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西方国家政府会计改革所宣称的目标只是部分得以实现。如果将政府视为一种契约关系的集合体,政府会计则同时具有两种基本属性,即契约性和制度性,二者的互动过程及其结果最终影响政府会计改革的实际成效。政府会计改革的经济本质为契约变更或替代,可能服务于以下双重目标:保证契约绩效与提升契约合法性。这对推进政府会计改革工作具有重要的启示意义。