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改革开放以来，我国中小企业迅速成长，已经成为推动国民经济持续、快速、健康发展以及构建和谐社会的重要力量。中国中小企业信息网数据显示，截至2006年底，我国中小企業已占全国企业总数的99. 6%，创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的58.7%，生产的产品占社会销售总额的60%，上缴税收约为国家税收总额的50%，提供的就业岗位占城镇新增就业岗位的75%以上。然而中小企业的平均寿命只有2.9年，企业内部控制的缺失和失效问题十分突出。许多中小企业自身还没意识到内部控制的重要性，对内部控制还存在许多误解，甚至有的企业对内部控制的概念都非常模糊，严重阻碍了中小企业的生存和发展。近几年有关内部控制的研究引起了人们的广泛关注，但有关专门对中小企业内部控制的研究鲜有见到，目前我国也尚未建立专门针对中小企业的权威性内部控制框架体系。因此，为进一步明确中小企业内部控制的现状和存在的问题，笔者选择具有较好代表性的山东省（一个地处东部沿海发达地区的经济大省，省内又存在着明显的东中西部差异），采用调查问卷的实证研究方法，对中小企业内部控制问题进行了调查，并提出相关的政策建议。
一、抽样调查的方法和样本
根据泉山区工商联统计，截至2011年底，泉山区共有小微企业458家。笔者采用组织形式分类的方式随机抽取了100家小微企业，其中公司制企业50家，占样本总数的50%；其次是独资企业25家，占样本总数的25%；合伙企业25家，占样本总数的25%。应该说调查样本具有一定的广泛性和代表性，调查资料能够比较客观地反映泉山区小微企业内部控制的现状。
二、当前徐州泉山区小微企业内部控制存在的主要问题
1.对内部控制有一定认知但尚不到位
为了考察中小企业对内部控制的认知情况，问卷主要设计了内部控制适用范围、内部控制目标和内部控制参与者等几个问题。在对内部会计控制适用范围的认知上，有32家企业的被访问者认为只适用于企业，占到总数的1/3以上，有57家认为不但适用于企业而且适用于事业及国家机关等单位。可见很多中小企业人员对内部会计控制适用范围的认知还存在偏差。
2.小微企业内部控制制度尚不健全
制度建设是制度执行的前提，内部控制制度建立得好坏与否，将直接影响内部控制制度的执行和内部控制的效果。在被调查的企业中，有17家未建立内部控制制度，占被调查企业的17%；有58家将内部控制融合在企业规章制度中，占被调查企业总数的近2/3，这种做法可能是中小企业的一种现实选择，但是这样做不能引起对内部控制的足够重视，会影响内部控制的实施效果。被调查企业只有15家建立了单独的内部控制制度，仅占总数的15%。
3.内部控制制度执行效果不理想
如果有了好的内部控制制度，而执行不好，那么内部控制制度的效果也就无从谈起。因此有必要再了解一下内部控制制度的执行情况，本次主要进行了内部控制总体执行情况的调查。在被调查的73家建有内部控制制度的小微业中，有4家认为内部控制执行得不好；有41家认为部分执行不好，部分执行较好； 有28家认为总体执行效果较好，只占总数的28%，而没有一家认为内部控制执行得很好。
三、政策建议
随着市场化改革的不断深入和企业竞争的日益加剧，加强和完善中小企业内部控制越来越重要。结合本次调查，建议如下：
1.加强理论研究和宣传教育，统一对中小企业内部控制的认识
虽然我国理论界近年来在内部控制理论方面试图紧跟国外的先进水平，但必须承认的是，我国在内部控制方面的理论研究仍然比较滞后，至今尚未正式形成权威性高、得到广泛认可的内部控制概念。因而对内部控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等也认识不一，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系，还没有形成内部控制的整体框架。我国的理论界应及时顺应内部控制发展的趋势，密切关注国际内部控制相关理论的演进，同时紧密结合我国的具体国情，以形成具有中国特色的一套内部控制整体框架。
2.专门建立适应中小企业的内部控制制度
目前，我国中小企业内部控制的状况整体不乐观，这与缺乏专门针对中小企业内部控制制度有密切关系。针对这种情况，财政部应当考虑中小企业与大企业内部控制的差异性，尽快借鉴国外的有益经验，制定我国的中小企业内部控制制度，以帮助中小企业建立健全内部控制。
3.优化中小企业内部控制环境
控制环境是指对建立或实施特定政策和程序发生影响的各种因素。控制环境主要反映企业内部管理者、所有者及其他人员对控制的态度、认知和行动，即构成一个单位的氛围。中小企业的内部控制环境主要是由企业所有者、经营者造就的。内部控制是否有效，与企业所有者、经营者是否重视、是否带头执行有很大的关系。所有者和经营者的领导方式，决定一个企业管理的特点和企业文化。因此企业所有者和经营者要认识到实施内部控制的重要性与必要性，并自觉接受监督。良好的控制环境仅仅有领导的主观努力还远远不够，还要建立科学的组织结构并完善公司治理。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能仅为面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使关键职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。企业文化在营造内部控制环境中同样具有举足轻重的作用。企业文化包括道德、行为标准及如何在业务中沟通与强化，企业中正式的政策文件等只能书面表达，管理阶层想让什么发生，而企业文化则决定什么会发生。企业应积极建设具有凝聚力的企业文化，创造有利的内部控制环境。
参考文献：
[1] 邓春华.企业内部控制：现状及发展建议[J].审计研究，2005，（3）：72-75.
[2] 杨雄胜，李翔，邱冠华.中国内部控制的社会认同度研究[J].会计研究，2007，（8）：60-67.
[3] 贺欣.对企业内部控制现状的调查研究[J].中国农业会计，2005，（10）：44- 46.
[4] 张宜霞.企业内部控制的范围、性质与概念体系——基于系统和整体效率视角的研究[J].会计研究， 2007，（7）：36-43.
作者简介：高山平（1968-），男，江苏徐州人，副教授，从事农村经济研究。
（徐州生物工程职业技术学院）
（责任编辑：张娟）
一、抽样调查的方法和样本
根据泉山区工商联统计，截至2011年底，泉山区共有小微企业458家。笔者采用组织形式分类的方式随机抽取了100家小微企业，其中公司制企业50家，占样本总数的50%；其次是独资企业25家，占样本总数的25%；合伙企业25家，占样本总数的25%。应该说调查样本具有一定的广泛性和代表性，调查资料能够比较客观地反映泉山区小微企业内部控制的现状。
二、当前徐州泉山区小微企业内部控制存在的主要问题
1.对内部控制有一定认知但尚不到位
为了考察中小企业对内部控制的认知情况，问卷主要设计了内部控制适用范围、内部控制目标和内部控制参与者等几个问题。在对内部会计控制适用范围的认知上，有32家企业的被访问者认为只适用于企业，占到总数的1/3以上，有57家认为不但适用于企业而且适用于事业及国家机关等单位。可见很多中小企业人员对内部会计控制适用范围的认知还存在偏差。
2.小微企业内部控制制度尚不健全
制度建设是制度执行的前提，内部控制制度建立得好坏与否，将直接影响内部控制制度的执行和内部控制的效果。在被调查的企业中，有17家未建立内部控制制度，占被调查企业的17%；有58家将内部控制融合在企业规章制度中，占被调查企业总数的近2/3，这种做法可能是中小企业的一种现实选择，但是这样做不能引起对内部控制的足够重视，会影响内部控制的实施效果。被调查企业只有15家建立了单独的内部控制制度，仅占总数的15%。
3.内部控制制度执行效果不理想
如果有了好的内部控制制度，而执行不好，那么内部控制制度的效果也就无从谈起。因此有必要再了解一下内部控制制度的执行情况，本次主要进行了内部控制总体执行情况的调查。在被调查的73家建有内部控制制度的小微业中，有4家认为内部控制执行得不好；有41家认为部分执行不好，部分执行较好； 有28家认为总体执行效果较好，只占总数的28%，而没有一家认为内部控制执行得很好。
三、政策建议
随着市场化改革的不断深入和企业竞争的日益加剧，加强和完善中小企业内部控制越来越重要。结合本次调查，建议如下：
1.加强理论研究和宣传教育，统一对中小企业内部控制的认识
虽然我国理论界近年来在内部控制理论方面试图紧跟国外的先进水平，但必须承认的是，我国在内部控制方面的理论研究仍然比较滞后，至今尚未正式形成权威性高、得到广泛认可的内部控制概念。因而对内部控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等也认识不一，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系，还没有形成内部控制的整体框架。我国的理论界应及时顺应内部控制发展的趋势，密切关注国际内部控制相关理论的演进，同时紧密结合我国的具体国情，以形成具有中国特色的一套内部控制整体框架。
2.专门建立适应中小企业的内部控制制度
目前，我国中小企业内部控制的状况整体不乐观，这与缺乏专门针对中小企业内部控制制度有密切关系。针对这种情况，财政部应当考虑中小企业与大企业内部控制的差异性，尽快借鉴国外的有益经验，制定我国的中小企业内部控制制度，以帮助中小企业建立健全内部控制。
3.优化中小企业内部控制环境
控制环境是指对建立或实施特定政策和程序发生影响的各种因素。控制环境主要反映企业内部管理者、所有者及其他人员对控制的态度、认知和行动，即构成一个单位的氛围。中小企业的内部控制环境主要是由企业所有者、经营者造就的。内部控制是否有效，与企业所有者、经营者是否重视、是否带头执行有很大的关系。所有者和经营者的领导方式，决定一个企业管理的特点和企业文化。因此企业所有者和经营者要认识到实施内部控制的重要性与必要性，并自觉接受监督。良好的控制环境仅仅有领导的主观努力还远远不够，还要建立科学的组织结构并完善公司治理。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能仅为面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使关键职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。企业文化在营造内部控制环境中同样具有举足轻重的作用。企业文化包括道德、行为标准及如何在业务中沟通与强化，企业中正式的政策文件等只能书面表达，管理阶层想让什么发生，而企业文化则决定什么会发生。企业应积极建设具有凝聚力的企业文化，创造有利的内部控制环境。
参考文献：
[1] 邓春华.企业内部控制：现状及发展建议[J].审计研究，2005，（3）：72-75.
[2] 杨雄胜，李翔，邱冠华.中国内部控制的社会认同度研究[J].会计研究，2007，（8）：60-67.
[3] 贺欣.对企业内部控制现状的调查研究[J].中国农业会计，2005，（10）：44- 46.
[4] 张宜霞.企业内部控制的范围、性质与概念体系——基于系统和整体效率视角的研究[J].会计研究， 2007，（7）：36-43.
作者简介：高山平（1968-），男，江苏徐州人，副教授，从事农村经济研究。
（徐州生物工程职业技术学院）
（责任编辑：张娟）