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【摘要】 现如今随着我国事业单位各项改革的不断创新，虽然事业单位在一些领域取得了瞩目的成绩，但是在成本控制这个微观层面上，尚存在成本居高不下、管理观念落后、成本核算不够准确等问题。本文针对事业单位成本核算出现的问题提出相关建议。
【关键词】 事业单位 成本核算 对策
自从我国建立社会主义市场经济体制以来，我国的事业单位和政府部门的关系发生了微妙的变化。在计划经济条件下，许多事业单位的运转和发展直接受制于政府部门，资源配置难以优化，事业单位缺乏真正的自主权，形成“等、靠、要”和“吃大锅饭”的格局，在财务管理上只讲投入，不讲产出，不计成本，不讲效益，因而，也较少进行成本核算，或是只进行简单的账务记录，起不到加强管理的作用。在市场经济条件下，随着政府部门对事业单位人权、事权、财权的下放，越来越多的事业单位正在和将要走自收自支的道路，无法避免市场竞争中优胜劣汰的局面。由此，事业单位成本核算势在必行。搞好事业单位成本核算，既能提高事业单位经营业务管理水平，同时还可提高资金使用效率。
1. 事业单位成本核算的必要性
既然成本是综合反映单位工作质量的指标，因而就可以通过成本核算，为单位领导提供真实的、可以验证的费用开支依据，为单位正确确定内部各部门的预算指标奠定基础，并为控制费用开支水平，寻求降低事业经费支出途径，总结经验，找出工作中的薄弱环节，采取措施挖掘潜力提供信息；通过成本核算还可以监督单位各項开支的合理性、合法性和有效性，以达到优化支出结构，努力减少损失；通过成本核算也可以正确确定某项收支活动的所得与所失，得不偿失的业务尽量不做或少做。因此，在事业单位全面推行成本核算，进行成本管理是提高事业单位资金使用效益、强化事业单位绩效管理的一种有效方法。同时，事业单位进行成本核算有利于推动事业单位改革向纵深方向发展。事业单位进行成本核算可以合理定编定员，分流富余人员，减轻政府的财政负担，减少事业单位发展中的瓶颈，让在岗人员劳有所得，安心工作，富余人员自谋适合自己的职业并挣得更多的收入，从而实现了我国以按劳分配为主体多种分配方式并存的收入分配制度。这样不但推动了分配制度改革也促成了人事制度改革，从而促进事业单位向着高效、精简、服务方向发展。
其成本核算的必要性在于：第一，价值规律、市场竞争及优胜劣汰要求事业单位进行成本核算；其次，事业单位自律建设要求加强成本核算，再次，事业单位预算的资料主要来源于成本核算。最后，收入分配制度改革要求事业单位进行成本核算。事业单位与企业在成本核算方面存在较大的差异，例如核算对象、会计核算原则、核算科目、核算方法、成本核算的运用方式等方面。
2. 事业单位成本核算出现的问题
目前事业单位大部分均采用预算会计制度，而且资金来源大部分是国家财政补助，由国家财政来平衡单位预算。由于没有太大的资金压力，也无需承担多少经济责任，所以事业单位大都未进行成本核算，随着政府收支分类改革的展开，绩效预算的不断深化，事业单位成本核算势在必行。以下就事业单位成本核算存在的一些问题进行分析。
2.1事业单位在成本管理的观念上还存在一定的局限性。成本核算最初产生于企业单位，是切合企业的性质制定的，不能直接套用在事业单位的成本管理上，即便是能够套用，也没有多大意义。事业单位常常忽略成本管理，认为成本管理在企业才是必要的，这种错误观念长期存在。另一方面，全员成本控制意识淡漠，认为成本、效益都应由事业单位上级和财务部门负责。这种不注重成本控制、没有危机感的现象，导致事业单位损失浪费严重。
2.2会计制度上存在一定的局限性。事业单位的会计核算与企业单位存在一定的差异，除了一般程序上的成本核算环节，还要对固定资产和非实物资产进行预期折旧和摊销，核算终期还要将成本转换为事业支出费用等，给以往的核算工作增加了大量的工作负担。固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。这意味着事业单位对固定资产使用过程中的价值损耗怎么样核算没有详细规定，容易存在很多问题。
2.3成本核算不够准确。目前在事业单位体系中，经营性事业单位存在经营性业务，而两者 采用不同的会计基础进行核算。一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制，进行成本核算；对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两种业务不易区分，使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产的流失。因此，经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。
3. 加强事业单位成本核算的建议
事业单位一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事业单位不以盈利（或积累资本）为直接目的，其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。现就事业单位存在的问题，提出几点建议。
3.1培养全体员工的成本意识。成本意识作为一种思想、观念一旦形成，就会普遍影响人的行为。而人的活动在成本发生的各个阶段占主导地位，其中，员工的成本意识和主动参与降低成本活动的积极性，对成本影响最大。因此，事业单位在进行成本控制时，需要全体职工的共同协调、共同努力才能完成成本控制目标。
3.2应制定统一的事业单位会计制度。我国现行的事业单位会计体系中，各项制度之间在存在大量重复的同时，又存在一些原则上的差异。根据我国会计标准改革的总体原则，借鉴企业会计改革的经验，应当制定统一的事业单位会计准则和制度，取消行业制度。对于特殊性的行业，可以在不违背统一会计制度的前提下，制定相应的会计核算办法。这样既能从原则上规定事业单位会计核算的一般原则和概念基础，又能为事业单位提供具体的会计科目和会计报表及其使用说明，有利于实务操作。 3.3要进行成本核算就必须确定成本核算对象。由于事业单位类型比较复杂，确定成本核算对象应当根据各单位的业务特点，在能为本单位某个部门或某个项目所支出的费用可以控制或影响的情况下，来确定成本核算的对象。事业单位成本核算对象的确定，必须是提供的成本核算资料，能满足单位内部管理和业务活动及事业发展的需要，因此，确定成本核算对象时，既要防止片面化、简单化，也要防止脱离管理和业务活动及事业发展的需要。
3.4实行统一的权责发生制。现行的《事业单位会计准则》第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增长，结余减少，使得当期收支不配比，计算的结余就不具备可比性。由于事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，就难以对这些非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价和考核。同时，实际工作中经营性业务和非经营性业务经常不易明确区分，这使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算，不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用。因此，要想在事业单位进行全面的成本核算，就应对事业单位采用统一的权责发生制，以更有利于节约和提高运行效率。
3.5加强专业人员的培训，适应并较好地完成成本核算任务。针对事业单位的财务会计人员过去不习惯、不善于进行成本核算的实际，为了全面完成成本核算任务，必须有组织有计划地对财会人员进行培训。成本管理与核算是一项专业性很强的会计工作，加强成本核算管理人员的培训，既是为提高竞争力而进行的人才储备，又造就了一批专业化、职业化的成本管理人员。事业单位的财务管理工作将逐步走向企业化管理道路，这就要求事业单位会计人员在掌握事业单位会计制度的同时，还需要熟悉掌握企业会计制度，尤其是成本管理与核算，它是企业财务会计工作的重点与核心，必须通过培训与自学提高执业技能，只有这样才能有资格、有能力完成成本管理任务。
3.6必须建立严格的成本考核机制。一些事业单位搞成本核算失败或停步不前的主要原因，就是只停留在单纯成本核算的阶段，没有实行有效的成本分析、成本控制和成本预算，从而未达到成本核算的预期目标。前车之鉴，当析之慎之。要适应社会经济发展，适应财政管理改革，要充分借鉴企业成熟的成本管理经验，尽可能地缩短成本核算、分析控制管理环节的工作周期，及时总结经验教训，不断修正成本制度。同时，要深入探索全面预算管理和绩效管理等现代财务管理模式，大胆地引进先进的财务管理方法，充分借助现代信息化手段，并在实践中不断创新和修正，确保成本管理又快又好地进行。要确保事业单位成本核算不走过场，不搞数字搬家，确保长效机制，从国家宏观管理层面，要在《事业单位财务规则》和其他财政管理制度中，体现对事业单位成本核算的激励机制，鼓励事业单位成本核算的积极性。从事业单位层面，则必须建立严格的成本考核机制，制订科学的成本预算和考核指标，实现成本核算、成本考核与业务工作的有机结合，并坚决贯彻执行，真正做到鼓励先进，鞭策落后，只有这样，才能确保事业单位实行真正的成本核算，促進事业单位成本管理水平的提高。
目前一部分事业单位推行成本核算得不到预期效果的原因，是因为它们进行的只是最原始的成本核算，没有经过成本分析、成本控制以及成本预算三个过程。很多失败的例子摆在面前，我们不得不谨慎对待成本核算。经济在发展，财政管理也在不断的改革，事业单位要适应新的经济形势，就要将企业成熟的管理经营拿来为我所用，最大限度地缩短成本核算周期，及时发现不足并不断修正。
参考文献：
[1]潘玲：浅析事业单位推行成本核算存在的问题及对策，会计师，2010，12.
[2]高凤娥：推行事业单位成本核算 加强事业成本管理，魅力中国，2010年8月.
（作者单位： 宁乡县公路养护中心）
【关键词】 事业单位 成本核算 对策
自从我国建立社会主义市场经济体制以来，我国的事业单位和政府部门的关系发生了微妙的变化。在计划经济条件下，许多事业单位的运转和发展直接受制于政府部门，资源配置难以优化，事业单位缺乏真正的自主权，形成“等、靠、要”和“吃大锅饭”的格局，在财务管理上只讲投入，不讲产出，不计成本，不讲效益，因而，也较少进行成本核算，或是只进行简单的账务记录，起不到加强管理的作用。在市场经济条件下，随着政府部门对事业单位人权、事权、财权的下放，越来越多的事业单位正在和将要走自收自支的道路，无法避免市场竞争中优胜劣汰的局面。由此，事业单位成本核算势在必行。搞好事业单位成本核算，既能提高事业单位经营业务管理水平，同时还可提高资金使用效率。
1. 事业单位成本核算的必要性
既然成本是综合反映单位工作质量的指标，因而就可以通过成本核算，为单位领导提供真实的、可以验证的费用开支依据，为单位正确确定内部各部门的预算指标奠定基础，并为控制费用开支水平，寻求降低事业经费支出途径，总结经验，找出工作中的薄弱环节，采取措施挖掘潜力提供信息；通过成本核算还可以监督单位各項开支的合理性、合法性和有效性，以达到优化支出结构，努力减少损失；通过成本核算也可以正确确定某项收支活动的所得与所失，得不偿失的业务尽量不做或少做。因此，在事业单位全面推行成本核算，进行成本管理是提高事业单位资金使用效益、强化事业单位绩效管理的一种有效方法。同时，事业单位进行成本核算有利于推动事业单位改革向纵深方向发展。事业单位进行成本核算可以合理定编定员，分流富余人员，减轻政府的财政负担，减少事业单位发展中的瓶颈，让在岗人员劳有所得，安心工作，富余人员自谋适合自己的职业并挣得更多的收入，从而实现了我国以按劳分配为主体多种分配方式并存的收入分配制度。这样不但推动了分配制度改革也促成了人事制度改革，从而促进事业单位向着高效、精简、服务方向发展。
其成本核算的必要性在于：第一，价值规律、市场竞争及优胜劣汰要求事业单位进行成本核算；其次，事业单位自律建设要求加强成本核算，再次，事业单位预算的资料主要来源于成本核算。最后，收入分配制度改革要求事业单位进行成本核算。事业单位与企业在成本核算方面存在较大的差异，例如核算对象、会计核算原则、核算科目、核算方法、成本核算的运用方式等方面。
2. 事业单位成本核算出现的问题
目前事业单位大部分均采用预算会计制度，而且资金来源大部分是国家财政补助，由国家财政来平衡单位预算。由于没有太大的资金压力，也无需承担多少经济责任，所以事业单位大都未进行成本核算，随着政府收支分类改革的展开，绩效预算的不断深化，事业单位成本核算势在必行。以下就事业单位成本核算存在的一些问题进行分析。
2.1事业单位在成本管理的观念上还存在一定的局限性。成本核算最初产生于企业单位，是切合企业的性质制定的，不能直接套用在事业单位的成本管理上，即便是能够套用，也没有多大意义。事业单位常常忽略成本管理，认为成本管理在企业才是必要的，这种错误观念长期存在。另一方面，全员成本控制意识淡漠，认为成本、效益都应由事业单位上级和财务部门负责。这种不注重成本控制、没有危机感的现象，导致事业单位损失浪费严重。
2.2会计制度上存在一定的局限性。事业单位的会计核算与企业单位存在一定的差异，除了一般程序上的成本核算环节，还要对固定资产和非实物资产进行预期折旧和摊销，核算终期还要将成本转换为事业支出费用等，给以往的核算工作增加了大量的工作负担。固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。这意味着事业单位对固定资产使用过程中的价值损耗怎么样核算没有详细规定，容易存在很多问题。
2.3成本核算不够准确。目前在事业单位体系中，经营性事业单位存在经营性业务，而两者 采用不同的会计基础进行核算。一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制，进行成本核算；对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两种业务不易区分，使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产的流失。因此，经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。
3. 加强事业单位成本核算的建议
事业单位一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事业单位不以盈利（或积累资本）为直接目的，其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。现就事业单位存在的问题，提出几点建议。
3.1培养全体员工的成本意识。成本意识作为一种思想、观念一旦形成，就会普遍影响人的行为。而人的活动在成本发生的各个阶段占主导地位，其中，员工的成本意识和主动参与降低成本活动的积极性，对成本影响最大。因此，事业单位在进行成本控制时，需要全体职工的共同协调、共同努力才能完成成本控制目标。
3.2应制定统一的事业单位会计制度。我国现行的事业单位会计体系中，各项制度之间在存在大量重复的同时，又存在一些原则上的差异。根据我国会计标准改革的总体原则，借鉴企业会计改革的经验，应当制定统一的事业单位会计准则和制度，取消行业制度。对于特殊性的行业，可以在不违背统一会计制度的前提下，制定相应的会计核算办法。这样既能从原则上规定事业单位会计核算的一般原则和概念基础，又能为事业单位提供具体的会计科目和会计报表及其使用说明，有利于实务操作。 3.3要进行成本核算就必须确定成本核算对象。由于事业单位类型比较复杂，确定成本核算对象应当根据各单位的业务特点，在能为本单位某个部门或某个项目所支出的费用可以控制或影响的情况下，来确定成本核算的对象。事业单位成本核算对象的确定，必须是提供的成本核算资料，能满足单位内部管理和业务活动及事业发展的需要，因此，确定成本核算对象时，既要防止片面化、简单化，也要防止脱离管理和业务活动及事业发展的需要。
3.4实行统一的权责发生制。现行的《事业单位会计准则》第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增长，结余减少，使得当期收支不配比，计算的结余就不具备可比性。由于事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，就难以对这些非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价和考核。同时，实际工作中经营性业务和非经营性业务经常不易明确区分，这使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算，不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用。因此，要想在事业单位进行全面的成本核算，就应对事业单位采用统一的权责发生制，以更有利于节约和提高运行效率。
3.5加强专业人员的培训，适应并较好地完成成本核算任务。针对事业单位的财务会计人员过去不习惯、不善于进行成本核算的实际，为了全面完成成本核算任务，必须有组织有计划地对财会人员进行培训。成本管理与核算是一项专业性很强的会计工作，加强成本核算管理人员的培训，既是为提高竞争力而进行的人才储备，又造就了一批专业化、职业化的成本管理人员。事业单位的财务管理工作将逐步走向企业化管理道路，这就要求事业单位会计人员在掌握事业单位会计制度的同时，还需要熟悉掌握企业会计制度，尤其是成本管理与核算，它是企业财务会计工作的重点与核心，必须通过培训与自学提高执业技能，只有这样才能有资格、有能力完成成本管理任务。
3.6必须建立严格的成本考核机制。一些事业单位搞成本核算失败或停步不前的主要原因，就是只停留在单纯成本核算的阶段，没有实行有效的成本分析、成本控制和成本预算，从而未达到成本核算的预期目标。前车之鉴，当析之慎之。要适应社会经济发展，适应财政管理改革，要充分借鉴企业成熟的成本管理经验，尽可能地缩短成本核算、分析控制管理环节的工作周期，及时总结经验教训，不断修正成本制度。同时，要深入探索全面预算管理和绩效管理等现代财务管理模式，大胆地引进先进的财务管理方法，充分借助现代信息化手段，并在实践中不断创新和修正，确保成本管理又快又好地进行。要确保事业单位成本核算不走过场，不搞数字搬家，确保长效机制，从国家宏观管理层面，要在《事业单位财务规则》和其他财政管理制度中，体现对事业单位成本核算的激励机制，鼓励事业单位成本核算的积极性。从事业单位层面，则必须建立严格的成本考核机制，制订科学的成本预算和考核指标，实现成本核算、成本考核与业务工作的有机结合，并坚决贯彻执行，真正做到鼓励先进，鞭策落后，只有这样，才能确保事业单位实行真正的成本核算，促進事业单位成本管理水平的提高。
目前一部分事业单位推行成本核算得不到预期效果的原因，是因为它们进行的只是最原始的成本核算，没有经过成本分析、成本控制以及成本预算三个过程。很多失败的例子摆在面前，我们不得不谨慎对待成本核算。经济在发展，财政管理也在不断的改革，事业单位要适应新的经济形势，就要将企业成熟的管理经营拿来为我所用，最大限度地缩短成本核算周期，及时发现不足并不断修正。
参考文献：
[1]潘玲：浅析事业单位推行成本核算存在的问题及对策，会计师，2010，12.
[2]高凤娥：推行事业单位成本核算 加强事业成本管理，魅力中国，2010年8月.
（作者单位： 宁乡县公路养护中心）