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摘要:建设项目全过程跟踪审计越来越成为我国建筑、审计相关行业的热门话题。通过实践已取得了明显成效，人们对跟踪审计已有初步的认识，但是由于建设项目实施跟踪审计是由事后审计向事前、事中全过程延伸，目前尚有很多问题有待于进一步探索。
关键词:建设项目；跟踪审计
中图分类号：E232文献标识码： A
建设项目全过程跟踪审计是指具有工程造价咨询资质的社会中介机构接受项目法人的委托，对建设项目从前期、实施到竣工结算各阶段的工程造价进行全过程监督和控制。其主要内容分为决策阶段项目建议书和可行性研究报告中的投资估算、设计阶段的方案设计和初步设计概算以及实施阶段的工程招投标中的标底和合同价、施工过程中的动态造价及竣工结算中的造价审核等。随着市场经济的发展而诞生的社会中介机构，对公正合理地确定造价，准确地反映工程的价值，将起到积极的作用。
一、建设工程跟踪审计内容
社会中介机构参与建设工程全过程跟踪审计主要是对建设项目从可行性研究至竣工结(决)算全工程进行造价控制和审计监督。
主要内容有：
1、可行性研究和经济评价的合理性审核。社会中介机构应根据设计人员提供的建设项目的规模、地址、技术协作条件，对各种拟建设计方案制订估算书，向业主提交估价和建议，便于业主决定项目的执行方案。
2、设计图纸优化、价值工程分析与审核，概、预算审核。技术设计工作阶段对工程造价的影响至初步设计结束、技术设计阶段和施工开始，对影响工程造价的影响程度为75％、35％和5 -10％，显而易见，控制工程造价的关键应在于设计。
3、隐蔽工程和工程现场查验及相关记录。应严格控制施工现场的每‘隐藏工程签证，建立完备的隐藏工程现场签证手续，变事
后被动为事先主动控制工程造价。
4、分包工程招投标程序及招标文件编制的合法、合规、合理性。社会中介机构应编制工程标底、工程量清单、审定工程标底为施工承发包合同价款的确定提供依据，协助业主对施工承包合同价款的确定提供依据，协助业主对施工承包合同中的條款进行技术咨询，避免合同条款制定不严密，事后发生经济纠纷事件。
5、主要材料和大型设备的选购定价。工社会中介机构应协助业主采取公开招标采购和集中采购的方式，优先选择有晶牌、信誉婷和售后服务好的厂家。
6、工程形象进度及应付工程款的审核与管理。在工程实施过程中,严格依据合同中关于付款条款的规定和已经完成的工程量,并
按照规定的程序支付工程进度款。
7、工程变更与现场签证的审核与管理。在工程建设中,常常发生一些设计图纸和施工合同预算中没有包括而现场又实际发生的工程项目费用,分清费用的合理性。
8、索赔费用的审核与管理。要着重在签定工程承包合同时约定明确的合同风险条款确立有关规避风险的条件，从源头上减少
和预防工程索赔的发生。
9、对新型材料、进口材料、新技术、新工艺进行市场调查做相关的单价分析。社会中介机构在审核材料价格必须严格执行施工合同和招标文件等对建材价格的规定。对招投标时无明确规定或设定为暂定价格的一些新型材料、进口材料，应充分进行市场调查，并结合施工现场的实际情况，充分与承＼发包双方进行沟通，确定其合理的价格，把握住确定材料价格的主动权。
10、竣工结算的审计。工程结算将决定建设项目工程成本，最终确定工程造价。社会中介机构审计必须遵循有关政策及定额中的规定，做到公平、公正，这样才能有效地控制工程造价。
二、建设工程跟踪审计方法及标准
建设项目跟踪审计不同于单纯的竣工结算审计，审计方法及标准必须要与建设项目实施中的技术经济活动相适应，要把造价管理、审计监督作为跟踪审计的重点并加以整合，制定出建设项目全过程跟踪审计的方法、标准以及评价体系，构建以现代审计理论为基础的建设项目管理平台，形成新的审计模式，提升审计技术含量，确保建设项目跟踪审计的真实、合法和有效。
三、开展工程跟踪审计的作用
1、促进建设单位领导加强对建设工程的监督和管理；
2、促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，避免和减少实施中的暗箱操作和违纪违轨行为，提高建设工程实施的透明度和公信度；
3、强化对资金的来源、使用及效果的设计监督,降低了工程成本,提高了投资效益；
4、有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象；
5、通过跟踪审计,净化和规范建设市场。
四、跟踪审计的实施
建设项目施工过程跟踪审计要将内部控制审计作为一项重要内容。施工过程跟踪审计项目的内部控制审计要与其他审计内容结合起来搞，并将其穿插在整个审计过程中。首先，在熟悉审计对象的施工过程特点时，应找出投资、进度、质量的关键控制内容，一般应包括：工程中间及最终结算审批、现场签证办理、主要施工技术措施审批，以及上述的大部分跟踪审计点；二是根据控制的有效性和效率性原则，对上述主要控制内容进行研究，确定各项控制内容应设置的控制环节；三是对与上述控制内容及其控制环节有关的工程建设制度、规定等进行对照，检查是否存在上述控制内容相应控制制度空缺，各控制制度中是否存在关键控制环节的空缺；各控制环节的控制内容是否明确，是否存在重复。在汇总检查结果并进行分析研究的基础上，对建设项目施工过程内部控制制度体系的健全性、合理性、有效性进行初步的综合评价；四是结合对跟踪审计点的审计，逐项检查主要控制内容的各个控制环节与实际执行的符合程度，调查了解执行中存在的问题，以及各方对内控制度的意见和评价，最终对内控制度遵循中的符合性及内控制度本身的健全性、合理性、有效性作出审计评价，并提出相应的审计建议。
施工过程跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接的经济成果。虽然目前仍存在一些问题，但是只要我们在审计中与施工、监理、建设管理等工作密切结合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与管理的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计会逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道。然而，要真正解决审计中出现的问题，规范并统一审计行为，还应尽快制订有关施工过程跟踪审计的制度和规范。
社会中介机构参与建设工程全过程跟踪审计是一项技术性、专业性很强的工作，它贯穿于工程建设各阶段，工程建设的各有关主体应转变观念，积极创造条件，促使社会中介机构参与建设工程全过程跟踪审计，以有效控制建设工程造价。
关键词:建设项目；跟踪审计
中图分类号：E232文献标识码： A
建设项目全过程跟踪审计是指具有工程造价咨询资质的社会中介机构接受项目法人的委托，对建设项目从前期、实施到竣工结算各阶段的工程造价进行全过程监督和控制。其主要内容分为决策阶段项目建议书和可行性研究报告中的投资估算、设计阶段的方案设计和初步设计概算以及实施阶段的工程招投标中的标底和合同价、施工过程中的动态造价及竣工结算中的造价审核等。随着市场经济的发展而诞生的社会中介机构，对公正合理地确定造价，准确地反映工程的价值，将起到积极的作用。
一、建设工程跟踪审计内容
社会中介机构参与建设工程全过程跟踪审计主要是对建设项目从可行性研究至竣工结(决)算全工程进行造价控制和审计监督。
主要内容有：
1、可行性研究和经济评价的合理性审核。社会中介机构应根据设计人员提供的建设项目的规模、地址、技术协作条件，对各种拟建设计方案制订估算书，向业主提交估价和建议，便于业主决定项目的执行方案。
2、设计图纸优化、价值工程分析与审核，概、预算审核。技术设计工作阶段对工程造价的影响至初步设计结束、技术设计阶段和施工开始，对影响工程造价的影响程度为75％、35％和5 -10％，显而易见，控制工程造价的关键应在于设计。
3、隐蔽工程和工程现场查验及相关记录。应严格控制施工现场的每‘隐藏工程签证，建立完备的隐藏工程现场签证手续，变事
后被动为事先主动控制工程造价。
4、分包工程招投标程序及招标文件编制的合法、合规、合理性。社会中介机构应编制工程标底、工程量清单、审定工程标底为施工承发包合同价款的确定提供依据，协助业主对施工承包合同价款的确定提供依据，协助业主对施工承包合同中的條款进行技术咨询，避免合同条款制定不严密，事后发生经济纠纷事件。
5、主要材料和大型设备的选购定价。工社会中介机构应协助业主采取公开招标采购和集中采购的方式，优先选择有晶牌、信誉婷和售后服务好的厂家。
6、工程形象进度及应付工程款的审核与管理。在工程实施过程中,严格依据合同中关于付款条款的规定和已经完成的工程量,并
按照规定的程序支付工程进度款。
7、工程变更与现场签证的审核与管理。在工程建设中,常常发生一些设计图纸和施工合同预算中没有包括而现场又实际发生的工程项目费用,分清费用的合理性。
8、索赔费用的审核与管理。要着重在签定工程承包合同时约定明确的合同风险条款确立有关规避风险的条件，从源头上减少
和预防工程索赔的发生。
9、对新型材料、进口材料、新技术、新工艺进行市场调查做相关的单价分析。社会中介机构在审核材料价格必须严格执行施工合同和招标文件等对建材价格的规定。对招投标时无明确规定或设定为暂定价格的一些新型材料、进口材料，应充分进行市场调查，并结合施工现场的实际情况，充分与承＼发包双方进行沟通，确定其合理的价格，把握住确定材料价格的主动权。
10、竣工结算的审计。工程结算将决定建设项目工程成本，最终确定工程造价。社会中介机构审计必须遵循有关政策及定额中的规定，做到公平、公正，这样才能有效地控制工程造价。
二、建设工程跟踪审计方法及标准
建设项目跟踪审计不同于单纯的竣工结算审计，审计方法及标准必须要与建设项目实施中的技术经济活动相适应，要把造价管理、审计监督作为跟踪审计的重点并加以整合，制定出建设项目全过程跟踪审计的方法、标准以及评价体系，构建以现代审计理论为基础的建设项目管理平台，形成新的审计模式，提升审计技术含量，确保建设项目跟踪审计的真实、合法和有效。
三、开展工程跟踪审计的作用
1、促进建设单位领导加强对建设工程的监督和管理；
2、促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，避免和减少实施中的暗箱操作和违纪违轨行为，提高建设工程实施的透明度和公信度；
3、强化对资金的来源、使用及效果的设计监督,降低了工程成本,提高了投资效益；
4、有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象；
5、通过跟踪审计,净化和规范建设市场。
四、跟踪审计的实施
建设项目施工过程跟踪审计要将内部控制审计作为一项重要内容。施工过程跟踪审计项目的内部控制审计要与其他审计内容结合起来搞，并将其穿插在整个审计过程中。首先，在熟悉审计对象的施工过程特点时，应找出投资、进度、质量的关键控制内容，一般应包括：工程中间及最终结算审批、现场签证办理、主要施工技术措施审批，以及上述的大部分跟踪审计点；二是根据控制的有效性和效率性原则，对上述主要控制内容进行研究，确定各项控制内容应设置的控制环节；三是对与上述控制内容及其控制环节有关的工程建设制度、规定等进行对照，检查是否存在上述控制内容相应控制制度空缺，各控制制度中是否存在关键控制环节的空缺；各控制环节的控制内容是否明确，是否存在重复。在汇总检查结果并进行分析研究的基础上，对建设项目施工过程内部控制制度体系的健全性、合理性、有效性进行初步的综合评价；四是结合对跟踪审计点的审计，逐项检查主要控制内容的各个控制环节与实际执行的符合程度，调查了解执行中存在的问题，以及各方对内控制度的意见和评价，最终对内控制度遵循中的符合性及内控制度本身的健全性、合理性、有效性作出审计评价，并提出相应的审计建议。
施工过程跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接的经济成果。虽然目前仍存在一些问题，但是只要我们在审计中与施工、监理、建设管理等工作密切结合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与管理的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计会逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道。然而，要真正解决审计中出现的问题，规范并统一审计行为，还应尽快制订有关施工过程跟踪审计的制度和规范。
社会中介机构参与建设工程全过程跟踪审计是一项技术性、专业性很强的工作，它贯穿于工程建设各阶段，工程建设的各有关主体应转变观念，积极创造条件，促使社会中介机构参与建设工程全过程跟踪审计，以有效控制建设工程造价。