论文部分内容阅读
摘 要：随着全球化的加速发展，上市公司越来越多，公司治理结构也越来越受到人们的重视，而财务丑闻事件的出现，使得会计信息质量也成为学者们研究的焦点。鉴于此，本文根据我国上市公司的公司治理结构现状，分析了公司内外部治理结构对会计信息质量的影响，并提出了完善公司治理结构，提高会计信息质量相对应的建议。
关键词：公司治理结构；会计信息质量
近几年来，关于公司财务舞弊问题的研究引起了社会各界的普遍关注。随着学者不断研究以及对公司治理结构深入探索得出结论，上市公司财务出现危机的根源在于公司治理的缺陷。
一、公司治理与会计信息质量概念
公司内、外部治理结构是通过一套包括内部或外部的、正式或非正式的制度或机制来协调公司利益相关者之间的利益关系，从而在一定程度内保证决策的正确性。会计信息质量的好坏是管理层作出决策正确与否的关键，所以会计信息质量应满足可靠性、相关性、及时性、真实性、可比性、实质重于形式、谨慎性和重要性等，也是信息使用者对会计信息要求的所有特征，然而，管理者可以通过财务报告舞弊和盈余管理影响会计信息质量的高低。
高质量的会计信息是公司治理的基石，有效的公司治理是高质量会计信息的环境保证，二者联系紧密，互相影响、互相制约。
二、我国上市公司内部治理结构对会计信息质量的影响
1.股权结构。在我国上市公司中，股权结构包括国有股、法人股和公众流通股，且我国股权集中度较高，“一股独大”现象较多。控股股东是合约中的优势一方，他们在谋求自身利益的同时影响着企业的盈余质量。另外，在现在这样的全流通时代，大股东和内部控制人侵占中小股东的利益创造了新的机会，他们可以通过财务信息操纵在二级市场上获利，侵犯中小股东利益。当非流通股东获得流通资格，非流通股东兑现他们对流通股东承诺的时候，上市公司大股东或内部控制人就能通过盈余管理来影响会计信息质量，从而为自己谋求更多的利益。
2.董事会特征。我国上市公司中，在董事长和总经理二职合一的情况下，经理层成为企业实际的控制者。此时，企业提供会计信息时就不以利益相关者的利益作为目标，而是偏向经理层利益，这必然会在一定程度上减弱会计信息的可靠性和相关性。其次，董事会虽然按照规范形式成立了专业委员会，但是各委员会的权力分工不具体，责任不明确，会计信息质量也无法得到质量保证。最后，独立董事在实际工作过程中，无法真正发挥其独立作用，监督职能也得不到有效实施，会计信息质量的好坏就会受到影响。
3. 监事会特征。我国监事会成员有股东监事和职工监事，在行政关系上他们受制于董事会或兼任公司管理层董事，因此监事会的作用容易被人忽视，很难展开监督活动。其次，监事获得的有用信息，不管数量方面还是质量方面，都远远少于董事和经理人员，这些都不利于提高会计信息质量。另外，监事会与审计委员会在职能上有交叉情况，存在着两者之间责任不明、相互推诿的情况发生，这些均不利于会计信息质量的提高。最后，监事会缺乏相应的激励和约束机制，监事会成员的积极性不高，这不利于会计信息质量的提高。
三、我国上市公司外部治理结构对会计信息质量的影响
1.资本市场。当公司业绩和形象恶化时，股票持有者就会抛售股票或寻找转让股票的机会，这势必会造成股票价格下跌，此时潜在的接管者就会采取行动控制该公司。可见，资本市场的完善对不良管理者是持续的外部威胁，资本市场是否完善对公司内部治理的状况好坏有很大的作用。而我国的资本市场尚未成熟，投资者通过资本市场进行股票交易主要是为了赚取资本利得。作为利益主体的经营者可能积极性不高，也可能通过虚假会计信息操纵股价去谋取自身利益，这都无益于会计信息质量的提高。在债务融资过程中，债权人也很少真正介入公司的管理。利益相关者对上市公司的监督有限甚至微弱，这都无益于公司完善治理结构，也无益于提高会计信息质量。
2.经理人市场。足够完善的经理人市场中的竞争选聘机制可以起到约束经理人行为的作用，从而对完善我国上市公司的治理也很关键。但，在我国，经理人市场还不够成熟，经理人在选拔时一般从公司内部进行，缺乏公开、公平、公正的科学的选拔程序，在流动体制上，行政任命和市场竞争机制并存，完善的市场机制也尚未形成，这些势必会影响会计信息质量的提高。
3.注册会计师制度。CPA审计公司对外提供的财务信息，出具独立的审计意见，能够降低经营者与所有者之间的信息不对称，也能够降低经营者与外部投资者之间的信息不对称，提高会计信息的质量。但，在我国，注册会计师制度存在一定的缺陷，尤其是CPA的独立性，而且在审计方面的监督和处罚力度也不足，致使注册会计师舞弊成本较低，助长了CPA合谋舞弊的现象，使得上市公司治理无法有效进行，不利于会计信息质量的提高。
四、结论
会计信息的虚假现象就像是环环相扣的链条，从产生到向社会公布的过程中不断滋生蔓延，而链条的开端就是上市公司虚假信息产生的源头，因此有效运行的公司治理对于会计信息质量的提高是非常关键的，而权衡好股东、董事会以及相关经理层人员等职务的责、权、利关系也是使公司治理有效运行的关键。在这过程中，尽力实现相关利益者利益最大化，努力完善公司内外部治理结构，最终提高会计信息质量水平。
参考文献：
[1]于东智，王化成.独立董事与公司治理：理论、经验与实践[J].会计研究，2003（8）.
[2]陆正飞.独立董事能否抑制大股东的“掏空”[J].经济研究，2007（4）.
[3]韩菁，朱和平.公司治理与盈余质量的实证研究——以江浙民营上市公司为例[J].会计之友，2012（26）.
作者简介：林文英（1989.8- ），女，山西省朔州人，硕士学位，会计学专业财务管理方向
关键词：公司治理结构；会计信息质量
近几年来，关于公司财务舞弊问题的研究引起了社会各界的普遍关注。随着学者不断研究以及对公司治理结构深入探索得出结论，上市公司财务出现危机的根源在于公司治理的缺陷。
一、公司治理与会计信息质量概念
公司内、外部治理结构是通过一套包括内部或外部的、正式或非正式的制度或机制来协调公司利益相关者之间的利益关系，从而在一定程度内保证决策的正确性。会计信息质量的好坏是管理层作出决策正确与否的关键，所以会计信息质量应满足可靠性、相关性、及时性、真实性、可比性、实质重于形式、谨慎性和重要性等，也是信息使用者对会计信息要求的所有特征，然而，管理者可以通过财务报告舞弊和盈余管理影响会计信息质量的高低。
高质量的会计信息是公司治理的基石，有效的公司治理是高质量会计信息的环境保证，二者联系紧密，互相影响、互相制约。
二、我国上市公司内部治理结构对会计信息质量的影响
1.股权结构。在我国上市公司中，股权结构包括国有股、法人股和公众流通股，且我国股权集中度较高，“一股独大”现象较多。控股股东是合约中的优势一方，他们在谋求自身利益的同时影响着企业的盈余质量。另外，在现在这样的全流通时代，大股东和内部控制人侵占中小股东的利益创造了新的机会，他们可以通过财务信息操纵在二级市场上获利，侵犯中小股东利益。当非流通股东获得流通资格，非流通股东兑现他们对流通股东承诺的时候，上市公司大股东或内部控制人就能通过盈余管理来影响会计信息质量，从而为自己谋求更多的利益。
2.董事会特征。我国上市公司中，在董事长和总经理二职合一的情况下，经理层成为企业实际的控制者。此时，企业提供会计信息时就不以利益相关者的利益作为目标，而是偏向经理层利益，这必然会在一定程度上减弱会计信息的可靠性和相关性。其次，董事会虽然按照规范形式成立了专业委员会，但是各委员会的权力分工不具体，责任不明确，会计信息质量也无法得到质量保证。最后，独立董事在实际工作过程中，无法真正发挥其独立作用，监督职能也得不到有效实施，会计信息质量的好坏就会受到影响。
3. 监事会特征。我国监事会成员有股东监事和职工监事，在行政关系上他们受制于董事会或兼任公司管理层董事，因此监事会的作用容易被人忽视，很难展开监督活动。其次，监事获得的有用信息，不管数量方面还是质量方面，都远远少于董事和经理人员，这些都不利于提高会计信息质量。另外，监事会与审计委员会在职能上有交叉情况，存在着两者之间责任不明、相互推诿的情况发生，这些均不利于会计信息质量的提高。最后，监事会缺乏相应的激励和约束机制，监事会成员的积极性不高，这不利于会计信息质量的提高。
三、我国上市公司外部治理结构对会计信息质量的影响
1.资本市场。当公司业绩和形象恶化时，股票持有者就会抛售股票或寻找转让股票的机会，这势必会造成股票价格下跌，此时潜在的接管者就会采取行动控制该公司。可见，资本市场的完善对不良管理者是持续的外部威胁，资本市场是否完善对公司内部治理的状况好坏有很大的作用。而我国的资本市场尚未成熟，投资者通过资本市场进行股票交易主要是为了赚取资本利得。作为利益主体的经营者可能积极性不高，也可能通过虚假会计信息操纵股价去谋取自身利益，这都无益于会计信息质量的提高。在债务融资过程中，债权人也很少真正介入公司的管理。利益相关者对上市公司的监督有限甚至微弱，这都无益于公司完善治理结构，也无益于提高会计信息质量。
2.经理人市场。足够完善的经理人市场中的竞争选聘机制可以起到约束经理人行为的作用，从而对完善我国上市公司的治理也很关键。但，在我国，经理人市场还不够成熟，经理人在选拔时一般从公司内部进行，缺乏公开、公平、公正的科学的选拔程序，在流动体制上，行政任命和市场竞争机制并存，完善的市场机制也尚未形成，这些势必会影响会计信息质量的提高。
3.注册会计师制度。CPA审计公司对外提供的财务信息，出具独立的审计意见，能够降低经营者与所有者之间的信息不对称，也能够降低经营者与外部投资者之间的信息不对称，提高会计信息的质量。但，在我国，注册会计师制度存在一定的缺陷，尤其是CPA的独立性，而且在审计方面的监督和处罚力度也不足，致使注册会计师舞弊成本较低，助长了CPA合谋舞弊的现象，使得上市公司治理无法有效进行，不利于会计信息质量的提高。
四、结论
会计信息的虚假现象就像是环环相扣的链条，从产生到向社会公布的过程中不断滋生蔓延，而链条的开端就是上市公司虚假信息产生的源头，因此有效运行的公司治理对于会计信息质量的提高是非常关键的，而权衡好股东、董事会以及相关经理层人员等职务的责、权、利关系也是使公司治理有效运行的关键。在这过程中，尽力实现相关利益者利益最大化，努力完善公司内外部治理结构，最终提高会计信息质量水平。
参考文献：
[1]于东智，王化成.独立董事与公司治理：理论、经验与实践[J].会计研究，2003（8）.
[2]陆正飞.独立董事能否抑制大股东的“掏空”[J].经济研究，2007（4）.
[3]韩菁，朱和平.公司治理与盈余质量的实证研究——以江浙民营上市公司为例[J].会计之友，2012（26）.
作者简介：林文英（1989.8- ），女，山西省朔州人，硕士学位，会计学专业财务管理方向