论文部分内容阅读
摘 要：本文从会计原则的层次性入手，通过分析它在职业当中的重要作用，同时在介绍英、美等国家的会计信息方面的层次结构的基础上，对我国构建会计原则的层次性提出几方面意见。
关键词：会计原则；矛盾；层次性
作者简介：潘丽萍（1975- ），女，会计学本科，溧阳市职业技术学院教师，中级会计师，研究方向：会计、营销方面。
中图分类号： F233 文献标识码：A
一、构建会计原则之间的层次性原因
根据《企业会计制度》的有关规定，会计核算的一般原则包括权责发生制原则、互联性等１３个原则。它们之间关系很微妙，相互作用、相辅相成、相互提高，但是它们之间也会有矛盾和冲突，这些矛盾与冲突表现在以下几个方面：
1.会计原则的客观性与关联性原则之间的矛盾。客观原则要求企业的相关核算要从实际情况出发，尊重实际情况，尊重实际数据。关联性原则要求会计信息应当对决策者的作出科学的决策有价值班，对于预见将来有很大的价值。
2.会计的非意志性与小心性原则之间的矛盾。非意志性原则要求企业不能凭个人意志和想法，脱离公司的实际情况，不能有丝毫的误差。而小心性原则就会与之产生一定的矛盾，应采用其它的计价方法。
3.关联性与连续性原则的矛盾。如果会计操作的周围环境发生变化时，相配性原则要求公司进行相配性的改变；连续性原则要求公司的在会计方面的政策方针要有一定的连贯性和稳定性。
4.可比性与配合性原则的矛盾。可比性原则要求不相同公司为了让具体的信息具有可操作性，就会使用一样的会计程序和方法。
二、英、美两国的会计层次原则的结构
1.英国的会计可以分为不同的3个层次，即首要特征、主要特征、次要特征。第一个层次就是首要特征，一般来讲，没有太大用处的信息往往不太是重要的，因此不应在会计信息所要披露的范围内。第二个层次就是主要特征，可分为可靠性原则与相关性原则，偏重于任何一个原则，就是对另外一个原则的偏费，哪一个信息是相关的、哪一个信息会对决策产生影响、可靠性原则就是会计的内容要完整，要客观，要稳健，要有内容等。第三个层次就是次要性特征，即成本利润性原则、宽容性原则、比较性原则等。
2.美国财务会计准则委员会（FASB）认为，在会计原则层次结构中，决策有用性是最重要的。首要的原则就是可靠的和相关的。这两个原则又可以分为很多的的元素。其中可靠性主是指客观性与核实性；另外一个相关性方面，就是包括时间性与预测性。次要的会计原则就是可比性。两个条件就是：其一，便是效益大于成本原则，其二，重要性原则。
3.英美两国的共同点是：第一，都强调重要原则；第二，都把相关性与可靠性作为他们的重要的原则，它们可能都会对会计的决策方面有着重要的影响；第三，都把可比性作为次要质量特征；第四，都把成本利益性原则放在重要的位置。
三、在我们国家，构建会计原则的层次性，应考虑到会计原则的重要信息特征
此外，还有会计确认和会计计量原则。可惜的是我们国家在这两个制度即《企业会计制度》和《企业会计准则》中竟然把所有的会计原则笼统地放到一起，比较混乱让人看上去很费劲。全国注册会计师考试教材通常情况下会把会计的原则为为这样的几个方面：
1.会计原则的信息的非意志性原则、比靠性原则、时间性原则、不模糊性原则。
2.会计原则的计量的权利与责任相关联的原则，比照性原则，成本利益性原则；第3个层次，起修正作用的原则，即谨慎性原则、重要性原则、内容重于形式原则。这些内容只是把会计原则作了一些简单的、不系统的分类，对实际操作没有太大的作用。
总结英美两国的具体做法，笔者认为要想把我们国家的层次性会计原则做好，必须从以下几个方面考虑问题：
1.会计核算原则是所有会计原则当中最重要的原则，它应当包括计量、确认、报告会计、记录原则主要是指会计核算的原则，会计核算主要包括等4个方面。总体性原则是指客观性、相关性、可比性、一贯性、重要性、明晰性等级原则。会计要素的确认与计量原则是由这几个组成：权责制、配比制、历史成本制、收益性与资本性等原则。
2.会计核算的前提性原则就是增加成本效益原则。这一原则就是要求提供会计信息的收益应当大于成本。全国会计职称考试教材《中级会计实务》（2001）认为，“坚持重要性原则，应当使会计信息的收益大于成本。”我认为应当把成本效益性原则单独列出来。
总而言之，一般情况下，我们会把层次性会计原则分为全面性原则、重要性原则、会计确认与计量原则等3个层次。另外，全面性原则又可包括这3个方面内容：首要性则、次要原则、例外原则。如果会计的各种原则在内部有矛盾和冲突时候，那么就应考虑在成本效益的前提下，应把可靠性和相关性作为首要的对象。如果不影响相关性与可靠性，那么就应把重要性与谨慎性作为考虑的对象。
参考文献:
[1] 王梦.会计原则的层次性教学 [J].会计之友，2009，（05）.
[2] 刘影.会计实际操作的层次性社会调查[J].财会通讯，2008，（05）.
关键词：会计原则；矛盾；层次性
作者简介：潘丽萍（1975- ），女，会计学本科，溧阳市职业技术学院教师，中级会计师，研究方向：会计、营销方面。
中图分类号： F233 文献标识码：A
一、构建会计原则之间的层次性原因
根据《企业会计制度》的有关规定，会计核算的一般原则包括权责发生制原则、互联性等１３个原则。它们之间关系很微妙，相互作用、相辅相成、相互提高，但是它们之间也会有矛盾和冲突，这些矛盾与冲突表现在以下几个方面：
1.会计原则的客观性与关联性原则之间的矛盾。客观原则要求企业的相关核算要从实际情况出发，尊重实际情况，尊重实际数据。关联性原则要求会计信息应当对决策者的作出科学的决策有价值班，对于预见将来有很大的价值。
2.会计的非意志性与小心性原则之间的矛盾。非意志性原则要求企业不能凭个人意志和想法，脱离公司的实际情况，不能有丝毫的误差。而小心性原则就会与之产生一定的矛盾，应采用其它的计价方法。
3.关联性与连续性原则的矛盾。如果会计操作的周围环境发生变化时，相配性原则要求公司进行相配性的改变；连续性原则要求公司的在会计方面的政策方针要有一定的连贯性和稳定性。
4.可比性与配合性原则的矛盾。可比性原则要求不相同公司为了让具体的信息具有可操作性，就会使用一样的会计程序和方法。
二、英、美两国的会计层次原则的结构
1.英国的会计可以分为不同的3个层次，即首要特征、主要特征、次要特征。第一个层次就是首要特征，一般来讲，没有太大用处的信息往往不太是重要的，因此不应在会计信息所要披露的范围内。第二个层次就是主要特征，可分为可靠性原则与相关性原则，偏重于任何一个原则，就是对另外一个原则的偏费，哪一个信息是相关的、哪一个信息会对决策产生影响、可靠性原则就是会计的内容要完整，要客观，要稳健，要有内容等。第三个层次就是次要性特征，即成本利润性原则、宽容性原则、比较性原则等。
2.美国财务会计准则委员会（FASB）认为，在会计原则层次结构中，决策有用性是最重要的。首要的原则就是可靠的和相关的。这两个原则又可以分为很多的的元素。其中可靠性主是指客观性与核实性；另外一个相关性方面，就是包括时间性与预测性。次要的会计原则就是可比性。两个条件就是：其一，便是效益大于成本原则，其二，重要性原则。
3.英美两国的共同点是：第一，都强调重要原则；第二，都把相关性与可靠性作为他们的重要的原则，它们可能都会对会计的决策方面有着重要的影响；第三，都把可比性作为次要质量特征；第四，都把成本利益性原则放在重要的位置。
三、在我们国家，构建会计原则的层次性，应考虑到会计原则的重要信息特征
此外，还有会计确认和会计计量原则。可惜的是我们国家在这两个制度即《企业会计制度》和《企业会计准则》中竟然把所有的会计原则笼统地放到一起，比较混乱让人看上去很费劲。全国注册会计师考试教材通常情况下会把会计的原则为为这样的几个方面：
1.会计原则的信息的非意志性原则、比靠性原则、时间性原则、不模糊性原则。
2.会计原则的计量的权利与责任相关联的原则，比照性原则，成本利益性原则；第3个层次，起修正作用的原则，即谨慎性原则、重要性原则、内容重于形式原则。这些内容只是把会计原则作了一些简单的、不系统的分类，对实际操作没有太大的作用。
总结英美两国的具体做法，笔者认为要想把我们国家的层次性会计原则做好，必须从以下几个方面考虑问题：
1.会计核算原则是所有会计原则当中最重要的原则，它应当包括计量、确认、报告会计、记录原则主要是指会计核算的原则，会计核算主要包括等4个方面。总体性原则是指客观性、相关性、可比性、一贯性、重要性、明晰性等级原则。会计要素的确认与计量原则是由这几个组成：权责制、配比制、历史成本制、收益性与资本性等原则。
2.会计核算的前提性原则就是增加成本效益原则。这一原则就是要求提供会计信息的收益应当大于成本。全国会计职称考试教材《中级会计实务》（2001）认为，“坚持重要性原则，应当使会计信息的收益大于成本。”我认为应当把成本效益性原则单独列出来。
总而言之，一般情况下，我们会把层次性会计原则分为全面性原则、重要性原则、会计确认与计量原则等3个层次。另外，全面性原则又可包括这3个方面内容：首要性则、次要原则、例外原则。如果会计的各种原则在内部有矛盾和冲突时候，那么就应考虑在成本效益的前提下，应把可靠性和相关性作为首要的对象。如果不影响相关性与可靠性，那么就应把重要性与谨慎性作为考虑的对象。
参考文献:
[1] 王梦.会计原则的层次性教学 [J].会计之友，2009，（05）.
[2] 刘影.会计实际操作的层次性社会调查[J].财会通讯，2008，（05）.