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【摘要】针对会计、金融等相关经济专业的学生刚刚接触《基础会计》这门专业基础理论课，部分学生对账户的借贷方向、账户结构等问题搞不清楚，尤其是学到有关“结转”业务的账务处理时，始终对“结转”一词无法理解，只能通过死记硬背的方法处理类似经济业务。本文归纳出工业企业在生产经营流程中主要结转业务，运用“丁”字账户，将理论上的会计分录与账户结转问题和实际中的生产经营过程结合起来，以增加学生学习《基础会计》的感性认识，也为今后的财务会计学习打下基础。
【关键词】结转 会计分录 “丁”字账户 借贷记账法
【中图分类号】G642 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2015）05-0246-02
企业要想进行生产经营，首先要筹集到一定的货币资金（投资者投入或债权人借入），然后用筹集的资金购买机器设备、厂房和原材料，企业员工对劳动对象进行加工，生产出半成品、产成品，实现销售收入，完成企业的供产销过程。因此，实际上企业生产经营的流程就是工业企业供产销过程（见图1）。
图1 工业企业生产经营流程
在工业企业供产销过程中，涉及相关“结转”经济业务的类型主要有：
一、供应过程中涉及的结转业务
企业购买材料时，借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”等科目，表示在途材料增加。采购完成，材料验收入库，需结转材料采购成本，则借记“原材料”，贷记“材料采购”账户，表示在途材料减少，库存材料增加。
有关会计核算流程见图2。
图2 供应过程业务会计核算流程
二、生产过程中涉及的结转业务
企业在生产产品过程中，根据领料单分配应由产品负担的材料费，分配应由产品负担的人工工资，分配结转制造费用，结转完工入库产品的生产成本等。企业生产产品发生费用时，借记“生产成本”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等账户，均表示生产成本增加。发生制造费用时，借记“制造费用”账户，表示制造费用增加;结转制造费用，即期末分配制造费用业务，则制造费用减少，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。产品生产完工验收入库，结转其生产成本（或制造成本），借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户，表示在产品成本减少，库存商品增加。有关会计核算流程见图3。
图3 生产过程业务会计核算流程
通过研究分析，每一会计分录的做法均为：以产品走向的最终科目为借方科目，起点科目为贷方科目。
例如：分配应由产品负担的直接材料费（见业务①）。
分析：原材料（起点）投入生产（终点）后形成在产品，此时体现产品成本的科目是生产成本。
则会计分录为：借：生产成本——**产品
贷：原材料——**材料
又如：产品完工验收入库，结转完工产品成本（见业务④）。
分析：产品生产完工形成库存商品（最终科目）为借方科目，生产过程中发生的生产费用归集在“生产成本”账户中。
则会计分录为：借：库存商品——**产品
贷：生产成本——**产品
三、销售过程中涉及的结转业务
企业在产品销售过程中，发生的主要经济业务就是将库存商品销售出去，确认收入，同时结转已销售商品的成本。有关会计核算流程见图4。
图4 销售过程业务会计核算流程
例如：结转已销产品销售成本（见业务⑤）。
分析：产品销售出去前，实体在仓库中，体现的会计科目为库存商（起点）;产品销售出去后，实体在用户手中，此时会计科目用主营业务成本（终点）体现。
则会计分录为：借：主营业务成本
贷：库存商品——**产品
四、利润形成及分配过程中涉及的结转业务
1.期末结转损益类账户：
平时发生费用时，借记“管理费用”等费用类科目，表示费用增加。期末结转费用类账户时，借记“本年利润”账户，贷记“管理费用”、“主营业务成本”等账户;平时取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记收入类账户。期末结转损益类的收入类账户，即期末将损益类的收入账户余额转出到“本年利润”账户，收入类账户余额减少（为零），则借记“主营业务成本”、“其他业务收入”等账户，贷记“本年利润”账户。有关会计核算流程见图5。
图5 利润形成业务会计核算流程
2.年末结转本年实现的净利润或发生的亏损：
企业实现了净利润，体现为“本年利润”账户贷方余额，年末结转本年实现的净利润，表示本年利润减少，即将“本年利润”账户贷方余额转出到“利润分配（未分配利润）”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。企业发生亏损时，则借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。有关会计核算流程见图6。
图6 利润结转业务会计核算流程
3.年末结转利润分配账户：
分配利润时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利”等账户，贷记“盈余公积”、“应付股利”等账户。年末结转利润分配账户，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利”等账户。有关会计核算流程见图7。
图7 利润分配业务会计核算流程
通过上述对工业企业在生产经营过程中主要经济业务类型的账务处理分析，可以发现，工业企业“生产经营流程”与“会计核算流程”这两条主线的发展趋势是一致的，在处理部分转账业务时，可以产品走向为基本方向进行会计核算，逆向确定借贷方向，做出会计分录，并做出相应账户的结转。因此建议授课教师在讲解相关内容时，可以运用“丁”字账户，将会计分录的讲解与相关经济业务的会计核算流程结合起来，增强理论知识的可理解性，那么，学生在学习有关“结转”业务时遇到的难题就会迎刃而解了。
五、其他含义的结转
结转有时还有计算的含义，如结转应付水电费，即计算应付水电费，借记“管理费用”、“制造费用”等账户，贷记“应付账款”账户。再如结转工资费用，即工资结算业务，借记“生产成本”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。又如结转本月应交城市维护建设税和教育附加费，即计算本月应交城市维护建设税和教育附加费，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育附加费”账户。
此外，还有一些与会计分录无关的情形也用“结转”一词，如登记账簿时，每一账页登完，在最后一行结计本页合计数及余额（即过次页）后，将其转入下页的第一行（即承前页），称为结转下页。又如年终，将旧账余额转入次年新账，叫结转下年。在这里，“结转”的含义是账目的承上启下。
参考文献：
[1] 财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。
[2] 辛忠玲：《基础会计》中部分业务转账业务的逆向处理法，职业技术教育2007（4）。
[3] 袁数民、丁小云：《会计学》，上海财经大学出版社2007、9。
[4] 荣数新：《“结转”账务处理浅析》，财会通讯，2008、6。
【关键词】结转 会计分录 “丁”字账户 借贷记账法
【中图分类号】G642 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2015）05-0246-02
企业要想进行生产经营，首先要筹集到一定的货币资金（投资者投入或债权人借入），然后用筹集的资金购买机器设备、厂房和原材料，企业员工对劳动对象进行加工，生产出半成品、产成品，实现销售收入，完成企业的供产销过程。因此，实际上企业生产经营的流程就是工业企业供产销过程（见图1）。
图1 工业企业生产经营流程
在工业企业供产销过程中，涉及相关“结转”经济业务的类型主要有：
一、供应过程中涉及的结转业务
企业购买材料时，借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”等科目，表示在途材料增加。采购完成，材料验收入库，需结转材料采购成本，则借记“原材料”，贷记“材料采购”账户，表示在途材料减少，库存材料增加。
有关会计核算流程见图2。
图2 供应过程业务会计核算流程
二、生产过程中涉及的结转业务
企业在生产产品过程中，根据领料单分配应由产品负担的材料费，分配应由产品负担的人工工资，分配结转制造费用，结转完工入库产品的生产成本等。企业生产产品发生费用时，借记“生产成本”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等账户，均表示生产成本增加。发生制造费用时，借记“制造费用”账户，表示制造费用增加;结转制造费用，即期末分配制造费用业务，则制造费用减少，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。产品生产完工验收入库，结转其生产成本（或制造成本），借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户，表示在产品成本减少，库存商品增加。有关会计核算流程见图3。
图3 生产过程业务会计核算流程
通过研究分析，每一会计分录的做法均为：以产品走向的最终科目为借方科目，起点科目为贷方科目。
例如：分配应由产品负担的直接材料费（见业务①）。
分析：原材料（起点）投入生产（终点）后形成在产品，此时体现产品成本的科目是生产成本。
则会计分录为：借：生产成本——**产品
贷：原材料——**材料
又如：产品完工验收入库，结转完工产品成本（见业务④）。
分析：产品生产完工形成库存商品（最终科目）为借方科目，生产过程中发生的生产费用归集在“生产成本”账户中。
则会计分录为：借：库存商品——**产品
贷：生产成本——**产品
三、销售过程中涉及的结转业务
企业在产品销售过程中，发生的主要经济业务就是将库存商品销售出去，确认收入，同时结转已销售商品的成本。有关会计核算流程见图4。
图4 销售过程业务会计核算流程
例如：结转已销产品销售成本（见业务⑤）。
分析：产品销售出去前，实体在仓库中，体现的会计科目为库存商（起点）;产品销售出去后，实体在用户手中，此时会计科目用主营业务成本（终点）体现。
则会计分录为：借：主营业务成本
贷：库存商品——**产品
四、利润形成及分配过程中涉及的结转业务
1.期末结转损益类账户：
平时发生费用时，借记“管理费用”等费用类科目，表示费用增加。期末结转费用类账户时，借记“本年利润”账户，贷记“管理费用”、“主营业务成本”等账户;平时取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记收入类账户。期末结转损益类的收入类账户，即期末将损益类的收入账户余额转出到“本年利润”账户，收入类账户余额减少（为零），则借记“主营业务成本”、“其他业务收入”等账户，贷记“本年利润”账户。有关会计核算流程见图5。
图5 利润形成业务会计核算流程
2.年末结转本年实现的净利润或发生的亏损：
企业实现了净利润，体现为“本年利润”账户贷方余额，年末结转本年实现的净利润，表示本年利润减少，即将“本年利润”账户贷方余额转出到“利润分配（未分配利润）”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。企业发生亏损时，则借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。有关会计核算流程见图6。
图6 利润结转业务会计核算流程
3.年末结转利润分配账户：
分配利润时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利”等账户，贷记“盈余公积”、“应付股利”等账户。年末结转利润分配账户，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利”等账户。有关会计核算流程见图7。
图7 利润分配业务会计核算流程
通过上述对工业企业在生产经营过程中主要经济业务类型的账务处理分析，可以发现，工业企业“生产经营流程”与“会计核算流程”这两条主线的发展趋势是一致的，在处理部分转账业务时，可以产品走向为基本方向进行会计核算，逆向确定借贷方向，做出会计分录，并做出相应账户的结转。因此建议授课教师在讲解相关内容时，可以运用“丁”字账户，将会计分录的讲解与相关经济业务的会计核算流程结合起来，增强理论知识的可理解性，那么，学生在学习有关“结转”业务时遇到的难题就会迎刃而解了。
五、其他含义的结转
结转有时还有计算的含义，如结转应付水电费，即计算应付水电费，借记“管理费用”、“制造费用”等账户，贷记“应付账款”账户。再如结转工资费用，即工资结算业务，借记“生产成本”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。又如结转本月应交城市维护建设税和教育附加费，即计算本月应交城市维护建设税和教育附加费，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育附加费”账户。
此外，还有一些与会计分录无关的情形也用“结转”一词，如登记账簿时，每一账页登完，在最后一行结计本页合计数及余额（即过次页）后，将其转入下页的第一行（即承前页），称为结转下页。又如年终，将旧账余额转入次年新账，叫结转下年。在这里，“结转”的含义是账目的承上启下。
参考文献：
[1] 财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。
[2] 辛忠玲：《基础会计》中部分业务转账业务的逆向处理法，职业技术教育2007（4）。
[3] 袁数民、丁小云：《会计学》，上海财经大学出版社2007、9。
[4] 荣数新：《“结转”账务处理浅析》，财会通讯，2008、6。