企业现金流量的影响
由于改革后增值税进项税额的可扣除，现金流量表中的下述项目发生了增减变动：1.经营活动的现金流量中购买商品、接受劳务支付的现金中由于不包含增值税进项税，所以此项目无疑是减少的，另外，基于固定资产购置成本减少，固定资产折旧减少，最终经营活动产生的现金流出量减少，可以使企业的流动比率、速动比率提高，短期偿债能力增强；2.投资活动的现金流量中构建固定资产支付的现金减少，所以投资活动产生的现金流出量减少，可以拉动企业的固定资产投资，从而使企业的长期偿债能力以及获利能力增强。这些变化可以使建筑企业拥有更多的资金致力于扩大生产、提高生产效率，从而使建筑企业更加合理地利用资源，加强经营管理，提高经济效益，促进企业优化资源配置，实现可持续发展。
增值税的扩围改革暂时对筹资活动产生的现金流量没有直接影响。但是由于改革对于企业的成本利润等方面的积极影响，企业的筹资活动将更加便利，资金也会较为充足，所以从侧面看，增值税的扩围对建筑企业的筹资活动具有积极的影响。
三、建筑企业应对增值税扩围的措施
尽管增值税的扩围还没有真正实行，但是为了完善增值税的抵扣链条，使增值税更加趋近中性要求，这一改革是势在必行的，并且已经明确纳入了我国的十二五规划中，所以，作为在此次改革中极有可能被覆盖的建筑企业就需要积极采取相应措施，在改革前做好充分准备，在改革来临时更好地适应改革，最大限度地享受增值税扩围给企业带来的收益，实现企业的可持续性发展。
（一）根据企业自身的具体情况，合理制定投资及筹资计划
增值税的扩围将会使建筑总资产减少，企业利润增加，现金流出量减少，相应地刺激了企业投资，尤其是固定资产的投资；另一方面由于企业每股利润增加，使投资者对其投资信心增加，更有利于企业的筹资。但是，在税改的政策环境下，建筑企业需要对自身以及所处的环境进行全方位的客观分析，结合自身的实际发展情况合理进行投资：注重投资方向、投资效率、投资质量、投资平衡，做到投资计划符合企业自身类型及所处阶段。
（二）积极实施税收筹划
此次增值税扩围为建筑企业税收筹划也带来了新的机遇，企业应积极实施税收筹划，尽最大限度享受增值税扩围将给企业带来的优惠。首先，在条件允许的情况下，加快固定资产的更新，提高企业的技术水平和市场的竞争力；其次，利用购买原材料和固定资产投资节省的现金，进行其他短线或者长线投资，增强企业的获利能力；最后，在购买原材料时，合理利用增值税抵扣条件，综合分析各个供货商的利弊，选择最佳的购买方案。
（三）加强对相关国家政策的认识
企业的投资倾向，如时间、地区、方向都会在宏观中表现为一种良好的政策效应或问题，这会促使国家进行相应的政策调整和推广。企业购买原材料选择供应商的过程，也许会使作为增值税一般纳税人的供货企业竞争力增强，影响供货市场，从而促使国家对供货市场的管理。同时，企业的纳税行为也会对国家的政策产生影响。在增值税扩围的过程中，国家会随时调整政策来应对出现的问题和障碍，保证增值税扩围目标的实现。所以企业必须积极观察国家政策的变化，及早采取准备，避免增值税扩围中的政策风险。
综上所述，增值税的扩围势在必行，这一改革将提高资产的盈利能力和周转能力，增强建筑企业的长期偿债能力和短期偿债能力，增加建筑企业对固定资产投资的积极性，提高建筑企业的利润水平，节约营业成本，减少企业的现金流出，提升建筑企业的市场竞争力。所以建筑企业面对此项即将来临的改革，必须保持冷静的头脑，合理投资、筹资，谨慎选择原材料供应商，准确把握国家的方针政策，使企业在变革中获取最大的收益。
【参考文献】
［1］ 盖地.税务筹划（第三版）［M］.北京：高等教育出版社，2010.
［2］ 中国注册会计师协会.税法［M］.北京：经济科学出版社，2011.
［3］ 郭泽光.财务报告分析［M］.北京：高等教育出版社，2009.
［4］ 荆新.财务管理学（第五版） ［M］.北京：中国人民大学出版社,2009.
［5］ 孙钢.增值税“扩围”的方式选择——基于对行业和体制调整的影响性分析［J］.地方财政研究，2011（2）.
［6］ 蔡昌.对增值税“扩围”问题的探讨［J］.税务研究，2010（5）.
［7］ 刘芳.增值税转型对建筑安装企业的影响及相关建议［J］.财会月刊，2010（12）.
［8］ 杨蕊愿.增值税转型对企业财务影响探析［J］.财会研究，2011（8）.
【关键词】 增值税扩围； 财务状况； 经营成果； 现金流量； 措施
2008年11月5日，国务院通过了对我国增值税转型的文件，并于2009年1月1日起施行。此次增值税转型改革为接下来的增值税进一步扩围做了较好的准备。2010年，在《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》中，增值税扩围被列为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目有相当重要的现实意义。本文将对此进行探讨。
一、增值税扩围的现实意义
（一）增值税扩围是完善我国税制的客观要求
我国现行增值税征税范围是在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。而销售不动产和转让无形资产以及除加工、修理修配以外的其他劳务排除在增值税征税范围之外而征收营业税，形成了不同行业分别属于不同的流转税征收区域，从制度上人为地割裂了增值税抵扣链条，也造成税负失衡。违反了公平与效率的税收原则，同时也与增值税的“中性”特点要求相悖，所以，消除增值税、营业税重复征税，进一步扩大增值税征税的范围，使增值税的征收更加靠近“中性”这一要求成为税制改革的一项重要任务。为完善我国增值税税制，均衡税负，增值税的扩围成为一种必然趋势，它可以纵向涵盖原材料制造、批发、零售等环节，链接增值税中断的抵扣链条，对我国税制的完善有着不可估量的积极影响。可以说，增值税、营业税两税合一是我国经济发展的一种必然结果。
（二）增值税扩围是实现公平税负的重要途径
增值税的扩围完善了增值税的抵扣链条，从而有效地消除了重复征税的问题，使税负更加合理化。我们知道，现行的增值税并未涵盖建筑、交通等行业，使增值税链条中断在这些行业，增值税扩围有效地改善了此问题，进一步实现了公平税负的目标。增值税扩围总体来说是一种减税措施，短时间可能会减少国家的税收收入，但是，它将给国民经济的发展、给企业带来积极的正面影响，可以使市场中的企业得到更好的发展，资源配置更加优化，所以从长远来看，国家的税收收入非但不会减少，反而会增加，并且也会更加稳定。
二、增值税扩围对建筑企业的财务影响
增值税扩围对建筑企业来说即为取消征收营业税，改为征收增值税。这一措施将首先影响到建筑企业购进材料和固定资产的成本，所以在后续固定资产的折旧、营业成本中直接材料成本的归集方面也会因产生的费用金额不同，进而影响到建筑企业的财务状况、经营成果以及现金流量等。下面将具体说明这一改革所带来的影响。
（一）增值税扩围对建筑企业财务状况的影响
我们都知道增值税是一种价外税，增值税扩围后，一方面，企业购进的原材料中的增值税因为可以作为进项税进行扣除，所以原材料的成本将不包含增值税部分，令建筑企业的原材料成本降低，进而使资产负债表中的存货成本减少。这与我们财务报表分析中存货分析的最终目的相符：在保证企业正常经营活动需要的前提下，尽量减少存货资金的占用。所以，存货成本减少可以使企业更加灵活地应付市场变化。另一方面，增值税扩围后，使得建筑企业也从2009年的增值税转型中得到好处。新购设备成本中不再包含增值税部分，从而资产负债表中固定资产（在建工程）项目减少，这使得建筑企业在生产力不变的情况下，流动资产相对增加，企业的偿债能力相对提高。由于上述两个项目的减少令总资产减少，资产的变现速度增加，加速了资金的周转，提高了资产利用效率，可以使建筑企业的财务状况得到改善，经营风险下降。
（二）增值税扩围对建筑企业经营成果的影响
由于增值税的扩围，建筑企业现行缴纳的营业税将取消，转为缴纳增值税，首先，这一改革从建筑企业购进原材料开始就因为原材料的成本不同影响到了营业成本，因为原材料成本减少使营业成本中的材料成本下降；另外，由于固定资产的入账价值减少，固定资产的折旧也随之减少，使得营业成本中的制造费用——折旧费减少，从这两个方面最终使利润表中的营业成本下降 ，销售毛利率上升，企业获取利润的能力增强。其次，因为取消了营业税，改交增值税，使得营业税金及附加这一项目产生变化，尽管我们不能片面地说这一改革会使营业税金及附加减少，但是，我们必须承认，这一改革使建筑企业的税负更加合理。最后，因为固定资产折旧减少，使得“销售费用——折旧费”和“管理费用——折旧费”相应减少，企业的资产利用率的提升再一次体现。从中看出，取消营业税、改征增值税最终使建筑企业的营业利润增加，净利润随之增加。
上述变化，使建筑企业的销售净利率上升、成本费用净利率提高、每股收益增加。以上三个指标都说明，取消营业税、改征增值税可以使建筑企业的盈利能力增强，让投资者对企业的信心增加，从而使企业获得更多的资金用于长远的、战略性的发展。
（三）增值税扩围对建筑企业现金流量的影响
由于改革后增值税进项税额的可扣除，现金流量表中的下述项目发生了增减变动：1.经营活动的现金流量中购买商品、接受劳务支付的现金中由于不包含增值税进项税，所以此项目无疑是减少的，另外，基于固定资产购置成本减少，固定资产折旧减少，最终经营活动产生的现金流出量减少，可以使企业的流动比率、速动比率提高，短期偿债能力增强；2.投资活动的现金流量中构建固定资产支付的现金减少，所以投资活动产生的现金流出量减少，可以拉动企业的固定资产投资，从而使企业的长期偿债能力以及获利能力增强。这些变化可以使建筑企业拥有更多的资金致力于扩大生产、提高生产效率，从而使建筑企业更加合理地利用资源，加强经营管理，提高经济效益，促进企业优化资源配置，实现可持续发展。
增值税的扩围改革暂时对筹资活动产生的现金流量没有直接影响。但是由于改革对于企业的成本利润等方面的积极影响，企业的筹资活动将更加便利，资金也会较为充足，所以从侧面看，增值税的扩围对建筑企业的筹资活动具有积极的影响。
三、建筑企业应对增值税扩围的措施
尽管增值税的扩围还没有真正实行，但是为了完善增值税的抵扣链条，使增值税更加趋近中性要求，这一改革是势在必行的，并且已经明确纳入了我国的十二五规划中，所以，作为在此次改革中极有可能被覆盖的建筑企业就需要积极采取相应措施，在改革前做好充分准备，在改革来临时更好地适应改革，最大限度地享受增值税扩围给企业带来的收益，实现企业的可持续性发展。
（一）根据企业自身的具体情况，合理制定投资及筹资计划
增值税的扩围将会使建筑总资产减少，企业利润增加，现金流出量减少，相应地刺激了企业投资，尤其是固定资产的投资；另一方面由于企业每股利润增加，使投资者对其投资信心增加，更有利于企业的筹资。但是，在税改的政策环境下，建筑企业需要对自身以及所处的环境进行全方位的客观分析，结合自身的实际发展情况合理进行投资：注重投资方向、投资效率、投资质量、投资平衡，做到投资计划符合企业自身类型及所处阶段。
（二）积极实施税收筹划
此次增值税扩围为建筑企业税收筹划也带来了新的机遇，企业应积极实施税收筹划，尽最大限度享受增值税扩围将给企业带来的优惠。首先，在条件允许的情况下，加快固定资产的更新，提高企业的技术水平和市场的竞争力；其次，利用购买原材料和固定资产投资节省的现金，进行其他短线或者长线投资，增强企业的获利能力；最后，在购买原材料时，合理利用增值税抵扣条件，综合分析各个供货商的利弊，选择最佳的购买方案。
（三）加强对相关国家政策的认识
企业的投资倾向，如时间、地区、方向都会在宏观中表现为一种良好的政策效应或问题，这会促使国家进行相应的政策调整和推广。企业购买原材料选择供应商的过程，也许会使作为增值税一般纳税人的供货企业竞争力增强，影响供货市场，从而促使国家对供货市场的管理。同时，企业的纳税行为也会对国家的政策产生影响。在增值税扩围的过程中，国家会随时调整政策来应对出现的问题和障碍，保证增值税扩围目标的实现。所以企业必须积极观察国家政策的变化，及早采取准备，避免增值税扩围中的政策风险。
综上所述，增值税的扩围势在必行，这一改革将提高资产的盈利能力和周转能力，增强建筑企业的长期偿债能力和短期偿债能力，增加建筑企业对固定资产投资的积极性，提高建筑企业的利润水平，节约营业成本，减少企业的现金流出，提升建筑企业的市场竞争力。所以建筑企业面对此项即将来临的改革，必须保持冷静的头脑，合理投资、筹资，谨慎选择原材料供应商，准确把握国家的方针政策，使企业在变革中获取最大的收益。
【参考文献】
［1］ 盖地.税务筹划（第三版）［M］.北京：高等教育出版社，2010.
［2］ 中国注册会计师协会.税法［M］.北京：经济科学出版社，2011.
［3］ 郭泽光.财务报告分析［M］.北京：高等教育出版社，2009.
［4］ 荆新.财务管理学（第五版） ［M］.北京：中国人民大学出版社,2009.
［5］ 孙钢.增值税“扩围”的方式选择——基于对行业和体制调整的影响性分析［J］.地方财政研究，2011（2）.
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［7］ 刘芳.增值税转型对建筑安装企业的影响及相关建议［J］.财会月刊，2010（12）.
［8］ 杨蕊愿.增值税转型对企业财务影响探析［J］.财会研究，2011（8）.