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摘 要：随着信息时代的全球一体化，企业风云变幻，公司战略的制定尤为重要。内部控制环境是指确保或提升政策制定和实施的辅助因素，主要反映了单位管理者和其他人对内部控制的接受程度以及愿意以此切实努力的节点。在内部控制的实施中，企业会受到公司战略的影响。因此，在国内外内部控制理论、委托代理理论和交易费用经济学理论的基础上，以新疆八一钢铁有限公司为主要分析对象，针对公司战略对内部控制环境的影响做实例阐述。
关键词：公司战略;内部环境;内部控制
著名管理学家德鲁克对公司战略提出了两个疑问，同时也是对战略的含义做了深入的思考：“我们的企业是什么，它应该是什么？”[1]公司战略能开展企业的目标计划，同时也会做出具体的实施方案。科学地使用战略类型，在达成企业有效发展目标和企业改善经营管理等方面具有巨大的影响，能够拓展管理者的视野，使其纵观全局、展望未来。它有助于企业在不同时期运用适合的战略，争取更多的帮助和发展时机。公司战略的确定会让公司本身的内部环境发生调整和变动。
1 研究背景及意义
我国的内部控制研究起步较晚，始于20世纪80年代。自20世纪90年代起，政府才提高对企业内部控制制度建设的重视[2]。本研究主要剖析的是在企业中公司战略对内部控制环境的影响。一个实际的战略是管理者在公司内外各种情况不断暴露的过程中进行不断规划和再规划的结果[3]。选择不同的战略会导致内部环境发生不同的变化，为内部控制制度的建立提供有效参考。
2 国内外文献综述
2.1 国外内部控制理论发展
首先是萌芽期。1905年，DICKSEE L R所提出的内部控制，主要有3个要素：职责分工、会计记录和人员轮换。
奠基时期是20世纪40年代末至70年代初。1958年，第二十九审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》，将内部控制分為内部会计控制和内部管理制度两大类，正式提出了“内部控制”术语。
从20世纪80年代后期至90年代，内部控制理论演变为“内部控制结构”，《会计报表审计中对内部控制结构的关注》[美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）于1988年5月发布的审计准则公告第55号]首次提出了“内部控制结构”这一概念，对企业特定目标建立的一系列政策和程序提出合理保证，并通过内部控制结构、会计系统和控制程序3要素。
在20世纪90年代内部控制成熟后，1992年9月，特雷德韦委员会赞助组织委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO）提出了“内部控制—整体框架”COSO内部控制框架。“内部环境”概念取代了“控制环境”。内部控制的内容分为内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控8个要素[4]。
2.2 国内内部控制理论发展
中国对内部控制的研究起步较晚。2001年6月22日，财政部颁布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》。2008年6月28日，第一个《企业内部控制基本规范》由财政部证监会、银监会、中国保监会和审计署联合发布。根据《关于印发企业内部控制配套指引的通知》规定，自2012年1月1日起，在上海证券交易所和深圳证券交易所主板上市的企业主板已经实施，并也将在中小板和创业板的上市公司实施，非上市大中型企业鼓励提前实施。这标志着中国企业要适应中国的实际情况，结合国际先进经验，调整对内部控制和控制系统的基本结构。
2.3 企业内部控制制度相关理论
2.3.1 以委托代理理论为基础
委托代理理论的核心是解决代理人的激励问题。代理至少要求最低期望水平，于是面对风险并不持有乐观态度，当利益发生冲突时，道德风险常常存在。为了防止道德风险，在支付必要的代理成本后，客户需要增加适当的约束成本[5]。
2.3.2 以交易费用经济学为基础
交易费用经济学是站在交易费用的角度来衡量一切经济问题的经济学。只要贸易边界是明确的，资源的分配就可以得到有效的保障。交易成本分为前期交易成本和事后交易成本。前期交易成本是指在未来不确定的情况之前，事先规定当事人对交易的权利、责任和义务，明确过程中的交易成本、价格、产权结构等。事后的交易费用是指交易发生以后的成本。
3 公司战略概念及其类型
3.1 公司战略概念
Kenneth Andrews在《企业战略的概念》一书中指出，公司战略界定了公司参与竞争的交易领域，实现了公司资源的集中。1971年，将各种不同的能力转换成竞争优势。将公司的业务范围确定下来，注重突破、整合潜力。在传统意义上，哈佛大学的教授Potter认为：“战略是公司奋斗的终点，也是公司努力达到目标的方式。”强调企业战略在发展中的重要地位和主导作用，更体现了企业战略的规划、整体和长远意义。实际上，公司战略是预先的计划和遇变则动的组合。
3.2 公司战略类型
（1）成长型战略。成长型战略是指企业在当前战略层次上向更高层次发展的战略。它以发展为核心，运用新的有效管理模式和经营策略来增强公司的产销能力和竞争实力，引导企业对未来的发展充满信心，努力打开更广阔的市场资源，寻找更多的产品消费者。
（2）稳定型战略。稳定型战略是指企业在与过去战略的协同条件下，不改变固有产品或原本经营的限度。为避免转移或改变战略对资源分配产生影响，它的管理模式和经营风险相对而言处于稳定状态，在发展中起缓冲作用。 （3）紧缩型战略。紧缩型战略是指企业从当前的战略谋划和基础水平收缩和后退，且与起初制定计划岔道的战略。通常情况下，企业实施紧缩型战略存在时限性，以退为进，暂时的准备是为了更好地回归。
4 内部控制环境概念及其要素
4.1 内部控制环境概念
内部控制环境是内部控制实施必不可少的一部分，会影响到内部控制实现的结果。它提供企业纪律与架构，通过对公司目标的制定和企业向心力的指引，来增强企业员工的内部控制意识。
4.2 内部控制环境要素
控制环境中重要的要素有：
（1）管理主导和经营方式。如果高级管理人员不关心他们在公司计划和战略中的责任，将对内部控制产生负面影响。
（2）组织结构。企业的组织结构包括组织各部分的形式和性质以及相关的管理职能和报告关系。合理的组织形式是正确划分权力和责任的前提。
（3）治理结构。确定各个参与者的责任和权力分布，制定决策系统应遵循的规章制度和企业程序。
（4）权责划分。企业如能关注到所有公司内部人员的权利与责任的划分，它将加强内部控制环境的稳定性。
（5）控制方法。管理控制方法涉及如何通过拥有的权力来引导职工积极工作并监督企业的生产经营和管理过程，包括制定和反映策略执行效果的报告系统等。
（6）人力资源。人力资源是决定内部控制效果的重要因素。如果公司的员工不可靠或不称职，即使拥有优良控制程序的引导也会黯然失色。
（7）外部影响。外部环境会对内部控制产生影响。例如法律法规体系、国家的经济和经济结构、宏观经济环境等。
5 新疆八一钢铁有限公司案例及分析
5.1 公司概况、公司战略及关键财务指标
八一钢铁公司建于1951年，曾被称为新疆81钢铁厂。现在是国务院确定的512家重点企业之一。当前八钢集团总资产已冲破100亿元，年产钢300万t，是新疆的大型支柱企业之一。2002年，八一钢铁股份有限公司成立，并在上海证券交易所上市。上市后，八一钢铁经营规模不断扩大，成为大型国有企业。
企业的发展战略是企业期望的未来状态，企业的战略则是为实施这个愿景所采取的关键步骤。八一钢铁的愿景是：管理规范化、经营多元化、愿景全球化、市场国际化，成为不断前进的大型现代化企业集团。无论是新兴企业的出现，还是自主产业的各种困难攻关，都给企业经济的快速发展带来了诸多新的挑战。
5.2 公司战略对内部控制环境的影响
八一钢铁公司运用的是发展型多元化战略。在稳定的地缘环境下稳步拓展国际市场、迅速扩大经营规模。以钢铁产业为主营核心，以铁矿、煤炭等资源为辅，在技术创新和产品开发上加大投入，同时在酒店、教育等领域也都有涉及。
（1）管理主导和经营方式。新疆八一钢铁股份有限公司实现了钢铁生产一体化运营，已与控股股东完成重大资产重组，成为拥有众多核心钢铁生产技术及与之配套的能源辅助系统的上市公司。公司抓实生产经营，关注内部环境，采用新技术、低消耗、精细化等举措，使得经济运行水平得到有效提升，以优化销售渠道、保持客户积极性，增进产销研用的紧密衔接。
公司以西北地区销售区域为核心，关注本地及周边的市场需求和产品价格变化，对产能和产线配置进行比较后制定合理布置，灵活组织安排生产工序和拓展知名度。公司按照直供和分销并举的销售原则，在目标市场均设立办事处。公司采用建材以分销为主、板材以直供为主的销售方式，形成了固定的销售渠道。公司还充分利用了实际控制人宝武集团的销售渠道，销售产品到其他地区，如西南地域等。
（2）在组织结构和治理结构上，公司规定设立股东会、董事会和监事会，并依照公司法行使各自的职责。公司董事会有4个专门的委员会：战略投资、审计、提名、薪酬和评估。公司下设多个基础部门负责公司的日常管理工作。公司内设炼钢厂，厂内有物流和能源中心等多个生产单元。公司设有7家经销部，分别为喀什经销部、兰州经销部、西宁经销部、巴楚经销部、银川分公司、成都经销部和重庆经销部。
八一钢铁的治理结构选用扁平式管理模式，集团公司担当决策，各子分公司掌管控制成本、创造利润;对财政、采购以及各单位三产执行集中规范治理;同时大力加强和开拓信息化治理建设[6]。
董事会密切关注提升企业内部的规章制度和国家法律联系。为了保证公司法人治理水平，董事會不断地深入推动内控系统建设，促使经理层梳理内控管理制度，优化交易程序，加强公司对内控关键环节的监督与检查，不断提高管理水平和风险防范能力，较好地履行了董事会的决策职能。
独立董事为了维护公司及中小股东的合法权益，对公司经营成长状况发表事前态度和观点，作出独立、客观、公正的判断。下属的各专门委员会充分发挥各自专长，对公司重大事项进行分析和讨论，出具专业的意见及报告。
（3）权责划分和人力资源。中国宝武钢铁集团有限公司是八一钢铁终极实际控制者和控股股东。监事会是公司的监督机构，负责监督公司财政以及公司主要领导机构人员是否严从法律和规定、以身作则，是否履行职责，是否损害了公司及股东的合法权益。公司因此专门配备审计负责人认真对待董事会并详细报告工作。
（4）外部影响。八一钢铁在新疆地区拥有独特的区域和政策优势，在“一带一路”建设的引导下，公司战略优先发展新理念，运用一体化运营优势、技术优势等，做好准备迎接新挑战和机会，推动企业的多元化战略进入崭新的一页，加大对内部控制环境的管理和监督。
[参考文献]
[1]张 力.浅论现代企业管理创新[J].科技与企业，2010（11）：84-85.
[2]祝 群，梁添勇.资源型企业内部控制环境构成内容研究[J].当代经济，2011（20）：154-155.
[3]李端生.影响企业内部控制水平的环境要素分析[J].财会月刊，2013（3）：9-11.
[4]杨骄祥.内部控制自我评估方法在A公司的应用研究[D].济南：山东大学，2011.
[5]马 科，吴洪波，秦海青.基于交易费用和委托代理理论的企业组织研究[J].科技与管理，2005（1）：19-21.
[6]李巧平.加强企业财会人员职业道德建设之我见[J].中国科教创新导刊，2007（23）：218.
关键词：公司战略;内部环境;内部控制
著名管理学家德鲁克对公司战略提出了两个疑问，同时也是对战略的含义做了深入的思考：“我们的企业是什么，它应该是什么？”[1]公司战略能开展企业的目标计划，同时也会做出具体的实施方案。科学地使用战略类型，在达成企业有效发展目标和企业改善经营管理等方面具有巨大的影响，能够拓展管理者的视野，使其纵观全局、展望未来。它有助于企业在不同时期运用适合的战略，争取更多的帮助和发展时机。公司战略的确定会让公司本身的内部环境发生调整和变动。
1 研究背景及意义
我国的内部控制研究起步较晚，始于20世纪80年代。自20世纪90年代起，政府才提高对企业内部控制制度建设的重视[2]。本研究主要剖析的是在企业中公司战略对内部控制环境的影响。一个实际的战略是管理者在公司内外各种情况不断暴露的过程中进行不断规划和再规划的结果[3]。选择不同的战略会导致内部环境发生不同的变化，为内部控制制度的建立提供有效参考。
2 国内外文献综述
2.1 国外内部控制理论发展
首先是萌芽期。1905年，DICKSEE L R所提出的内部控制，主要有3个要素：职责分工、会计记录和人员轮换。
奠基时期是20世纪40年代末至70年代初。1958年，第二十九审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》，将内部控制分為内部会计控制和内部管理制度两大类，正式提出了“内部控制”术语。
从20世纪80年代后期至90年代，内部控制理论演变为“内部控制结构”，《会计报表审计中对内部控制结构的关注》[美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）于1988年5月发布的审计准则公告第55号]首次提出了“内部控制结构”这一概念，对企业特定目标建立的一系列政策和程序提出合理保证，并通过内部控制结构、会计系统和控制程序3要素。
在20世纪90年代内部控制成熟后，1992年9月，特雷德韦委员会赞助组织委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO）提出了“内部控制—整体框架”COSO内部控制框架。“内部环境”概念取代了“控制环境”。内部控制的内容分为内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控8个要素[4]。
2.2 国内内部控制理论发展
中国对内部控制的研究起步较晚。2001年6月22日，财政部颁布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》。2008年6月28日，第一个《企业内部控制基本规范》由财政部证监会、银监会、中国保监会和审计署联合发布。根据《关于印发企业内部控制配套指引的通知》规定，自2012年1月1日起，在上海证券交易所和深圳证券交易所主板上市的企业主板已经实施，并也将在中小板和创业板的上市公司实施，非上市大中型企业鼓励提前实施。这标志着中国企业要适应中国的实际情况，结合国际先进经验，调整对内部控制和控制系统的基本结构。
2.3 企业内部控制制度相关理论
2.3.1 以委托代理理论为基础
委托代理理论的核心是解决代理人的激励问题。代理至少要求最低期望水平，于是面对风险并不持有乐观态度，当利益发生冲突时，道德风险常常存在。为了防止道德风险，在支付必要的代理成本后，客户需要增加适当的约束成本[5]。
2.3.2 以交易费用经济学为基础
交易费用经济学是站在交易费用的角度来衡量一切经济问题的经济学。只要贸易边界是明确的，资源的分配就可以得到有效的保障。交易成本分为前期交易成本和事后交易成本。前期交易成本是指在未来不确定的情况之前，事先规定当事人对交易的权利、责任和义务，明确过程中的交易成本、价格、产权结构等。事后的交易费用是指交易发生以后的成本。
3 公司战略概念及其类型
3.1 公司战略概念
Kenneth Andrews在《企业战略的概念》一书中指出，公司战略界定了公司参与竞争的交易领域，实现了公司资源的集中。1971年，将各种不同的能力转换成竞争优势。将公司的业务范围确定下来，注重突破、整合潜力。在传统意义上，哈佛大学的教授Potter认为：“战略是公司奋斗的终点，也是公司努力达到目标的方式。”强调企业战略在发展中的重要地位和主导作用，更体现了企业战略的规划、整体和长远意义。实际上，公司战略是预先的计划和遇变则动的组合。
3.2 公司战略类型
（1）成长型战略。成长型战略是指企业在当前战略层次上向更高层次发展的战略。它以发展为核心，运用新的有效管理模式和经营策略来增强公司的产销能力和竞争实力，引导企业对未来的发展充满信心，努力打开更广阔的市场资源，寻找更多的产品消费者。
（2）稳定型战略。稳定型战略是指企业在与过去战略的协同条件下，不改变固有产品或原本经营的限度。为避免转移或改变战略对资源分配产生影响，它的管理模式和经营风险相对而言处于稳定状态，在发展中起缓冲作用。 （3）紧缩型战略。紧缩型战略是指企业从当前的战略谋划和基础水平收缩和后退，且与起初制定计划岔道的战略。通常情况下，企业实施紧缩型战略存在时限性，以退为进，暂时的准备是为了更好地回归。
4 内部控制环境概念及其要素
4.1 内部控制环境概念
内部控制环境是内部控制实施必不可少的一部分，会影响到内部控制实现的结果。它提供企业纪律与架构，通过对公司目标的制定和企业向心力的指引，来增强企业员工的内部控制意识。
4.2 内部控制环境要素
控制环境中重要的要素有：
（1）管理主导和经营方式。如果高级管理人员不关心他们在公司计划和战略中的责任，将对内部控制产生负面影响。
（2）组织结构。企业的组织结构包括组织各部分的形式和性质以及相关的管理职能和报告关系。合理的组织形式是正确划分权力和责任的前提。
（3）治理结构。确定各个参与者的责任和权力分布，制定决策系统应遵循的规章制度和企业程序。
（4）权责划分。企业如能关注到所有公司内部人员的权利与责任的划分，它将加强内部控制环境的稳定性。
（5）控制方法。管理控制方法涉及如何通过拥有的权力来引导职工积极工作并监督企业的生产经营和管理过程，包括制定和反映策略执行效果的报告系统等。
（6）人力资源。人力资源是决定内部控制效果的重要因素。如果公司的员工不可靠或不称职，即使拥有优良控制程序的引导也会黯然失色。
（7）外部影响。外部环境会对内部控制产生影响。例如法律法规体系、国家的经济和经济结构、宏观经济环境等。
5 新疆八一钢铁有限公司案例及分析
5.1 公司概况、公司战略及关键财务指标
八一钢铁公司建于1951年，曾被称为新疆81钢铁厂。现在是国务院确定的512家重点企业之一。当前八钢集团总资产已冲破100亿元，年产钢300万t，是新疆的大型支柱企业之一。2002年，八一钢铁股份有限公司成立，并在上海证券交易所上市。上市后，八一钢铁经营规模不断扩大，成为大型国有企业。
企业的发展战略是企业期望的未来状态，企业的战略则是为实施这个愿景所采取的关键步骤。八一钢铁的愿景是：管理规范化、经营多元化、愿景全球化、市场国际化，成为不断前进的大型现代化企业集团。无论是新兴企业的出现，还是自主产业的各种困难攻关，都给企业经济的快速发展带来了诸多新的挑战。
5.2 公司战略对内部控制环境的影响
八一钢铁公司运用的是发展型多元化战略。在稳定的地缘环境下稳步拓展国际市场、迅速扩大经营规模。以钢铁产业为主营核心，以铁矿、煤炭等资源为辅，在技术创新和产品开发上加大投入，同时在酒店、教育等领域也都有涉及。
（1）管理主导和经营方式。新疆八一钢铁股份有限公司实现了钢铁生产一体化运营，已与控股股东完成重大资产重组，成为拥有众多核心钢铁生产技术及与之配套的能源辅助系统的上市公司。公司抓实生产经营，关注内部环境，采用新技术、低消耗、精细化等举措，使得经济运行水平得到有效提升，以优化销售渠道、保持客户积极性，增进产销研用的紧密衔接。
公司以西北地区销售区域为核心，关注本地及周边的市场需求和产品价格变化，对产能和产线配置进行比较后制定合理布置，灵活组织安排生产工序和拓展知名度。公司按照直供和分销并举的销售原则，在目标市场均设立办事处。公司采用建材以分销为主、板材以直供为主的销售方式，形成了固定的销售渠道。公司还充分利用了实际控制人宝武集团的销售渠道，销售产品到其他地区，如西南地域等。
（2）在组织结构和治理结构上，公司规定设立股东会、董事会和监事会，并依照公司法行使各自的职责。公司董事会有4个专门的委员会：战略投资、审计、提名、薪酬和评估。公司下设多个基础部门负责公司的日常管理工作。公司内设炼钢厂，厂内有物流和能源中心等多个生产单元。公司设有7家经销部，分别为喀什经销部、兰州经销部、西宁经销部、巴楚经销部、银川分公司、成都经销部和重庆经销部。
八一钢铁的治理结构选用扁平式管理模式，集团公司担当决策，各子分公司掌管控制成本、创造利润;对财政、采购以及各单位三产执行集中规范治理;同时大力加强和开拓信息化治理建设[6]。
董事会密切关注提升企业内部的规章制度和国家法律联系。为了保证公司法人治理水平，董事會不断地深入推动内控系统建设，促使经理层梳理内控管理制度，优化交易程序，加强公司对内控关键环节的监督与检查，不断提高管理水平和风险防范能力，较好地履行了董事会的决策职能。
独立董事为了维护公司及中小股东的合法权益，对公司经营成长状况发表事前态度和观点，作出独立、客观、公正的判断。下属的各专门委员会充分发挥各自专长，对公司重大事项进行分析和讨论，出具专业的意见及报告。
（3）权责划分和人力资源。中国宝武钢铁集团有限公司是八一钢铁终极实际控制者和控股股东。监事会是公司的监督机构，负责监督公司财政以及公司主要领导机构人员是否严从法律和规定、以身作则，是否履行职责，是否损害了公司及股东的合法权益。公司因此专门配备审计负责人认真对待董事会并详细报告工作。
（4）外部影响。八一钢铁在新疆地区拥有独特的区域和政策优势，在“一带一路”建设的引导下，公司战略优先发展新理念，运用一体化运营优势、技术优势等，做好准备迎接新挑战和机会，推动企业的多元化战略进入崭新的一页，加大对内部控制环境的管理和监督。
[参考文献]
[1]张 力.浅论现代企业管理创新[J].科技与企业，2010（11）：84-85.
[2]祝 群，梁添勇.资源型企业内部控制环境构成内容研究[J].当代经济，2011（20）：154-155.
[3]李端生.影响企业内部控制水平的环境要素分析[J].财会月刊，2013（3）：9-11.
[4]杨骄祥.内部控制自我评估方法在A公司的应用研究[D].济南：山东大学，2011.
[5]马 科，吴洪波，秦海青.基于交易费用和委托代理理论的企业组织研究[J].科技与管理，2005（1）：19-21.
[6]李巧平.加强企业财会人员职业道德建设之我见[J].中国科教创新导刊，2007（23）：218.