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财政部于2017年9月29日正式发布了《管理会计应用指引》，这说明我国即将进入到大力发展管理会计的阶段，而在传统的财务会计为背景下，管理会计的发展必将与财务会计相融合。本文首先介绍了管理会计的发展阶段，在此基础上分析管理会计与财务会计的区别，最后从理论与实际应用两方面分析了管理会计与财务会计的融合趋势，为二者终极融合奠定良好的基础。
一、管理会计的发展
管理会计，又称“内部报告会计”，它是通过一系列专门方法对财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，向管理当局提供有关生产经营活动预测、决策、控制和考核的有用信息，最终实现企业经济效益的提高。管理会计是在不断的发展过程中从传统核算会计中分离出来的，与传统会计不同的是，管理会计着重与改善经营管理、提高经济效益服务。
国际上管理会计的发展大致分为两个阶段：第一是狭义管理会计阶段。罗伯特（1982）认为管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。因此该阶段认为管理会计以企业为主体展开其管理活动，它的服务目标是随着管理当局的转变而转变的，换言之，管理会计是为企業管理当局的管理目标服务的，同时管理会计还是一个信息系统。第二是广义管理会计阶段。英国成本与管理会计师协会1986年首次对管理会计做出解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以制定方针政策、对企业的各项活动进行计划和控制、保护财产的安全、向企业外部人员（股东等）反映财务状况、向职工反映财务状况以及对各个行动的备选方案作出决策。”后来通过多名学者研究总结，得出，广义管理会计阶段对管理会计的理解为：
（一）管理会计以企业为主体展开其管理活动；
（二）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；
（三）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；
（四）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。
近年来随着我国经济体制改革的不断深入，对管理会计的要求越来越高，现阶段国内的管理会计理论和实践工作已经不能与瞬息万变的经济环境相适应。理论界和实务界迫切要求将管理会计理论建设作为进一步深化会计改革的重点；财政部在 2014 年初专门下达了全面推进管理会计体系建设的指导意见，将管理会计面向企业内部管理活动，渗透到企业组织的各个部门和层面，为企业开展战略规划、 经营决策、 业务计划、 过程控制、 业绩评价等管理活动提供相关信息和科学方法，着力推进管理会计改革，可见我国对于管理会计的重视程度越来越高 。
二、管理会计与财务会计的区别
（一）职能不同
管理会计属于内部报告会计，它的主要职能是对企业内部相关利益者提供财务和非财务信息，为企业内部管理人员进行经营决策提供相关的情况。而财务会计是对外报告会计，侧重于实际的核算与监督，根据财务数据项企业的外部投资者、债权人、税务机关等利益相关者提供企业的经营成果和财务状况。
（二）服务对象不同
对于管理会计来说，其服务对象主要是企业的经营者及管理者，同时，管理会计的执行也是为了使企业的经营管理者在对企业的各项信息进行查询及分析时能够更加方面，以使企业的经营管理者能够根据企业的状况做出相应的决策。由于管理会计属于对内报告会计，因此，企业设立管理会计的根本目标是为企业内部经营管理而服务，针对内部的相关利益者也是管理会计的主要服务对象。而财务会计数对外报告会计，他的服务对象主要针对于与企业有经济业务往来的外部机构，例如税务机关、银行、工商局等职能部门，还有企业的债权人与投资者，同时，财务会计也为企业内部提供相应服务，为企业的经营管理者提供准确的财务数据，通过数据记录各项经济业务的往来关系以及资金流向，据此分析公司的经纪业务是否合理。
（三）处理业务的程序和方法不同
对于管理会计而言，其在会计程序和会计方法并没有一个固定的标准，很多管理会计的具体业务并不需要经过标准固定的处理程序。管理会计由于服务对象以及职能的不同，导致管理会计无需像财务会计一样严格按照要求来记录具体业务，针对于不同业务、不同项目以及不同服务对象，可以灵活安排工作方法。；而财务会计本着公平竞争的市场规则，必须严格按照会计准则和规范记录所发生的经济业务，所应用的会计准则不能轻易改变，同一个会计期间下的处理方法无特殊情况不允许变动，这种严格性与管理会计有很大差异。例如管理会计中的变动成本法，如果企业要判断某种亏损产品是否需要继续生产，运用管理会计思维只需要按照成本性态将企业所发生的成本分为变动成本和固定成本，然后将收入减去变动性成本，计算出该产品为企业带来的贡献毛益，就可以依据贡献毛益大于零来推断该产品对企业来讲还是有利可图，因此无需立刻停产；而同样的案例在财务会计的处理方法下就必须计算该种产品给企业带来的利润，这就导致企业不能进一步深刻的分析出生产过程中到底是什么成本项目影响了企业的收益。
（四）从业人员的要求差异
管理会计分析经济活动的主要方法包括经营预测、经营决策、内部控制、绩效考核、成本中心核算等等，评价经济活动时受法律限制较少，而对市场和经济环境更敏感，因此其方式灵活。而对于灵活的分析方式，要求从业人员必须具备相应的会计知识以及对市场和经济环境的观察力、反应力和分析能力，同时管理会计在处理数据的方法上要求更为严格，从业者必须具备相关的数学知识，运用一系列复杂的计算程序分析出管理者所需的数据。而财务会计从业人员对会计专业的知识要求则更高。
三、管理会计与财务会计的融合
要想真正使管理会计得到发展，进入战略管理会计阶段，就必须对管理会计给予足够的重视，在实践中积累经验，努力协调好财务会计与管理会计之间的关系。
（一）管理会计与财务会计在理论研究中的融合
1.管理目标相同。虽然管理会计与财务会计的服务对象不同，但是在管理企业的整体目标上，二者都以提高经济效益为目的，记录、计算、分析、评价企业的经济活动，对企业中的价值运动进行过程的控制与监督，对结果进行反映与总结。
2.管理信息同源，某些指标相同。管理会计与财务会计活动所使用的原始信息，归根结底都同样来自企业的生产经营活动产生的信息。同时，反馈企业经济活动效果的某些指标也是通用的，例如销售利润率，成本利润率等。
（二）管理会计与财务会计在控制过程上的融合
以全面预算为例，无论是管理会计还是财务会计，在企业预算的过程中总的步骤大体上一致，都是以销售预算为起点，财务预算终止。由销售预算进而编制生产预算，根据生产预算编制直接材料、直接人工、制造费用等预算。在编制相关的成本预算时，编制预算的表现形式为预测出的财务数据，根据对企业未来经营活动的规划进行预算的编制，而企业对生产部门的业绩考核也会以编制的预算为考评标准进行参考。当企业的实际成果与预算偏离过大，企业便能根据具体的偏差进行业绩的考核与经营成果的分析，同时，编制预算还能调动企业各部门的积极性，各部门会根据设定的经营目标，在生产过程中及时进行调整。
在上述环节中，管理会计与财务会计最直接的联合运用表现在对企业业绩的分析考核与业绩评价，不论企业采用何种管理方法，其实都离不开对企业员工和部门的业绩进行的评价。因此管理会计方法在企业中的运用，本身就是管理会计与财务会计在企业经营中的过程性融合的一种实现方式。其中，管理会计主要起控制作用，财务会计主要起反映作用，结合起来形成有机循环，共同保障企业战略的落实。（作者单位为西安财经学院行知学院）
一、管理会计的发展
管理会计，又称“内部报告会计”，它是通过一系列专门方法对财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，向管理当局提供有关生产经营活动预测、决策、控制和考核的有用信息，最终实现企业经济效益的提高。管理会计是在不断的发展过程中从传统核算会计中分离出来的，与传统会计不同的是，管理会计着重与改善经营管理、提高经济效益服务。
国际上管理会计的发展大致分为两个阶段：第一是狭义管理会计阶段。罗伯特（1982）认为管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。因此该阶段认为管理会计以企业为主体展开其管理活动，它的服务目标是随着管理当局的转变而转变的，换言之，管理会计是为企業管理当局的管理目标服务的，同时管理会计还是一个信息系统。第二是广义管理会计阶段。英国成本与管理会计师协会1986年首次对管理会计做出解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以制定方针政策、对企业的各项活动进行计划和控制、保护财产的安全、向企业外部人员（股东等）反映财务状况、向职工反映财务状况以及对各个行动的备选方案作出决策。”后来通过多名学者研究总结，得出，广义管理会计阶段对管理会计的理解为：
（一）管理会计以企业为主体展开其管理活动；
（二）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；
（三）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；
（四）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。
近年来随着我国经济体制改革的不断深入，对管理会计的要求越来越高，现阶段国内的管理会计理论和实践工作已经不能与瞬息万变的经济环境相适应。理论界和实务界迫切要求将管理会计理论建设作为进一步深化会计改革的重点；财政部在 2014 年初专门下达了全面推进管理会计体系建设的指导意见，将管理会计面向企业内部管理活动，渗透到企业组织的各个部门和层面，为企业开展战略规划、 经营决策、 业务计划、 过程控制、 业绩评价等管理活动提供相关信息和科学方法，着力推进管理会计改革，可见我国对于管理会计的重视程度越来越高 。
二、管理会计与财务会计的区别
（一）职能不同
管理会计属于内部报告会计，它的主要职能是对企业内部相关利益者提供财务和非财务信息，为企业内部管理人员进行经营决策提供相关的情况。而财务会计是对外报告会计，侧重于实际的核算与监督，根据财务数据项企业的外部投资者、债权人、税务机关等利益相关者提供企业的经营成果和财务状况。
（二）服务对象不同
对于管理会计来说，其服务对象主要是企业的经营者及管理者，同时，管理会计的执行也是为了使企业的经营管理者在对企业的各项信息进行查询及分析时能够更加方面，以使企业的经营管理者能够根据企业的状况做出相应的决策。由于管理会计属于对内报告会计，因此，企业设立管理会计的根本目标是为企业内部经营管理而服务，针对内部的相关利益者也是管理会计的主要服务对象。而财务会计数对外报告会计，他的服务对象主要针对于与企业有经济业务往来的外部机构，例如税务机关、银行、工商局等职能部门，还有企业的债权人与投资者，同时，财务会计也为企业内部提供相应服务，为企业的经营管理者提供准确的财务数据，通过数据记录各项经济业务的往来关系以及资金流向，据此分析公司的经纪业务是否合理。
（三）处理业务的程序和方法不同
对于管理会计而言，其在会计程序和会计方法并没有一个固定的标准，很多管理会计的具体业务并不需要经过标准固定的处理程序。管理会计由于服务对象以及职能的不同，导致管理会计无需像财务会计一样严格按照要求来记录具体业务，针对于不同业务、不同项目以及不同服务对象，可以灵活安排工作方法。；而财务会计本着公平竞争的市场规则，必须严格按照会计准则和规范记录所发生的经济业务，所应用的会计准则不能轻易改变，同一个会计期间下的处理方法无特殊情况不允许变动，这种严格性与管理会计有很大差异。例如管理会计中的变动成本法，如果企业要判断某种亏损产品是否需要继续生产，运用管理会计思维只需要按照成本性态将企业所发生的成本分为变动成本和固定成本，然后将收入减去变动性成本，计算出该产品为企业带来的贡献毛益，就可以依据贡献毛益大于零来推断该产品对企业来讲还是有利可图，因此无需立刻停产；而同样的案例在财务会计的处理方法下就必须计算该种产品给企业带来的利润，这就导致企业不能进一步深刻的分析出生产过程中到底是什么成本项目影响了企业的收益。
（四）从业人员的要求差异
管理会计分析经济活动的主要方法包括经营预测、经营决策、内部控制、绩效考核、成本中心核算等等，评价经济活动时受法律限制较少，而对市场和经济环境更敏感，因此其方式灵活。而对于灵活的分析方式，要求从业人员必须具备相应的会计知识以及对市场和经济环境的观察力、反应力和分析能力，同时管理会计在处理数据的方法上要求更为严格，从业者必须具备相关的数学知识，运用一系列复杂的计算程序分析出管理者所需的数据。而财务会计从业人员对会计专业的知识要求则更高。
三、管理会计与财务会计的融合
要想真正使管理会计得到发展，进入战略管理会计阶段，就必须对管理会计给予足够的重视，在实践中积累经验，努力协调好财务会计与管理会计之间的关系。
（一）管理会计与财务会计在理论研究中的融合
1.管理目标相同。虽然管理会计与财务会计的服务对象不同，但是在管理企业的整体目标上，二者都以提高经济效益为目的，记录、计算、分析、评价企业的经济活动，对企业中的价值运动进行过程的控制与监督，对结果进行反映与总结。
2.管理信息同源，某些指标相同。管理会计与财务会计活动所使用的原始信息，归根结底都同样来自企业的生产经营活动产生的信息。同时，反馈企业经济活动效果的某些指标也是通用的，例如销售利润率，成本利润率等。
（二）管理会计与财务会计在控制过程上的融合
以全面预算为例，无论是管理会计还是财务会计，在企业预算的过程中总的步骤大体上一致，都是以销售预算为起点，财务预算终止。由销售预算进而编制生产预算，根据生产预算编制直接材料、直接人工、制造费用等预算。在编制相关的成本预算时，编制预算的表现形式为预测出的财务数据，根据对企业未来经营活动的规划进行预算的编制，而企业对生产部门的业绩考核也会以编制的预算为考评标准进行参考。当企业的实际成果与预算偏离过大，企业便能根据具体的偏差进行业绩的考核与经营成果的分析，同时，编制预算还能调动企业各部门的积极性，各部门会根据设定的经营目标，在生产过程中及时进行调整。
在上述环节中，管理会计与财务会计最直接的联合运用表现在对企业业绩的分析考核与业绩评价，不论企业采用何种管理方法，其实都离不开对企业员工和部门的业绩进行的评价。因此管理会计方法在企业中的运用，本身就是管理会计与财务会计在企业经营中的过程性融合的一种实现方式。其中，管理会计主要起控制作用，财务会计主要起反映作用，结合起来形成有机循环，共同保障企业战略的落实。（作者单位为西安财经学院行知学院）