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【摘要】 战略作为管理会计领域受关注程度较高的一个主题,对组织的预算体系有着巨大的影响。企业采
用的战略不同,对企业的预算体系的要求也不同,企业的预算体系要根据企业的战略进行设置。
【关键词】 战略;预算;权变理论
战略作为管理会计领域受关注程度较高的一个主题,对组织的预算体系有着巨大的影响。许多学者在进行预算的研究中均把组织的战略作为一个重要的控制变量。Simons(1987,1990)认为管理控制系统只有与组织的战略相结合,才能取得竞争优势和较好的绩效。Govindarajan和Gupta(1985)的研究也表明:组织所采取的战略、内部结构和控制系统会影响组织的绩效。
一、战略的定义与分类
Chandler(1962)认为战略就是决定出企业长期发展的目标和方向,并据此采取相应的行动和分配资源。
Hofer和 Schendel(1978)把战略分为三类:公司战略(corporate strategy)、事业战略(business strategy)和作业战略(operational strategy)。公司战略指的是公司要经营哪些经营单位并决定相应的资源分配。事业战略着重于组织的各个单位如何在所处的产业竞争中进行成功的战略定位以获得竞争优势。作业战略是各个作业部门在公司战略和事业战略的约束下,使用各自的能力,使资源配置的效果最优(Porter,1980)。
Miles和 Snow (1978)按照不同的产品的市场特征,把组织的事业战略分为四类:防御者(defender)、开拓者(prospector)、分析者(analyzer)和回应者(reactor)。防御者所处的环境稳定,产品范围少,通过低价或高品质进行竞争,强调控制、效率与集权。开拓者的环境不确定,永远在寻找新的市场机会和产品,采用弹性结构。分析者结合以上两者,以传统产品为主。回应者是一种失败的战略,由于战略和组织结构不匹配,所以组织难以把握机会。
Porter(1980,1985)把组织的事业战略分析三类:成本领先战略、差异化战略和集中化战略。成本领先战略是指组织尽量把产品的生产标准化,以强化成本控制,把规模经济和市场占有率作为主要目标,这要求企业进行高效率的生产,产品设计足够简单,投入成本低,销售成本低,研发和广告费少等特点。差异化战略是指企业追求以创新获得独特,当然提供独特的产品或服务的前提是顾客接受企业的价格,这种战略的特点是企业的产品或服务在质量、种类、顾客服务、送货方式、品牌形象等方面比竞争对手出众,注重于研究开发和创造性。集中化战略是追求在特定的顾客或市场细分获得竞争优势。
在关于研究管理控制系统与组织战略的文献中,大部分的学者都是以事业战略的分类来探讨。
二、预算
阿特金森等(2003)认为预算是对能够揭示一个财务计划是否达到了组织目标的资金流入和流出的定量表述。预算还起着计划和控制的作用,是管理会计系统中设计和操作部分的中心环节。
霍普、弗雷泽(2003)则认为预算是一个用财务术语来描述的计划,是控制绩效的基础,也是一种对资源的分配、一项花费的特权,以及对财务结果的一项承诺。
享格瑞、达塔、福斯特(2004)认为预算是计划与控制中最常用的工具。预算鞭策管理人员向前看,把战略转化为计划,在组织中进行协同与沟通,并提供一个业绩评价的标准。在报告期末,管理人员把实际结果与计划的业绩相比较。管理人员的任务是查明实际与计划产生差异的原因,并把这些差异所提供的信息作为反馈以用于日后的学习和改进。管理人员也使用非财务差异,如次品率和顾客满意度,来进行控制并评价不同部门、分部和经理的业绩。
三、战略和预算
享格瑞、达塔、福斯特(2004)认为管理人员通过计划和预算系统和控制系统来实现战略转化为行动。包括:
(1)选择组织目标,预测在不同方法下实现目标所带来的可能结果,决定如何实现预期目标。
(2)将目标以信如何实现传达给整个组织,一种常用的计划工具是预算。
预算是管理层拟定的行动计划的数量表示,可用来协调实施该计划过程时需要完成的工作。预算通过描述下述事项来表述战略:销售计划、完成销售目标所需要的成本和投资、预计现金流以及潜在的融资需要。准备预算的过程要求公司在各业务部分间及供应商和客户间进行协调与沟通,还把预算和控制结合起来进行研究。控制包括:
(1)采取措施实施计划中的决策。
(2)确定如何评价业绩以及提供何种反馈以有助于将来的决策。
每个人都会关注自己如何被评价,倾向于那些使他们的业绩看起来最好的评价方法。业绩评价告诉管理人员,他们以及他们的下属部门绩效如何。把报酬与评价联系起来有助于激励管理人员。这此报酬包括内在的(工作做得好所带来的自我满足)和外在的(与业绩挂钩的薪酬、资金和提升)。由于预算是能与实际业绩作比较的标杆,预算既是一个计划工具也是一个控制工具,计划和控制通过反馈相联系。反馈包括管理人员对过去业绩的检验,以及对在未来制定更佳决定和计划所需备选方案的系统探索。反馈可能会导致目标的变更,可选决策确认方法的改变,以及预测中信息收集范围的改变。
Palmer(1992)分别以Miles和 Snow (1978)和Porter(1985)事业战略分类为基础来研究组织的不同事业战略的选择对其战略性管理会计系统的影响(具体内容见表1和表2所示)。
资料来源:张瑞当,张允文(2001)
通过比较上述两张表格,可以发现两者大同小异,没有实质性的差异。Miles和 Snow (1978)的防御者战略类似于Porter(1985)的成本领先战略。Miles和 Snow (1978)的探索者战略类似于Porter(1985)的差异化战略。就以Porter(1985)的分类探讨战略和预算的关系。如果企业采用的是差异化战略,企业的预算就应该向研发和营销等领域投入,这些领域的投入会在成本的预算中占据较大的份额。
预算体系要能够及时提供详细的研发、设计和行销方面的事前信息,标准成本和是否达到企业的预算目标在企业的业绩评价中不是特别重要。只有这样企业的预算体系才有利于企业战略的执行。采用成本领先战略的企业,预算应更多的投入的制造环节,企业在预算的制订中更关注对竞争者的分析和企业产品的分析。标准成本和是否达到预算目标在企业的业绩评价中占据着重要地位。
由此可见,企业采用的战略不同,对企业的预算体系的要求也不同。企业的预算体系要根据企业的战略进行设置,企业战略是影响企业预算实施效果的一个重要权变因素。
参考文献
[1]阿特金森,班克,卡普兰·杨著,王立彦等译.《管理会计》,北京大学出版社,第三版,2003
[2]霍普,弗雷泽著.胡金涛译.《超越预算:管理者如何跳出年度绩效评估的陷阱》.中信出版社,2005
[3]享格瑞,达塔,福斯特著.王立彦等译.《成本与管理会计》,中国人民大学出版社,第11版,2004
[4]张瑞当,张允文.《策略、组织结构与环境对管理会计资讯系统的特征与绩效之影响》.《管理评论》.2001(4)
[5]Chandler,A.,1962, Strategy and Structure: Chapters in the History of the American Enterprise, Cambridge, MA: MIT Press
[6]Govindarajan,V.and A. K. Gupta,1985,“Linking Control Systems to Business Unit Strategy: Impact on Performance,” Accounting,Organizations and Society, 10(1), pp.51～66
[7]Hofer,C.W.and D.Schendel,1978,Strategy Formulation: Analytical Concepts,West Publishing Co
[8]Miles,R.W.and C.C.Snow (1978),Organizational Strategy, Structure and Process,New York:McGraw-Hill
[9]Palmer,R.J.,1992,“Strategic Goals and Objectives and the Design of Strategic Management Accounting Systems,” Advances in Management Accounting,1,pp.179-204, JAI Press Inc
[10]Porter,M.E.(1980),Competitive Strategy,New York:Free Press
[11]Porter,M.E.(1985),Competitive Advantage, New York: Free Press
[12]Simons,R.,1987,“Accounting Control Systems and Business Strategy:An Empirical Analysis,” Accounting, Organizations and Society,12(4), pp.357～374
[13]Simons,R.,1990,“The Role of Management Control Systems in Creating Competitive Advantage:New Perspectives,” Accounting,Organizations and Society,15(2),pp.127～143
用的战略不同,对企业的预算体系的要求也不同,企业的预算体系要根据企业的战略进行设置。
【关键词】 战略;预算;权变理论
战略作为管理会计领域受关注程度较高的一个主题,对组织的预算体系有着巨大的影响。许多学者在进行预算的研究中均把组织的战略作为一个重要的控制变量。Simons(1987,1990)认为管理控制系统只有与组织的战略相结合,才能取得竞争优势和较好的绩效。Govindarajan和Gupta(1985)的研究也表明:组织所采取的战略、内部结构和控制系统会影响组织的绩效。
一、战略的定义与分类
Chandler(1962)认为战略就是决定出企业长期发展的目标和方向,并据此采取相应的行动和分配资源。
Hofer和 Schendel(1978)把战略分为三类:公司战略(corporate strategy)、事业战略(business strategy)和作业战略(operational strategy)。公司战略指的是公司要经营哪些经营单位并决定相应的资源分配。事业战略着重于组织的各个单位如何在所处的产业竞争中进行成功的战略定位以获得竞争优势。作业战略是各个作业部门在公司战略和事业战略的约束下,使用各自的能力,使资源配置的效果最优(Porter,1980)。
Miles和 Snow (1978)按照不同的产品的市场特征,把组织的事业战略分为四类:防御者(defender)、开拓者(prospector)、分析者(analyzer)和回应者(reactor)。防御者所处的环境稳定,产品范围少,通过低价或高品质进行竞争,强调控制、效率与集权。开拓者的环境不确定,永远在寻找新的市场机会和产品,采用弹性结构。分析者结合以上两者,以传统产品为主。回应者是一种失败的战略,由于战略和组织结构不匹配,所以组织难以把握机会。
Porter(1980,1985)把组织的事业战略分析三类:成本领先战略、差异化战略和集中化战略。成本领先战略是指组织尽量把产品的生产标准化,以强化成本控制,把规模经济和市场占有率作为主要目标,这要求企业进行高效率的生产,产品设计足够简单,投入成本低,销售成本低,研发和广告费少等特点。差异化战略是指企业追求以创新获得独特,当然提供独特的产品或服务的前提是顾客接受企业的价格,这种战略的特点是企业的产品或服务在质量、种类、顾客服务、送货方式、品牌形象等方面比竞争对手出众,注重于研究开发和创造性。集中化战略是追求在特定的顾客或市场细分获得竞争优势。
在关于研究管理控制系统与组织战略的文献中,大部分的学者都是以事业战略的分类来探讨。
二、预算
阿特金森等(2003)认为预算是对能够揭示一个财务计划是否达到了组织目标的资金流入和流出的定量表述。预算还起着计划和控制的作用,是管理会计系统中设计和操作部分的中心环节。
霍普、弗雷泽(2003)则认为预算是一个用财务术语来描述的计划,是控制绩效的基础,也是一种对资源的分配、一项花费的特权,以及对财务结果的一项承诺。
享格瑞、达塔、福斯特(2004)认为预算是计划与控制中最常用的工具。预算鞭策管理人员向前看,把战略转化为计划,在组织中进行协同与沟通,并提供一个业绩评价的标准。在报告期末,管理人员把实际结果与计划的业绩相比较。管理人员的任务是查明实际与计划产生差异的原因,并把这些差异所提供的信息作为反馈以用于日后的学习和改进。管理人员也使用非财务差异,如次品率和顾客满意度,来进行控制并评价不同部门、分部和经理的业绩。
三、战略和预算
享格瑞、达塔、福斯特(2004)认为管理人员通过计划和预算系统和控制系统来实现战略转化为行动。包括:
(1)选择组织目标,预测在不同方法下实现目标所带来的可能结果,决定如何实现预期目标。
(2)将目标以信如何实现传达给整个组织,一种常用的计划工具是预算。
预算是管理层拟定的行动计划的数量表示,可用来协调实施该计划过程时需要完成的工作。预算通过描述下述事项来表述战略:销售计划、完成销售目标所需要的成本和投资、预计现金流以及潜在的融资需要。准备预算的过程要求公司在各业务部分间及供应商和客户间进行协调与沟通,还把预算和控制结合起来进行研究。控制包括:
(1)采取措施实施计划中的决策。
(2)确定如何评价业绩以及提供何种反馈以有助于将来的决策。
每个人都会关注自己如何被评价,倾向于那些使他们的业绩看起来最好的评价方法。业绩评价告诉管理人员,他们以及他们的下属部门绩效如何。把报酬与评价联系起来有助于激励管理人员。这此报酬包括内在的(工作做得好所带来的自我满足)和外在的(与业绩挂钩的薪酬、资金和提升)。由于预算是能与实际业绩作比较的标杆,预算既是一个计划工具也是一个控制工具,计划和控制通过反馈相联系。反馈包括管理人员对过去业绩的检验,以及对在未来制定更佳决定和计划所需备选方案的系统探索。反馈可能会导致目标的变更,可选决策确认方法的改变,以及预测中信息收集范围的改变。
Palmer(1992)分别以Miles和 Snow (1978)和Porter(1985)事业战略分类为基础来研究组织的不同事业战略的选择对其战略性管理会计系统的影响(具体内容见表1和表2所示)。
资料来源:张瑞当,张允文(2001)
通过比较上述两张表格,可以发现两者大同小异,没有实质性的差异。Miles和 Snow (1978)的防御者战略类似于Porter(1985)的成本领先战略。Miles和 Snow (1978)的探索者战略类似于Porter(1985)的差异化战略。就以Porter(1985)的分类探讨战略和预算的关系。如果企业采用的是差异化战略,企业的预算就应该向研发和营销等领域投入,这些领域的投入会在成本的预算中占据较大的份额。
预算体系要能够及时提供详细的研发、设计和行销方面的事前信息,标准成本和是否达到企业的预算目标在企业的业绩评价中不是特别重要。只有这样企业的预算体系才有利于企业战略的执行。采用成本领先战略的企业,预算应更多的投入的制造环节,企业在预算的制订中更关注对竞争者的分析和企业产品的分析。标准成本和是否达到预算目标在企业的业绩评价中占据着重要地位。
由此可见,企业采用的战略不同,对企业的预算体系的要求也不同。企业的预算体系要根据企业的战略进行设置,企业战略是影响企业预算实施效果的一个重要权变因素。
参考文献
[1]阿特金森,班克,卡普兰·杨著,王立彦等译.《管理会计》,北京大学出版社,第三版,2003
[2]霍普,弗雷泽著.胡金涛译.《超越预算:管理者如何跳出年度绩效评估的陷阱》.中信出版社,2005
[3]享格瑞,达塔,福斯特著.王立彦等译.《成本与管理会计》,中国人民大学出版社,第11版,2004
[4]张瑞当,张允文.《策略、组织结构与环境对管理会计资讯系统的特征与绩效之影响》.《管理评论》.2001(4)
[5]Chandler,A.,1962, Strategy and Structure: Chapters in the History of the American Enterprise, Cambridge, MA: MIT Press
[6]Govindarajan,V.and A. K. Gupta,1985,“Linking Control Systems to Business Unit Strategy: Impact on Performance,” Accounting,Organizations and Society, 10(1), pp.51～66
[7]Hofer,C.W.and D.Schendel,1978,Strategy Formulation: Analytical Concepts,West Publishing Co
[8]Miles,R.W.and C.C.Snow (1978),Organizational Strategy, Structure and Process,New York:McGraw-Hill
[9]Palmer,R.J.,1992,“Strategic Goals and Objectives and the Design of Strategic Management Accounting Systems,” Advances in Management Accounting,1,pp.179-204, JAI Press Inc
[10]Porter,M.E.(1980),Competitive Strategy,New York:Free Press
[11]Porter,M.E.(1985),Competitive Advantage, New York: Free Press
[12]Simons,R.,1987,“Accounting Control Systems and Business Strategy:An Empirical Analysis,” Accounting, Organizations and Society,12(4), pp.357～374
[13]Simons,R.,1990,“The Role of Management Control Systems in Creating Competitive Advantage:New Perspectives,” Accounting,Organizations and Society,15(2),pp.127～143