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美国国内税收署（Internal Revenue Service，IRS），是美国财政部下属的负责颁布和执行美国国内税务法规和筹集财政收入的部门。由其负责征收的税赋包括企业所得税、个人所得税、社会保险税、遗产与赠与税，货物税以及营业税等。IRS是世界上较有效率的税务管理部门。如在2004年，IRS即处理了2亿2400万份报税单，收缴了2万多亿美元的税金。而IRS在每100美元的税收中，仅花费了44美分的成本。
IRS在上述税务工作经常需要评估艺术品的价值，以此作为收税的依据。为此，IRS于2001年，专门发布了一个《涉及艺术品税例中的价值评估支持（Valuation Assistance for Cases Involving Works of Art）》的文件，以指导收税中的艺术品价值评估的管理工作。这一文件在发布后已经及时进行了四次修订。
一、艺术品评估办公室
IRS下属一个仲裁中心（Appeals），其主要工作是负责解决纳税人与政府之间的争议，从而能尽量避免司法诉讼。在仲裁中心中,IRS专门设立了价值评估部，评估部中又下设了艺术品评估办公室（The Office of Art Appraisal Services of Appraisal Services，以下称办公室）。办公室的职责是，对税务稽查中艺术品和其他文化资产公允市场价值的评估结果进行审核，并负责IRS署长的艺术品顾问团的相关工作。
IRS规定，其各地的稽查部门，当对纳税申报中价值达到20,000美元以上的艺术品和文化资产的价值进行稽查时，必须将该案例上报，提交办公室处理。而办公室将会把这些艺术品（主要是欧美的油画与雕塑），转交IRS署长的艺术品顾问团审检。
此外，办公室的评估师对于税例中不准备向艺术品顾问团征求咨询意见的艺术品与收藏品，也提供价值评估的支持。这些艺术品与收藏品中包括申报价值虽然低于20,000美元的但较为特殊的艺术品，以及署长顾问团中的专家的专业领域所不涵盖的那些具备特殊性质的物品，如古董、史前艺术品、档案资料与手稿以及其他的特殊器物。
二、艺术品顾问团
为对IRS稽查工作中涉及纳税人艺术品（主要是欧美的油画与雕塑）的评估价值提供全面的支持，IRS的署长组织了一个由全国著名的博物馆馆长、学者、艺术品经销商、拍卖管理人和价值评估师所组成的艺术品顾问团（Art Advisory Panel ）。办公室对顾问团的工作提供专业支持与协调。
顾问团在观摩了办公室所提交的艺术品的照片或彩色幻灯片之后，对纳税人提供的有关文件以及相关专业评估师的分析结果进行审核，然后提出艺术品评估价值的咨询意见。若这一意见没有被接受，则顾问团将提出另一个价值意见。这些意见都属于咨询性质，需经过办公室的审核后才能成为IRS最终的评估价值决定。
当纳税人不满意这样的评估决定，则可以请求顾问团与办公室再次提供评估结果。不过，此时纳税人须补充证据，如艺术品可比较的出售数据或其他能支持艺术品公允市场价值的有关事实。且纳税人的这一请求必须是对办公室提出艺术品评估报告之后的反馈。
顾问团中的艺术品评估师还承担以下工作，如向IRS的各司局、仲裁中心、法律中心等机构，提供与艺术品价值相关的工作支持；根据请求，顾问团的艺术品评估师将参加与纳税人的具体税赋协商工作；准备供税赋法庭采用的有关艺术品的详细专家报告，或作为评估报告的支持者出庭作证；以及帮助IRS的有关部门获得顾问团中的其他成员或其他外部专家的工作支持。
三、IRS艺术品价值评估支持的范围与程序
IRS艺术品价值评估支持中的艺术品包括：油画、雕塑、水彩画、版画、素描、陶瓷、古董、家具、装潢艺术品、织品、地毯、银器、罕见的手稿、历史人物的遗物与其他类似的器物。
关于艺术品价值评估中的有关工作，IRS鼓励各地税务部门通过电话与办公室联系, 以充分发挥办公室与顾问团中艺术品专家的作用。IRS规定请求艺术品评估支持的报告，应履行从郡至州，再从州至联邦政府的逐级上报的程序。同时，当艺术品所在地税务稽查人员要求办公室提供评估支持时，应在提出委托时提供确定评估标的公允市场价值所必需的信息资料。
这些信息资料包括：
1． 物品的描述
A. 艺术品或文物的名称
B. 评估工作的主题或相关事项
C. 媒质（油画中的油彩、水彩画中颜料等）
D. 创作日期
E. 尺寸
F. 物品的记号、签名或标签
G. 物品的历史（起源）
H． 物品展览记录
I. 物品引证的有关资料
J. 物品的实体状态
2． 专业摄影图片
摄影图片应充分显示物品的外观。图片适宜的尺寸是，彩色照片：8x10英寸；彩色幻灯：不小于4x5英寸。
3. 进行价值评估的依据事实和特殊的评估依据。如类似艺术品的出售状况与分析，特别是类似艺术品
接近评估评估基准日和评估基准日艺术品市场的出售状况与分析，以及这一专项艺术品的出售状况与分析。
4． 可能影响艺术品公允市场价值确定的其他信息资料
5. 评估基准日
6. 购入的费用、日期与方式
7． （当物品已经售出时的）有关处置信息或（当物品必须安排检测时的)所处位置
8. 纳税申报中所要求获得的艺术品公允市场价值与相关的评估材料副本
9． 属于慈善捐赠的艺术品，所上报的评估价值必须符合IRS税则中关于价值评估的要求
上述为达到公允市场价值正确度所收集的相关信息，应根据要求分页进行阐述。不过，这些相关的信息资料是从理想角度提出的信息要求，每一个案例并不是都能够容易地获得上述每一项信息的。但IRS认为，办公室所作出的艺术品公允市场价值的决定的有效性，取决于相关信息的完整性与准确性。缺乏相关的信息将阻碍甚至在一些案例中将排除进行实质性评估分析的可能。
对于申报价值低于20,000 美元的物品. IRS各地的稽查人员能够通过电话从办公室获得价值评估的帮助。IRS鼓励稽查人员充分利用顾问团专家对于油画、水彩画、摄影图片、版画、素描与雕塑这些艺术品评估价值的权威优势。但在与办公室评估师通话之前，稽查人员应尽可能多地确定艺术品的名称，艺术品介质、尺寸、创作日期、突出的标记、标号与标签等特征属性，纳税人购入艺术品的日期与购入价格，评估基准日与希望获得的公允市场价值。
当某项低于20,000美元的物品评估中的疑问很大时，或税例中艺术品价值合计的金额很大时，根据要求，办公室将提供艺术品检测与审核方面的指导。
四、 办公室的工作程序
要求办公室与顾问团提供艺术品评估支持的物品与有关文件资料，都应直接寄送至办公室。办公室将在各类艺术品评估案例提交顾问团或艺术品评估师之前，首先对所提交的有关文件进行审核与研究。
顾问团中油画与雕塑的专家，每年将召开不低于两次的封闭性工作会议（一般是春、秋各一次）。在举行这些会议的六周前，联邦政府公报将发布消息。为了使所提交艺术品的价值审核工作拥有充分的时间，向春季会议提交艺术品评估请求书的日期为1月15日，秋季会议的日期为7月15日。
为支持税务稽查工作的计划与进度控制，尤其是当一些案例存在的特殊情况与条件将可能导致其评估完成延迟时，办公室需要将评估工作完成的确切日期通知地方税务稽查部门。在艺术品评估办公室的税例处置最终程序中，向地方税务部门所发出的接受或否决纳税人所提出的艺术品价值的批复，将主要依据顾问团的价值结论作出。
办公室与顾问团还需编制一份结案备忘录。对于不接受纳税人所提出价值的案例，在办公室与顾问团的结案备忘录中，还通常应附有一份包括详细调查结果与意见的评估报告。
IRS规定，各地税务稽查部门应保存办公室所提供的有关艺术品评估案例处理的相关文件以及所有的书面依据。
五、IRS雇员中直接参与税务稽查工作的价值评估师的作用
除了办公室与顾问团拥有较专业的艺术品评估师之外，在IRS全国各地的税务稽查工作组中，还拥有大量的评估师，以支持征税中财产价值的确定工作。IRS雇佣的价值评估师与IRS雇佣的工程技术人员，在IRS雇员系统编制中，都属于技术工作人员（Engineer），并都隶属于由一位IRS技术服务中心行政官所领导的遍布全国的技术服务系统（ IRS Engineering Program）。价值评估师在该系统的工作职责是，从其专业角度准确地发现征税中财产的价值问题，并及时和有效地完成征税中所出现的重要与复杂的价值评估项目，其将对各类纳税申报中所出现的与财产价值相关的问题发表专业意见。
价值评估师在IRS中通过两种方式提供专业服务。一是直接作为税务稽查组中的成员，参与纳税申报的稽查。二是接受IRS的各司局、仲裁中心、法律中心与违规调查中心等部门以及美国司法部（U. S. Department of Justice）的委托，提供价值评估服务。在涉及艺术品的价值评估工作时，他们将担当纳税申报价值20,000美元以下的、一般性质的艺术品和文化资产的价值评估工作。当然，前面已经提到，他们将接受办公室与顾问团的专业指导。
对于艺术品价值评估的具体操作， IRS要求，无论是参与当地税务稽查的评估师，还是办公室与顾问团的评估师，都应按照IRS所编制的《有形动产价值评估指导意见（Tangible Personal Property Valuation Guidelines）》进行。在这一指导意见中，包括了关于艺术品评估的计划、评估相关要素的确定、评估分析需收集的信息资料、工作底稿、评估报告等各项规定，并包括了出现税赋争议时的仲裁评估与评估报告的复审等各项规定。
参考资料
[1]Internal Revenue Service. Internal Revenue Manual: Chapter 8 Engineering Program. 2008.
（作者单位：中国资产评估协会）
IRS在上述税务工作经常需要评估艺术品的价值，以此作为收税的依据。为此，IRS于2001年，专门发布了一个《涉及艺术品税例中的价值评估支持（Valuation Assistance for Cases Involving Works of Art）》的文件，以指导收税中的艺术品价值评估的管理工作。这一文件在发布后已经及时进行了四次修订。
一、艺术品评估办公室
IRS下属一个仲裁中心（Appeals），其主要工作是负责解决纳税人与政府之间的争议，从而能尽量避免司法诉讼。在仲裁中心中,IRS专门设立了价值评估部，评估部中又下设了艺术品评估办公室（The Office of Art Appraisal Services of Appraisal Services，以下称办公室）。办公室的职责是，对税务稽查中艺术品和其他文化资产公允市场价值的评估结果进行审核，并负责IRS署长的艺术品顾问团的相关工作。
IRS规定，其各地的稽查部门，当对纳税申报中价值达到20,000美元以上的艺术品和文化资产的价值进行稽查时，必须将该案例上报，提交办公室处理。而办公室将会把这些艺术品（主要是欧美的油画与雕塑），转交IRS署长的艺术品顾问团审检。
此外，办公室的评估师对于税例中不准备向艺术品顾问团征求咨询意见的艺术品与收藏品，也提供价值评估的支持。这些艺术品与收藏品中包括申报价值虽然低于20,000美元的但较为特殊的艺术品，以及署长顾问团中的专家的专业领域所不涵盖的那些具备特殊性质的物品，如古董、史前艺术品、档案资料与手稿以及其他的特殊器物。
二、艺术品顾问团
为对IRS稽查工作中涉及纳税人艺术品（主要是欧美的油画与雕塑）的评估价值提供全面的支持，IRS的署长组织了一个由全国著名的博物馆馆长、学者、艺术品经销商、拍卖管理人和价值评估师所组成的艺术品顾问团（Art Advisory Panel ）。办公室对顾问团的工作提供专业支持与协调。
顾问团在观摩了办公室所提交的艺术品的照片或彩色幻灯片之后，对纳税人提供的有关文件以及相关专业评估师的分析结果进行审核，然后提出艺术品评估价值的咨询意见。若这一意见没有被接受，则顾问团将提出另一个价值意见。这些意见都属于咨询性质，需经过办公室的审核后才能成为IRS最终的评估价值决定。
当纳税人不满意这样的评估决定，则可以请求顾问团与办公室再次提供评估结果。不过，此时纳税人须补充证据，如艺术品可比较的出售数据或其他能支持艺术品公允市场价值的有关事实。且纳税人的这一请求必须是对办公室提出艺术品评估报告之后的反馈。
顾问团中的艺术品评估师还承担以下工作，如向IRS的各司局、仲裁中心、法律中心等机构，提供与艺术品价值相关的工作支持；根据请求，顾问团的艺术品评估师将参加与纳税人的具体税赋协商工作；准备供税赋法庭采用的有关艺术品的详细专家报告，或作为评估报告的支持者出庭作证；以及帮助IRS的有关部门获得顾问团中的其他成员或其他外部专家的工作支持。
三、IRS艺术品价值评估支持的范围与程序
IRS艺术品价值评估支持中的艺术品包括：油画、雕塑、水彩画、版画、素描、陶瓷、古董、家具、装潢艺术品、织品、地毯、银器、罕见的手稿、历史人物的遗物与其他类似的器物。
关于艺术品价值评估中的有关工作，IRS鼓励各地税务部门通过电话与办公室联系, 以充分发挥办公室与顾问团中艺术品专家的作用。IRS规定请求艺术品评估支持的报告，应履行从郡至州，再从州至联邦政府的逐级上报的程序。同时，当艺术品所在地税务稽查人员要求办公室提供评估支持时，应在提出委托时提供确定评估标的公允市场价值所必需的信息资料。
这些信息资料包括：
1． 物品的描述
A. 艺术品或文物的名称
B. 评估工作的主题或相关事项
C. 媒质（油画中的油彩、水彩画中颜料等）
D. 创作日期
E. 尺寸
F. 物品的记号、签名或标签
G. 物品的历史（起源）
H． 物品展览记录
I. 物品引证的有关资料
J. 物品的实体状态
2． 专业摄影图片
摄影图片应充分显示物品的外观。图片适宜的尺寸是，彩色照片：8x10英寸；彩色幻灯：不小于4x5英寸。
3. 进行价值评估的依据事实和特殊的评估依据。如类似艺术品的出售状况与分析，特别是类似艺术品
接近评估评估基准日和评估基准日艺术品市场的出售状况与分析，以及这一专项艺术品的出售状况与分析。
4． 可能影响艺术品公允市场价值确定的其他信息资料
5. 评估基准日
6. 购入的费用、日期与方式
7． （当物品已经售出时的）有关处置信息或（当物品必须安排检测时的)所处位置
8. 纳税申报中所要求获得的艺术品公允市场价值与相关的评估材料副本
9． 属于慈善捐赠的艺术品，所上报的评估价值必须符合IRS税则中关于价值评估的要求
上述为达到公允市场价值正确度所收集的相关信息，应根据要求分页进行阐述。不过，这些相关的信息资料是从理想角度提出的信息要求，每一个案例并不是都能够容易地获得上述每一项信息的。但IRS认为，办公室所作出的艺术品公允市场价值的决定的有效性，取决于相关信息的完整性与准确性。缺乏相关的信息将阻碍甚至在一些案例中将排除进行实质性评估分析的可能。
对于申报价值低于20,000 美元的物品. IRS各地的稽查人员能够通过电话从办公室获得价值评估的帮助。IRS鼓励稽查人员充分利用顾问团专家对于油画、水彩画、摄影图片、版画、素描与雕塑这些艺术品评估价值的权威优势。但在与办公室评估师通话之前，稽查人员应尽可能多地确定艺术品的名称，艺术品介质、尺寸、创作日期、突出的标记、标号与标签等特征属性，纳税人购入艺术品的日期与购入价格，评估基准日与希望获得的公允市场价值。
当某项低于20,000美元的物品评估中的疑问很大时，或税例中艺术品价值合计的金额很大时，根据要求，办公室将提供艺术品检测与审核方面的指导。
四、 办公室的工作程序
要求办公室与顾问团提供艺术品评估支持的物品与有关文件资料，都应直接寄送至办公室。办公室将在各类艺术品评估案例提交顾问团或艺术品评估师之前，首先对所提交的有关文件进行审核与研究。
顾问团中油画与雕塑的专家，每年将召开不低于两次的封闭性工作会议（一般是春、秋各一次）。在举行这些会议的六周前，联邦政府公报将发布消息。为了使所提交艺术品的价值审核工作拥有充分的时间，向春季会议提交艺术品评估请求书的日期为1月15日，秋季会议的日期为7月15日。
为支持税务稽查工作的计划与进度控制，尤其是当一些案例存在的特殊情况与条件将可能导致其评估完成延迟时，办公室需要将评估工作完成的确切日期通知地方税务稽查部门。在艺术品评估办公室的税例处置最终程序中，向地方税务部门所发出的接受或否决纳税人所提出的艺术品价值的批复，将主要依据顾问团的价值结论作出。
办公室与顾问团还需编制一份结案备忘录。对于不接受纳税人所提出价值的案例，在办公室与顾问团的结案备忘录中，还通常应附有一份包括详细调查结果与意见的评估报告。
IRS规定，各地税务稽查部门应保存办公室所提供的有关艺术品评估案例处理的相关文件以及所有的书面依据。
五、IRS雇员中直接参与税务稽查工作的价值评估师的作用
除了办公室与顾问团拥有较专业的艺术品评估师之外，在IRS全国各地的税务稽查工作组中，还拥有大量的评估师，以支持征税中财产价值的确定工作。IRS雇佣的价值评估师与IRS雇佣的工程技术人员，在IRS雇员系统编制中，都属于技术工作人员（Engineer），并都隶属于由一位IRS技术服务中心行政官所领导的遍布全国的技术服务系统（ IRS Engineering Program）。价值评估师在该系统的工作职责是，从其专业角度准确地发现征税中财产的价值问题，并及时和有效地完成征税中所出现的重要与复杂的价值评估项目，其将对各类纳税申报中所出现的与财产价值相关的问题发表专业意见。
价值评估师在IRS中通过两种方式提供专业服务。一是直接作为税务稽查组中的成员，参与纳税申报的稽查。二是接受IRS的各司局、仲裁中心、法律中心与违规调查中心等部门以及美国司法部（U. S. Department of Justice）的委托，提供价值评估服务。在涉及艺术品的价值评估工作时，他们将担当纳税申报价值20,000美元以下的、一般性质的艺术品和文化资产的价值评估工作。当然，前面已经提到，他们将接受办公室与顾问团的专业指导。
对于艺术品价值评估的具体操作， IRS要求，无论是参与当地税务稽查的评估师，还是办公室与顾问团的评估师，都应按照IRS所编制的《有形动产价值评估指导意见（Tangible Personal Property Valuation Guidelines）》进行。在这一指导意见中，包括了关于艺术品评估的计划、评估相关要素的确定、评估分析需收集的信息资料、工作底稿、评估报告等各项规定，并包括了出现税赋争议时的仲裁评估与评估报告的复审等各项规定。
参考资料
[1]Internal Revenue Service. Internal Revenue Manual: Chapter 8 Engineering Program. 2008.
（作者单位：中国资产评估协会）