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[摘 要]本文分析了2015年国家税务总局发布的新的税务稽查方案的主要变化，并且将传统的税务稽查方案与之相对比，分别讨论了其对税务稽查风险的影响，并指出了摇号选案还存在样本量巨大以及没有详细的指标可以对案件进行准确分类的风险。
[关键词]税务稽查选案；摇号方案
1 我国税务稽查选案的主要变化
为了保证我国税务稽查部门坚持执法公正，同时提高执法效率，国家税务总局颁布了《推进税务稽查随机抽查实施方案》（税总发〔2015〕104号），从此税务稽查选案采用随机抽查方式，取代了传统的“任性”选案。
此方案的提出对税务稽查选案明确了规定，与此前相比主要变化如下：
首先，这是我国第一次采取摇号的方式来进行稽查选案。方案中规定，对抽查主体进行分级分类，所有待查对象中除可明确判断涉嫌偷逃骗抗税等税收违法行为对象外，剩下的全部要求通过摇号的方式，在税务稽查对象分类名录库及异常对象名录库中进行随机的摇号稽查，同时税务稽查人员也需要通过摇号来抽取，所以摇号选案无疑加强了税務稽查选案的透明性和公平性。
其次，该方案还要求税务稽查确定抽查比例及频率。对于重点税源的企业，抽查拟定比例每年在20%左右，基本上等于每隔五年会检查一轮；对于非重点税源企业，抽查拟定比例每年不会超过3%；对于非企业纳税人，抽查拟定比例每年不超过1%。但是对于那些已经被列入税务稽查异常名录库的企业，会相应提高抽查的力度。
最后，该方案要求国、地税进行联合抽查。国、地税机关联合建立税务稽查方案，共同协商制订联合抽查计划。国、地税机关同步入户执法，并且及时互通情况，共同商议解决疑难问题。这样既可以提高税务稽查的效率，又可以很好的降低税务稽查成本。税务稽查摇号抽的方案同时也将税务稽查随机抽查结并入到纳税信用记录以及社会信用记录中，情节严重的税收违法行为会被列入税收违法的黑名单，并对其进行惩罚，使得违法者者一处违法，而处处受限。
2 传统税务稽查选案的主要风险
传统税务稽查选案随意性大。传统的税务稽查选案的过程中，一般是通过计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，在很大程度上依赖于选案人员的知识水平和个人经验，所以可能会因为选案人员的知识储备量不足，让选案缺乏科学的依据。税务稽查选案是稽查的基础，如果选案中掺杂利益人情，这会给接下来的税务稽查带来巨大的风险，情况严重时还会引起其他纳税人的不满，进而阻碍税务稽查工作的正常进行。
传统稽查选案缺乏针对性。此前稽查部门与税源管理部门、纳税服务部门之间没有健全的信息反馈机制，这样导致反馈环节薄弱，稽查的结果不能及时的向有关部门反应，这样会导致再次选案时又重蹈覆辙。信息传达不及时，传统的稽查选案人员很难确切掌握纳税人销售收入、注册资金、应税财产区等涉税信息情况，没有通过准确的分析归纳，无法对稽查计划提供有利的意见。长期堆积会使得稽查选案杂乱无章，没有侧重点，一盘散沙，造成资源的浪费，增加稽查工作负担。
传统税务稽查未实现涉税信息共享。传统的税务稽查在信息共享方面明显不足，综合治税信息网络不够完善，也没有合理的运用政府提供的帮助，对各个方面的行政和社会资源也缺乏整合，计算机网络技术的运用也少之又少，没有建立起能够反应真实情况及具体内容的信息管理系统和稽查协税网络体系，没有良好的信息共享平台，很难实现经常性的数据传递与对比， 选案人员就无法从多层次、 多角度地了解获取涉税信息，这也是传统税务稽查选案的一个难题。
3 税务稽查摇号选案对风险的规避
待查对象选取变化减轻执法风险。摇号选案是将人工与计算机充分结合，绝大部分筛选工作都是由计算机随机抽号完成，很好的解决了人工选案因个人原因使得选案不公正的问，同时对选案的准确性也有着提高，降低了税务稽查人工选案的风险。并且还将国、地税信息相结合在一起，减少了重复稽查的概率，节省了很多时间，信息的传递也更加的全面和迅速。如此稽查部门会将自己的精力更多的投入到稽查工作中去，有利于稽查工作效率的提高，并且还能稳定不同纳税人的情绪，为稽查工作减轻很多不必要的麻烦。
随机抽查强化纳税人自觉缴税观念。随机摇号选案严格来讲，就是每一户纳税人都有被选为待查对象的可能性，对于那些企图躲避税务稽查的纳税人无法再有意通过人为操作不被选中，被选中的抽查对象，税务稽查部门有权利对其直接检查，而且还能让其先行自查，然后再重点检查，或同步进行。被检查企业需要主动配合税务稽查部门的检查，若出现问题需要补缴税款和缴纳滞纳金，并且主动缴纳的会从宽处理；但是倘若存在着重大税收违法行为或者故意隐瞒税收违法行为，会依法从严处罚；更有甚者涉及到犯罪的，会依法移送公安机关予以处理。随机抽查可以提高纳税义务人缴纳税款的主动性。
4 税务稽查摇号选案的风险防范
虽然税务稽查摇号选案在很大程度上改善了原有的税务稽查选案不足的地方，但却依然不是一套十分完整没有一点缺漏的方案。既然是稽查摇号选案，那么对于原始样本的准确程度要求会很高，摇号选案的原始样本要是出现了问题无疑会对将来的摇号造成很大的困难。众所周知，将所有大大小小的企业全部纳入摇号系统是一个巨大的工程，况且还需要定时对现有样本进行增加和删减，这就需要有完善的系统和专业的技术人员管理摇号选案样本，这样才能保证样本的准确性和及时性。
目前稽查选案并不是充分利用到了税收征管信息系统中有用的涉税数据，缺乏系统而又科学的选案指标体系，况且还无法充分利用纳税人的纳税申报表和财务报表本身数据指标的逻辑性和关联性，无法准确的获取风险案源。所以，在原始样本建设方面一定要根据现实情况制定出具体准确标志性的指标进行确切的分类，将收集到的信息进行整合，不能随意的进行划分。在划分的时候也应该严格的按照制定的规则来执行，防止有不良企图的纳税人扰乱分类，使得某一部分可能成本检查的“真空地带”，这样会严重的影响样本的质量，加大税务稽查的风险。
参考文献：
[1]张业.刍议税务稽查选案存在的问题及对策.[J]新财经，2014.
[2]潘涛.构建我国税务稽查选案体系的探讨.[J]税务研究，2008.
[3]随机抽查让税务稽查不再任性.中国税务报，2015.
[4]郑汀.对税务稽查现代化的几点思考.[J]税收经济研究，2014.
[关键词]税务稽查选案；摇号方案
1 我国税务稽查选案的主要变化
为了保证我国税务稽查部门坚持执法公正，同时提高执法效率，国家税务总局颁布了《推进税务稽查随机抽查实施方案》（税总发〔2015〕104号），从此税务稽查选案采用随机抽查方式，取代了传统的“任性”选案。
此方案的提出对税务稽查选案明确了规定，与此前相比主要变化如下：
首先，这是我国第一次采取摇号的方式来进行稽查选案。方案中规定，对抽查主体进行分级分类，所有待查对象中除可明确判断涉嫌偷逃骗抗税等税收违法行为对象外，剩下的全部要求通过摇号的方式，在税务稽查对象分类名录库及异常对象名录库中进行随机的摇号稽查，同时税务稽查人员也需要通过摇号来抽取，所以摇号选案无疑加强了税務稽查选案的透明性和公平性。
其次，该方案还要求税务稽查确定抽查比例及频率。对于重点税源的企业，抽查拟定比例每年在20%左右，基本上等于每隔五年会检查一轮；对于非重点税源企业，抽查拟定比例每年不会超过3%；对于非企业纳税人，抽查拟定比例每年不超过1%。但是对于那些已经被列入税务稽查异常名录库的企业，会相应提高抽查的力度。
最后，该方案要求国、地税进行联合抽查。国、地税机关联合建立税务稽查方案，共同协商制订联合抽查计划。国、地税机关同步入户执法，并且及时互通情况，共同商议解决疑难问题。这样既可以提高税务稽查的效率，又可以很好的降低税务稽查成本。税务稽查摇号抽的方案同时也将税务稽查随机抽查结并入到纳税信用记录以及社会信用记录中，情节严重的税收违法行为会被列入税收违法的黑名单，并对其进行惩罚，使得违法者者一处违法，而处处受限。
2 传统税务稽查选案的主要风险
传统税务稽查选案随意性大。传统的税务稽查选案的过程中，一般是通过计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，在很大程度上依赖于选案人员的知识水平和个人经验，所以可能会因为选案人员的知识储备量不足，让选案缺乏科学的依据。税务稽查选案是稽查的基础，如果选案中掺杂利益人情，这会给接下来的税务稽查带来巨大的风险，情况严重时还会引起其他纳税人的不满，进而阻碍税务稽查工作的正常进行。
传统稽查选案缺乏针对性。此前稽查部门与税源管理部门、纳税服务部门之间没有健全的信息反馈机制，这样导致反馈环节薄弱，稽查的结果不能及时的向有关部门反应，这样会导致再次选案时又重蹈覆辙。信息传达不及时，传统的稽查选案人员很难确切掌握纳税人销售收入、注册资金、应税财产区等涉税信息情况，没有通过准确的分析归纳，无法对稽查计划提供有利的意见。长期堆积会使得稽查选案杂乱无章，没有侧重点，一盘散沙，造成资源的浪费，增加稽查工作负担。
传统税务稽查未实现涉税信息共享。传统的税务稽查在信息共享方面明显不足，综合治税信息网络不够完善，也没有合理的运用政府提供的帮助，对各个方面的行政和社会资源也缺乏整合，计算机网络技术的运用也少之又少，没有建立起能够反应真实情况及具体内容的信息管理系统和稽查协税网络体系，没有良好的信息共享平台，很难实现经常性的数据传递与对比， 选案人员就无法从多层次、 多角度地了解获取涉税信息，这也是传统税务稽查选案的一个难题。
3 税务稽查摇号选案对风险的规避
待查对象选取变化减轻执法风险。摇号选案是将人工与计算机充分结合，绝大部分筛选工作都是由计算机随机抽号完成，很好的解决了人工选案因个人原因使得选案不公正的问，同时对选案的准确性也有着提高，降低了税务稽查人工选案的风险。并且还将国、地税信息相结合在一起，减少了重复稽查的概率，节省了很多时间，信息的传递也更加的全面和迅速。如此稽查部门会将自己的精力更多的投入到稽查工作中去，有利于稽查工作效率的提高，并且还能稳定不同纳税人的情绪，为稽查工作减轻很多不必要的麻烦。
随机抽查强化纳税人自觉缴税观念。随机摇号选案严格来讲，就是每一户纳税人都有被选为待查对象的可能性，对于那些企图躲避税务稽查的纳税人无法再有意通过人为操作不被选中，被选中的抽查对象，税务稽查部门有权利对其直接检查，而且还能让其先行自查，然后再重点检查，或同步进行。被检查企业需要主动配合税务稽查部门的检查，若出现问题需要补缴税款和缴纳滞纳金，并且主动缴纳的会从宽处理；但是倘若存在着重大税收违法行为或者故意隐瞒税收违法行为，会依法从严处罚；更有甚者涉及到犯罪的，会依法移送公安机关予以处理。随机抽查可以提高纳税义务人缴纳税款的主动性。
4 税务稽查摇号选案的风险防范
虽然税务稽查摇号选案在很大程度上改善了原有的税务稽查选案不足的地方，但却依然不是一套十分完整没有一点缺漏的方案。既然是稽查摇号选案，那么对于原始样本的准确程度要求会很高，摇号选案的原始样本要是出现了问题无疑会对将来的摇号造成很大的困难。众所周知，将所有大大小小的企业全部纳入摇号系统是一个巨大的工程，况且还需要定时对现有样本进行增加和删减，这就需要有完善的系统和专业的技术人员管理摇号选案样本，这样才能保证样本的准确性和及时性。
目前稽查选案并不是充分利用到了税收征管信息系统中有用的涉税数据，缺乏系统而又科学的选案指标体系，况且还无法充分利用纳税人的纳税申报表和财务报表本身数据指标的逻辑性和关联性，无法准确的获取风险案源。所以，在原始样本建设方面一定要根据现实情况制定出具体准确标志性的指标进行确切的分类，将收集到的信息进行整合，不能随意的进行划分。在划分的时候也应该严格的按照制定的规则来执行，防止有不良企图的纳税人扰乱分类，使得某一部分可能成本检查的“真空地带”，这样会严重的影响样本的质量，加大税务稽查的风险。
参考文献：
[1]张业.刍议税务稽查选案存在的问题及对策.[J]新财经，2014.
[2]潘涛.构建我国税务稽查选案体系的探讨.[J]税务研究，2008.
[3]随机抽查让税务稽查不再任性.中国税务报，2015.
[4]郑汀.对税务稽查现代化的几点思考.[J]税收经济研究，2014.