【摘 要】 上市公司对会计师事务所的变更行为可分为自愿性变更与非自愿性变更。对于上市公司自愿性变更事务所的影响因素,国内外学者基于不同的样本,从不同方面进行了分析。文章从会计师事务所、上市公司和两者的冲突三个角度出发,评述了国内外相关文献,总结出影响上市公司自愿性变更事务所的因素,为今后的研究提出建议。
　　【关键字】 会计师事务所; 自愿性变更; 因素
　　
　　近年来,上市公司变更会计师事务所增多的现象引起了学术界和实务界人士的共同关注。就我国而言,根据中注协的相关统计数据,2000年以来A股市场变更事务所的上市公司数占总审计数的比例除2003年略低外(5.81%),其他年份均在10%左右,超过了国际成熟市场3%—4%的平均标准水平。
　　上市公司对会计师事务所的变更分为自愿性变更和非自愿性变更。自愿性变更通常是指由上市公司自主地选择与事务所的业务委托关系,这种关系的存续或终止完全取决于上市公司自身(王芸、林君芬,2007)。非自愿性变更在国外主要指事务所的强制性轮换(张立民、黄旸杨,2004),而我国则指监管诱致性变更,即监管部门对违规的事务所实施暂停或撤销执业资格而导致的上市公司对事务所的被迫变更(李爽、吴溪,2003)。本文着眼于上市公司自愿性变更(后文中简称“变更”)事务所的行为,从会计师事务所、上市公司本身及两者之间的冲突三个角度出发,对国内外的相关文献进行评述,总结剖析出其影响因素,为我国未来相关研究提出建议。
　　
　　一、会计师事务所角度
　　
　　从会计师事务所的角度来看,其所出具的审计意见、对上市公司的审计收费、审计师的主动离任以及审计师自身的稳健主义是影响上市公司自愿性变更事务所的主要因素。
　　(一)审计意见
　　国外对审计意见与事务所变更之间关系的研究始于Chow