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摘要:增值税已经成为我国财政收入来源的第一大税种，2004年我国选择在东北地区率先进行增值税转型试点。从理论上分析了增值税对税负的影响，再通过实际数据对理论结果进行验证。
关键词:生产型增值税;消费型增值税;税负影响
2009年1月1日，中国历史上减税力度最大的单项税制改革——增值税转型改革，终于在全国范围内开始了。
2008年11月5日，国务院总理温家宝主持国务院常务会议，会议出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快增长的十项措施。其第九项措施为，自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革——允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时实行取消进口设备增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。
作为我国目前第一大税种，增值税改革意义重大。2007年，仅国内增值税收入就超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31%。此次改革，国家财政预计将减收1200亿元以上，堪称我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。
一、增值税转型的成效
从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点,允许企业从当年7月1号以后购入机器设备投资中所含的增值税款,在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户,占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看,主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业 (9060户)和石油加工业(7945户)三大行业,占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元,进项税额15.76亿元,占投资额的5.2%,实际抵、退12.58亿元,占进项税额的79.8%。
增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展, 2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%,规模工业企业共完成增加值4870亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年以来增长速度最快的一年;规模工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;在吸引外资方面成果十分显著,达到59.4亿元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力,使其得到了进行扩大再生产的良好机会,通过转型企业的市场规模的扩大,将带动投资需求的增加,及工资水平的上涨,乃至整个社会的生产与消费,实现良性循环。
二、增值税转型对企业税负的影响
增值税转型对企业税负到底会有什么影响？下面以简化的实例把生产型增值税和消费型增值税税基进行比较分析。
如甲企业购入机器一台，价值10万元，增值税1.7万元。假设该机器设备的正常使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为25%。
在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产11.7万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1.17万元。该笔费用可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税1.17×25%=0.2925万元，折算成年金现值为0.2925×6.1446（年金现值系数）=1.7973万元。
随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税1.7万元，折旧抵减收入共少缴所得税1.7973万元。
在消费型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值10万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税1×25%=0.25万元，折算成年金现值金额为0.25×6.1446（年金现值系数）=1.5362万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲，它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税1.5362万元。
从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因为避免重复计征增值税而少缴1.7万元，但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了0.2612万元（1.5362-1.7973）。因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是1.4389万元（1.7-0.2612），而不是1.7万元。
三、对企业提出的建议
企业要把握好机会,利用现有政策加快发展。加快设备更新、技术改造，进行产品更新换代。因为增值税转型后，企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣，这样，企业就能省下更多的资金，增加利润，扩大生产。同时，面临世界范围内的金融危机，一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏，则需要大量的商品来弥补市场需求。现在，正是为未来占领市场打下基础的良好时机。
参考文献:
[1]盈盈:《增值税转型对中国企业的影响》《新财经》2009
[2]郁阳刚万义平:《增值税改革的影响分析》［J］.《经济分析》2005，（3）.
[3]邓建军:《消费型增值税制设计的理论依据》［J］.《税务研究》2005，（4）.
[4]安体富:《当代中国税收政策研究》［M］.《中国财政经济出版社》 2001.
关键词:生产型增值税;消费型增值税;税负影响
2009年1月1日，中国历史上减税力度最大的单项税制改革——增值税转型改革，终于在全国范围内开始了。
2008年11月5日，国务院总理温家宝主持国务院常务会议，会议出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快增长的十项措施。其第九项措施为，自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革——允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时实行取消进口设备增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。
作为我国目前第一大税种，增值税改革意义重大。2007年，仅国内增值税收入就超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31%。此次改革，国家财政预计将减收1200亿元以上，堪称我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。
一、增值税转型的成效
从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点,允许企业从当年7月1号以后购入机器设备投资中所含的增值税款,在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户,占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看,主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业 (9060户)和石油加工业(7945户)三大行业,占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元,进项税额15.76亿元,占投资额的5.2%,实际抵、退12.58亿元,占进项税额的79.8%。
增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展, 2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%,规模工业企业共完成增加值4870亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年以来增长速度最快的一年;规模工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;在吸引外资方面成果十分显著,达到59.4亿元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力,使其得到了进行扩大再生产的良好机会,通过转型企业的市场规模的扩大,将带动投资需求的增加,及工资水平的上涨,乃至整个社会的生产与消费,实现良性循环。
二、增值税转型对企业税负的影响
增值税转型对企业税负到底会有什么影响？下面以简化的实例把生产型增值税和消费型增值税税基进行比较分析。
如甲企业购入机器一台，价值10万元，增值税1.7万元。假设该机器设备的正常使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为25%。
在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产11.7万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1.17万元。该笔费用可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税1.17×25%=0.2925万元，折算成年金现值为0.2925×6.1446（年金现值系数）=1.7973万元。
随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税1.7万元，折旧抵减收入共少缴所得税1.7973万元。
在消费型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值10万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税1×25%=0.25万元，折算成年金现值金额为0.25×6.1446（年金现值系数）=1.5362万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲，它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税1.5362万元。
从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因为避免重复计征增值税而少缴1.7万元，但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了0.2612万元（1.5362-1.7973）。因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是1.4389万元（1.7-0.2612），而不是1.7万元。
三、对企业提出的建议
企业要把握好机会,利用现有政策加快发展。加快设备更新、技术改造，进行产品更新换代。因为增值税转型后，企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣，这样，企业就能省下更多的资金，增加利润，扩大生产。同时，面临世界范围内的金融危机，一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏，则需要大量的商品来弥补市场需求。现在，正是为未来占领市场打下基础的良好时机。
参考文献:
[1]盈盈:《增值税转型对中国企业的影响》《新财经》2009
[2]郁阳刚万义平:《增值税改革的影响分析》［J］.《经济分析》2005，（3）.
[3]邓建军:《消费型增值税制设计的理论依据》［J］.《税务研究》2005，（4）.
[4]安体富:《当代中国税收政策研究》［M］.《中国财政经济出版社》 2001.