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摘要：随着市场经济的不断发展，关联方交易变得越来越广泛。本文以中国重汽集团济南卡车股份有限公司（本文简称中国重汽）为例，采用案例分析与数据分析相结合的方法，揭示企业利用关联方交易进行财务舞弊行为的动机及其手段，最后将从审计程序的角度分析关于关联方交易的审计风险并提出防范规避的几点建议。
关键词：关联方交易;财务舞弊;审计风险;中国重汽
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2015）04-0220-01
一、引言
财务舞弊作为市场经济的一颗毒瘤，对社会经济的健康发展产生了重大的危害。随着市场的不断发展，企业财务舞弊行为愈演愈烈，舞弊手段也更加高明。而本文要研究的中国重汽事件的核心便是借助关联方交易进行利润操纵的典型案例之一。基于此，對于如防范关联方交易带来的舞弊风险，审计业又该如何提高审计功效此类问题的研究便显得尤为重要。
二、中国重汽案例分析
（一）关于中国重汽关联方交易行为的简介
2011年4月27日，中国重汽发布的一季报显示，一季度归属于母公司股东的净利润仅为9347.96万元，较去年一季度17355.84万元的净利润同比下滑46.14%。这是公司自去年四季度出现意外亏损之后再次给投资人带来的意外震撼。
2010年前3季度中国重汽实现净利润7.10亿元、实现每股收益1.69元，其股价也在2010年11月初创下33.5元的2008年以来的高点。市场对其业绩前景充满期待，然而，暴风雨却不期而至：齐鲁银行伪造金融票证案意外引爆，中国重汽子公司济南桥箱公司5亿元银行存款涉案;齐鲁银行伪造金融票证案似乎成为中国重汽的滑铁卢：去年四季度意外亏损、今年一季度业绩大幅下滑……其股价在一连串的意外中持续下跌，投资者损失惨重。
面对该情况，有人提出中国重汽利用关联方交易进行隐瞒巨额销售收入、公司有人为调低当期净利润之嫌。
（二）关于中国重汽的财务分析
中国重汽各季度末账面存货情况（见表1）
[表1 中国重汽各季度末账面存货情况（单位：亿元）]
（数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告 2010年第一二三季度报告正文）
第2季度）。由此可见该公司根本没有必要为销售进行大量备货。
[表2 中国重汽各季度产销量情况（单位：辆）]
（数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告 2010年第一二三季度报告正文）
[表3 中国重汽财务费用同比情况（单位：万元）]
（数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告 2010年第一二三季度报告正文）
由此可见，由于存货的大幅度增加导致财务费用和资产减值损失的大幅上升，两者合计影响当前税前利润2亿多，在如此不利的情形下中国重汽仍然大幅度增加存货，其目的绝不仅仅是“为销售旺季大量备货”这么简单。
三、中国重汽关联方交易映射出的审计风险
（一）关联方交易具有很强的隐蔽性和复杂性
在关联方交易审计的过程中，最大的难点在于对关联方及关联方交易进行识别。虽然我国现行的会计准则规定企业财务报告应对关联方、关联关系、关联方交易的相关信息进行披露，但是实际工作中，绝大多数上市公司对这一方面的披露并不完整，在涉及核心交易时往往避重就轻、故意遮掩。
（二）上市公司本身存在强烈的作假动机
本文所述的中国重汽利用关联方交易进行利润调整的动机主要体现在将来母公司并购整合时降低成本，而更多的上市公司则是为了获得配股资格，逃避证券市场对连续亏损企业特别处理的监管而实行财务舞弊。另外，股票期权等形式的薪酬制度也会使管理层存在强烈的利益动机而选择关联方交易来美化财务状况，创造业绩。
四、对于关联方交易审计风险的防范建议
（一） 审计之前对被审计单位进行全面了解，确定被审企业存在或潜在的关联方及其关联方交易
在审计之前，审计人员应当认真了解被审计单位的相关情况，包括公司近几年整体的财务和经营状况、未来的发展前景等，从而为后续工作降低审计风险。除此之外，还应详细审查被审计单位的内部管理情况，如管理层的诚信度、管理结构与机构等，这可以帮助审计人员对可能的审计风险做出一个大致判断，帮助审计人员做好充分准备。
（二） 与企业管理层进行沟通
审计人员的资料大多是来自于企业管理层，因此审计师应做好与管理人员的沟通，不管是审计计划还是实施阶段，都要取得管理人员的配合。明确管理人员的想法，对于审计结果及时与管理层进行反馈。对于需要调整的重大事项，要尽量与管理层进行协商与处理，出具恰当的审计报告。
参考文献：
[1]冯惠琴，基于关联方交易的会计舞弊研究[D]，山西财经大学学报，第33卷第2期，2011.5.：58-59.
[2]邹薇薇，浅谈关联方交易舞弊及审计对策分析[D]商场现代化，2015.08.174：251.
[3]刘佳.关联方交易审计风险分析.财会研究[J].财会研究，2014.08.195.
作者简介：姓名：刘琴，女，汉族，山东莱芜市人，本科，就读于长安大学经济与管理学院，研究方向：会计
关键词：关联方交易;财务舞弊;审计风险;中国重汽
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2015）04-0220-01
一、引言
财务舞弊作为市场经济的一颗毒瘤，对社会经济的健康发展产生了重大的危害。随着市场的不断发展，企业财务舞弊行为愈演愈烈，舞弊手段也更加高明。而本文要研究的中国重汽事件的核心便是借助关联方交易进行利润操纵的典型案例之一。基于此，對于如防范关联方交易带来的舞弊风险，审计业又该如何提高审计功效此类问题的研究便显得尤为重要。
二、中国重汽案例分析
（一）关于中国重汽关联方交易行为的简介
2011年4月27日，中国重汽发布的一季报显示，一季度归属于母公司股东的净利润仅为9347.96万元，较去年一季度17355.84万元的净利润同比下滑46.14%。这是公司自去年四季度出现意外亏损之后再次给投资人带来的意外震撼。
2010年前3季度中国重汽实现净利润7.10亿元、实现每股收益1.69元，其股价也在2010年11月初创下33.5元的2008年以来的高点。市场对其业绩前景充满期待，然而，暴风雨却不期而至：齐鲁银行伪造金融票证案意外引爆，中国重汽子公司济南桥箱公司5亿元银行存款涉案;齐鲁银行伪造金融票证案似乎成为中国重汽的滑铁卢：去年四季度意外亏损、今年一季度业绩大幅下滑……其股价在一连串的意外中持续下跌，投资者损失惨重。
面对该情况，有人提出中国重汽利用关联方交易进行隐瞒巨额销售收入、公司有人为调低当期净利润之嫌。
（二）关于中国重汽的财务分析
中国重汽各季度末账面存货情况（见表1）
[表1 中国重汽各季度末账面存货情况（单位：亿元）]
（数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告 2010年第一二三季度报告正文）
第2季度）。由此可见该公司根本没有必要为销售进行大量备货。
[表2 中国重汽各季度产销量情况（单位：辆）]
（数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告 2010年第一二三季度报告正文）
[表3 中国重汽财务费用同比情况（单位：万元）]
（数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告 2010年第一二三季度报告正文）
由此可见，由于存货的大幅度增加导致财务费用和资产减值损失的大幅上升，两者合计影响当前税前利润2亿多，在如此不利的情形下中国重汽仍然大幅度增加存货，其目的绝不仅仅是“为销售旺季大量备货”这么简单。
三、中国重汽关联方交易映射出的审计风险
（一）关联方交易具有很强的隐蔽性和复杂性
在关联方交易审计的过程中，最大的难点在于对关联方及关联方交易进行识别。虽然我国现行的会计准则规定企业财务报告应对关联方、关联关系、关联方交易的相关信息进行披露，但是实际工作中，绝大多数上市公司对这一方面的披露并不完整，在涉及核心交易时往往避重就轻、故意遮掩。
（二）上市公司本身存在强烈的作假动机
本文所述的中国重汽利用关联方交易进行利润调整的动机主要体现在将来母公司并购整合时降低成本，而更多的上市公司则是为了获得配股资格，逃避证券市场对连续亏损企业特别处理的监管而实行财务舞弊。另外，股票期权等形式的薪酬制度也会使管理层存在强烈的利益动机而选择关联方交易来美化财务状况，创造业绩。
四、对于关联方交易审计风险的防范建议
（一） 审计之前对被审计单位进行全面了解，确定被审企业存在或潜在的关联方及其关联方交易
在审计之前，审计人员应当认真了解被审计单位的相关情况，包括公司近几年整体的财务和经营状况、未来的发展前景等，从而为后续工作降低审计风险。除此之外，还应详细审查被审计单位的内部管理情况，如管理层的诚信度、管理结构与机构等，这可以帮助审计人员对可能的审计风险做出一个大致判断，帮助审计人员做好充分准备。
（二） 与企业管理层进行沟通
审计人员的资料大多是来自于企业管理层，因此审计师应做好与管理人员的沟通，不管是审计计划还是实施阶段，都要取得管理人员的配合。明确管理人员的想法，对于审计结果及时与管理层进行反馈。对于需要调整的重大事项，要尽量与管理层进行协商与处理，出具恰当的审计报告。
参考文献：
[1]冯惠琴，基于关联方交易的会计舞弊研究[D]，山西财经大学学报，第33卷第2期，2011.5.：58-59.
[2]邹薇薇，浅谈关联方交易舞弊及审计对策分析[D]商场现代化，2015.08.174：251.
[3]刘佳.关联方交易审计风险分析.财会研究[J].财会研究，2014.08.195.
作者简介：姓名：刘琴，女，汉族，山东莱芜市人，本科，就读于长安大学经济与管理学院，研究方向：会计