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摘 要：财务内部控制制度是企业经营管理制度中的一项重要制度，良好的财务内部控制制度对保护企业财产物资的安全、保证会计信息的真实完整、提高管理效率等具有重要作用。在我国企业内部存在着很多方面的不足，这些不足是由企业经营管理活动的各个环节的控制不利所造成的，其中内部审计是财务内部控制的重要手段之一。本文简单介绍了财务内部控制的内容及必要性，反应内部审计在财务内部控制中的重要地位及其作用。
关键词：财务内部控制 内部审计 作用
一、引言
财务内部控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。完善的财务内部控制制度对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。
为保证企业的长久持续发展，建立有效的内部控制制度是当务之急。行之有效的内部会计控制制度是企业运转机制灵活运行的保障，主要表现在：能够保护财产物资的安全完整；保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整；能够保证国家对企业的宏观控制，保证国家法律、法规在本单位的贯彻执行；避免和降低各种经营风险，能够保证企业高效率经营，实现管理层的经营方针和目标。面临内部控制出现的各种原因，加强内部审计是内部控制重要的手段。内部审计是内部控制一个不可或缺的组成部分，内部审计实质上是为了加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的，是企业内部一种独立的评核工作，它通过检查财务、经营及其他部门的业务，为管理层提供咨询、建议等服务。内部审计是全面审查、监督内部控制制度的一个重要组织，它的控制范围除了企业财务账册之外，还有日常经营管理的各个方面，具有其他任何部门和任何控制手段所无法替代的重要作用。
二、企业内部审计的范围和内容
财务监督机制主要是由外部审计和内部审计两方面构成。聘请会计师事务所进行的审计等就属于外部审计。企业内部审计主要是由企业内部的审计部门实施的审计。内部审计主要是对公司及所属全资或控股子公司执行财经纪律、财务收支和经营管理活动所进行的内部监督。国际注册内部审计师协会IIA《国际内部审计专业实务标准》中将内部审计定义为：“是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用传统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。可见，内部审计的职能不仅是监督，还有服务和建设的职能。内部审计是实施企业财务内部监控的重要手段之一。
内部审计在遵循独立性、权威性、系统性原则的基础上，在企业的财务控制和监督中发挥着重要的和不可替代的作用，其审计的范围内容主要包括：
（一）对财务内部控制制度进行评审
内审人员对财务内部控制制度进行评审，一方面可以确定其他审计项目的性质、时间和范围；另一方面可以评价企业内部控制制度是否健全有效，从而为改善企业经营管理、提高经济效益提出合理化建议。
（二）对企业财务收支、经济效益、经济责任等项目进行审计
以经济效益审计为中心，对企业财务收支的合法性、经济责任履行情况的合规性进行审计。审计的重点是：国家财经法规、政策的执行情况；经董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况；大额对外付款、投资、借款和担保情况；固定资产的报废、报损、核销及出售情况；重要经济合同鉴定和执行情况；所属全资和控股子公司的财务运作和资金收支情况等。
（三）开展管理审计
从企业未来的发展考虑，内部审计要充分发挥其优势，开展管理审计。对企业的生产、营销、财务、人力资源等方面实行管理审计，即管理职能方面的审核，对计划工作、组织工作和控制工作进行全面评价，对管理工作的绩效进行系统评价。
三、实施有效的内部审计的方法
内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职能，完成审计任务，在实现审计目标过程中产生的宏观效果。当前，内部审计应突出监督、评价、服务职能，发挥监控、建设及参谋作用，但如何能使内部审计在企业内部控制管理中发挥最大限度的作用呢?
（一）改进内部审计机构管理模式
内部审计是公司治理结构中必不可少的重要组成部分，内部审计的发展离不开公司治理结构的推动。为了保证内部审计的权威性和独立性，必须完善公司治理结构，改进内部审计机构管理模式。目前，我国大多数企业的内部审计部门一般都隶属于领导班子，这样就很难保证审计工作的独立性，尤其是对公司和管理层进行审计时，审计的独立性就更无法保证了。有的学者提出其应隶属于监事会，但目前在我国，企业监事大多数由政府机构或董事会指派，出任监事的大多是公司内部的人员，因此，监事会不监事的现象普遍存在，因此，这种模式不是我国企业目前所应采取的最佳模式。借鉴国外经验，并结合我国实际情况，应在董事会中设立审计委员会，因为董事会是公司的最高权力机构，在其下设立审计委员会，既可以保证其独立性和权威性，又可以使审计委员会参与公司重大决策的全过程，形成事前、事中和事后监督，真正发挥内部审计的职能。
（二）加强组织道德文化建设
国际内部审计师协会修订的《内部审计实务标准》要求内部审计在加强组织道德文化方面发挥作用，内部审计要帮助企业建立遵守法律的合规性文化。因此，企业要提高内审人员甚至全员的素质，提高人们对内审工作的认识，造就一支以财会、经济、法律、金融等专业技术人员为主的内审人员队伍，以提高审计质量，推动内审工作健康有序地发展。
（三）健全内部审计的法律法规制度
我国有关内部审计的法律法规主要有《审计法》和审计署《关于内部审计工作的规定》。除了国家应进一步完善有关内部审计的法律、法规之外，企业应根据国家现有的相关政策，结合自身的实际情况，加强内部审计的制度性建设，组织有关人员制定具有可操作性的、前瞻性的、具体的内部审计工作规范、工作标准、行为准则以及技术考核指标等，使内审工作有法可依，有章可循。
（四）创新审计方式、扩大审计范围
改变传统“查账式”的内部审计，向管理型审计转型。传统的内部审计方式基本上是以财务审计为主，就是人们常说的“查账”，一些侵犯企业资产的行为以及管理中的差错和漏洞从账面上难以反映，这种审计方式的局限性是显而易见的。但管理审计则弥补了这些不足，管理审计以财务审计为基础，通过对子公司的经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出改进建议；通过对子公司经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核奖赏经营者，通过对子公司经营政策和经营活动的审计监督，使之与总公司的整体发展战略和方针政策相一致。
（五）借助现代计算机技术、信息技术
随着计算机技术和信息技术的迅猛发展及其在企业管理中的广泛应用，传统的审计方式也面临新的挑战，内部审计也应与时俱进，充分利用现代电子计算机技术、互联网技术和信息技术，使得内部审计逐步向电子审计方向转变。
（六）变革内部审计人员结构
由于审计范围从财务收支审计、财经法纪审计向绩效审计延伸和拓展，内部审计机构目前主要由财会人员组成的结构显然不能满足开展内部审计工作的需要。有经济活动的地方就有审计。对内部审计人员来说，不仅要有过硬的政治素质，还要有过硬的业务素质。精通审计业务，既要熟悉有关的法律、法规和制度，又要熟悉本单位的各种业务。因此，内部审计人员结构将由单一的财经人员向由会计师（审计师）、经济师、律师、工程师等专业人员为主的新格局转变。总之，开展内部审计，既能发现企业管理中的弊病，又能为各种弊病的治理提出有效的办法，从而完善内部控制制度，加强企业经营管理和财务管理，增强财务控制能力，提高经营效益、规避经营风险、财务风险，提醒、督促经营者正确履行职务，增强风险防范意识，并促进企业财务内部控制制度的进一步完善。
四、结论
在我国，现代企业制度的建立，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此，在完善现代企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系是提高企业财务内部控制水平的必然选择。当前，内部审计应突出监督、评价、服务职能，发挥监控、参谋和建设作用。内部审计必须以加强企业内部经营管理为出发点，以提高经济效益为目标，把握独立性，逐步健全内部审计规范，不断提高审计人员素质，运用先进的技术和设备，才能使内部审计在企业内部控制中发挥最大限度的作用。
参考文献：
[1]徐欣.浅谈如何提高内部审计在企业管理中的作用[J].有色矿冶,2002（6）.
[2]刘涛、刘澎.财务内部控制的内容及应用[J].价值工程,2010（32）.
[3]胡洪刚.浅谈企业财务内部控制制度的建立[J].江西教育学学报,2007（6）.
[4]贾健.财务内部控制研究?[D].山西财经大学,2010.
[5]石恒贵.内部审计在公司治理中的作用机理与实证研究[D].重庆大学,2010.
关键词：财务内部控制 内部审计 作用
一、引言
财务内部控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。完善的财务内部控制制度对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。
为保证企业的长久持续发展，建立有效的内部控制制度是当务之急。行之有效的内部会计控制制度是企业运转机制灵活运行的保障，主要表现在：能够保护财产物资的安全完整；保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整；能够保证国家对企业的宏观控制，保证国家法律、法规在本单位的贯彻执行；避免和降低各种经营风险，能够保证企业高效率经营，实现管理层的经营方针和目标。面临内部控制出现的各种原因，加强内部审计是内部控制重要的手段。内部审计是内部控制一个不可或缺的组成部分，内部审计实质上是为了加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的，是企业内部一种独立的评核工作，它通过检查财务、经营及其他部门的业务，为管理层提供咨询、建议等服务。内部审计是全面审查、监督内部控制制度的一个重要组织，它的控制范围除了企业财务账册之外，还有日常经营管理的各个方面，具有其他任何部门和任何控制手段所无法替代的重要作用。
二、企业内部审计的范围和内容
财务监督机制主要是由外部审计和内部审计两方面构成。聘请会计师事务所进行的审计等就属于外部审计。企业内部审计主要是由企业内部的审计部门实施的审计。内部审计主要是对公司及所属全资或控股子公司执行财经纪律、财务收支和经营管理活动所进行的内部监督。国际注册内部审计师协会IIA《国际内部审计专业实务标准》中将内部审计定义为：“是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用传统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。可见，内部审计的职能不仅是监督，还有服务和建设的职能。内部审计是实施企业财务内部监控的重要手段之一。
内部审计在遵循独立性、权威性、系统性原则的基础上，在企业的财务控制和监督中发挥着重要的和不可替代的作用，其审计的范围内容主要包括：
（一）对财务内部控制制度进行评审
内审人员对财务内部控制制度进行评审，一方面可以确定其他审计项目的性质、时间和范围；另一方面可以评价企业内部控制制度是否健全有效，从而为改善企业经营管理、提高经济效益提出合理化建议。
（二）对企业财务收支、经济效益、经济责任等项目进行审计
以经济效益审计为中心，对企业财务收支的合法性、经济责任履行情况的合规性进行审计。审计的重点是：国家财经法规、政策的执行情况；经董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况；大额对外付款、投资、借款和担保情况；固定资产的报废、报损、核销及出售情况；重要经济合同鉴定和执行情况；所属全资和控股子公司的财务运作和资金收支情况等。
（三）开展管理审计
从企业未来的发展考虑，内部审计要充分发挥其优势，开展管理审计。对企业的生产、营销、财务、人力资源等方面实行管理审计，即管理职能方面的审核，对计划工作、组织工作和控制工作进行全面评价，对管理工作的绩效进行系统评价。
三、实施有效的内部审计的方法
内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职能，完成审计任务，在实现审计目标过程中产生的宏观效果。当前，内部审计应突出监督、评价、服务职能，发挥监控、建设及参谋作用，但如何能使内部审计在企业内部控制管理中发挥最大限度的作用呢?
（一）改进内部审计机构管理模式
内部审计是公司治理结构中必不可少的重要组成部分，内部审计的发展离不开公司治理结构的推动。为了保证内部审计的权威性和独立性，必须完善公司治理结构，改进内部审计机构管理模式。目前，我国大多数企业的内部审计部门一般都隶属于领导班子，这样就很难保证审计工作的独立性，尤其是对公司和管理层进行审计时，审计的独立性就更无法保证了。有的学者提出其应隶属于监事会，但目前在我国，企业监事大多数由政府机构或董事会指派，出任监事的大多是公司内部的人员，因此，监事会不监事的现象普遍存在，因此，这种模式不是我国企业目前所应采取的最佳模式。借鉴国外经验，并结合我国实际情况，应在董事会中设立审计委员会，因为董事会是公司的最高权力机构，在其下设立审计委员会，既可以保证其独立性和权威性，又可以使审计委员会参与公司重大决策的全过程，形成事前、事中和事后监督，真正发挥内部审计的职能。
（二）加强组织道德文化建设
国际内部审计师协会修订的《内部审计实务标准》要求内部审计在加强组织道德文化方面发挥作用，内部审计要帮助企业建立遵守法律的合规性文化。因此，企业要提高内审人员甚至全员的素质，提高人们对内审工作的认识，造就一支以财会、经济、法律、金融等专业技术人员为主的内审人员队伍，以提高审计质量，推动内审工作健康有序地发展。
（三）健全内部审计的法律法规制度
我国有关内部审计的法律法规主要有《审计法》和审计署《关于内部审计工作的规定》。除了国家应进一步完善有关内部审计的法律、法规之外，企业应根据国家现有的相关政策，结合自身的实际情况，加强内部审计的制度性建设，组织有关人员制定具有可操作性的、前瞻性的、具体的内部审计工作规范、工作标准、行为准则以及技术考核指标等，使内审工作有法可依，有章可循。
（四）创新审计方式、扩大审计范围
改变传统“查账式”的内部审计，向管理型审计转型。传统的内部审计方式基本上是以财务审计为主，就是人们常说的“查账”，一些侵犯企业资产的行为以及管理中的差错和漏洞从账面上难以反映，这种审计方式的局限性是显而易见的。但管理审计则弥补了这些不足，管理审计以财务审计为基础，通过对子公司的经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出改进建议；通过对子公司经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核奖赏经营者，通过对子公司经营政策和经营活动的审计监督，使之与总公司的整体发展战略和方针政策相一致。
（五）借助现代计算机技术、信息技术
随着计算机技术和信息技术的迅猛发展及其在企业管理中的广泛应用，传统的审计方式也面临新的挑战，内部审计也应与时俱进，充分利用现代电子计算机技术、互联网技术和信息技术，使得内部审计逐步向电子审计方向转变。
（六）变革内部审计人员结构
由于审计范围从财务收支审计、财经法纪审计向绩效审计延伸和拓展，内部审计机构目前主要由财会人员组成的结构显然不能满足开展内部审计工作的需要。有经济活动的地方就有审计。对内部审计人员来说，不仅要有过硬的政治素质，还要有过硬的业务素质。精通审计业务，既要熟悉有关的法律、法规和制度，又要熟悉本单位的各种业务。因此，内部审计人员结构将由单一的财经人员向由会计师（审计师）、经济师、律师、工程师等专业人员为主的新格局转变。总之，开展内部审计，既能发现企业管理中的弊病，又能为各种弊病的治理提出有效的办法，从而完善内部控制制度，加强企业经营管理和财务管理，增强财务控制能力，提高经营效益、规避经营风险、财务风险，提醒、督促经营者正确履行职务，增强风险防范意识，并促进企业财务内部控制制度的进一步完善。
四、结论
在我国，现代企业制度的建立，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此，在完善现代企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系是提高企业财务内部控制水平的必然选择。当前，内部审计应突出监督、评价、服务职能，发挥监控、参谋和建设作用。内部审计必须以加强企业内部经营管理为出发点，以提高经济效益为目标，把握独立性，逐步健全内部审计规范，不断提高审计人员素质，运用先进的技术和设备，才能使内部审计在企业内部控制中发挥最大限度的作用。
参考文献：
[1]徐欣.浅谈如何提高内部审计在企业管理中的作用[J].有色矿冶,2002（6）.
[2]刘涛、刘澎.财务内部控制的内容及应用[J].价值工程,2010（32）.
[3]胡洪刚.浅谈企业财务内部控制制度的建立[J].江西教育学学报,2007（6）.
[4]贾健.财务内部控制研究?[D].山西财经大学,2010.
[5]石恒贵.内部审计在公司治理中的作用机理与实证研究[D].重庆大学,2010.